淺談個人所得稅匯算清繳中的問題及應對措施

張磊

【摘? 要】2020年3月至6月是稅法規(guī)定的個人所得稅匯算清繳期，也是我國最新修訂個人所得稅法后，第一次實行匯算清繳。面對一個全新的利民政策，各行業(yè)、各單位都在不斷地研讀政策，摸索正確的執(zhí)行方法。隨著個稅匯算清繳工作的開展，政策執(zhí)行中的一些問題也逐步凸顯出來，論文對匯算清繳中出現(xiàn)的問題展開討論，并提出相應的解決辦法。

【Abstract】The period from March to June 2020 is the final settlement period of individual income tax stipulated in the Tax Law. It is also the first final settlement period after the latest revision of China's Individual Income Tax Law. In the face of a new policy for the benefit of the people， all industries and units are constantly studying the policy and exploring the correct implementation methods. With the development of the final settlement of individual income tax， some problems in the implementation of the policy are gradually highlighted. The paper discusses the problems in the final settlement of individual income tax， and puts forward the corresponding solutions.

【關鍵詞】個人所得稅專項附加扣除;匯算清繳;應對措施

【Keywords】special additional deduction for individual income tax; final settlement; countermeasures

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）06-0116-02

1 引言

自2019年1月1日起，我國開始執(zhí)行最新修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，同時根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“個人所得稅法”）規(guī)定，制定《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》。為切實維護納稅人合法權益，進一步落實好專項附加扣除政策，合理有序建立個人所得稅綜合所得匯算清繳制度，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例（以下簡稱“稅法”）和稅收征收管理法及其實施細則有關規(guī)定，國家稅務總局頒布《關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》。

2 個人所得稅專項附加扣除

按照相關文件規(guī)定，單位作為納稅人的扣繳義務人，按月或者按次預扣預繳稅款。中國水利水電第七工程局成都水電建設工程有限公司所屬地區(qū)為西藏自治區(qū)山南市桑日縣，所屬稅務機關為國家稅務總局桑日縣稅務局。按照所屬稅務局要求，從2019年年初開始，扣繳義務人以紙質版+電子版的形式收集職工個人所得稅專項附加扣除信息，按月預扣預繳稅款時應當按照規(guī)定予以扣除。隨著預扣預繳工作的開展，政策執(zhí)行中的一些問題也逐步凸顯出來：

①信息的真實性、準確性無法確定，相關信息的獲取存在一定難度。信息收集初期，按稅務局要求，扣繳義務人應當對專項附加扣除信息進行審核，但在執(zhí)行過程中納稅人家庭情況的各不相同，對審核工作帶來巨大的困難，無法確定納稅人提供信息的真實、準確性。部分納稅人因自身某方面的問題，對政策的理解存在一定難度，經(jīng)過解釋后，又因覺得資料煩瑣等原因放棄享受優(yōu)惠政策。例如，在住房貸款方面，部分納稅人無法準確判斷是否為首套住房貸款，房貸部分信息缺失，無法完整提供。大部分納稅人工作地距離家庭所在地較為偏遠，主要依靠電話聯(lián)系家中親屬代為辦理，部分納稅人對委托辦理的親屬的解釋存在一定難度[1]。

應對措施：按照相關文件規(guī)定，納稅人對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。作為扣繳義務人，主動向納稅人告知政策的相關規(guī)定，告知納稅人對自己所提供的資料真實、準確性負責。耐心解釋該政策對納稅人的益處，鼓勵滿足條件的納稅人積極辦理，爭取確保每一位符合條件的納稅人都能享受。作為財務人員，主動幫助納稅人向委托辦理的家中親屬解釋相關政策，協(xié)助他們準確提供所需資料。

②信息更新不及時，納稅人提供信息后不管不顧。在所有專項附加扣除的類別中，存在需要信息頻繁更新的類別，如子女教育。相對于住房貸款、贍養(yǎng)老人等，首次填寫信息后短時間內不會發(fā)生變動;學歷（學位）繼續(xù)教育開始時，納稅人會主動填寫，結束后會自動停止。但子女教育則更新相對頻繁。對子女教育來說，納稅人首次填寫均在2019年上半年，到了6月份之后，部分納稅人的子女存在教育階段變更的情況，例如，由義務教育轉為高中階段教育，或由高中階段教育轉為高等教育等，如果納稅人不及時更新子女教育信息，那么將無法享受該稅收減免優(yōu)惠。對于接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育來說，由于當年取得證書的情況相對較少，隨著時間的流逝，納稅人會遺忘該條優(yōu)惠政策，導致當年無法享受該優(yōu)惠[2]。

應對措施：每月進行個人所得稅預扣預繳申報時，注意下載更新所有納稅人的專項附加扣除信息，留意信息的異常累加，特別在6～9月申報時，注意提醒納稅人關注自己的子女教育情況，及時作出更新。在日常生活中，留意職工的取證情況，如有相關信息，核實后提醒納稅人錄入取證信息。

3 個人所得稅匯算清繳

依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度終了后，在2020年3月1日至6月30日期間，居民個人（以下稱“納稅人”）需要匯總2019年1月1日至12月31日取得收入額，計算本年度最終應納稅額，再減去2019年度已預繳稅額，得出本年度應退或應補稅額，向稅務機關申報并辦理退稅或補稅。

匯算清繳可以由3種方式進行：第一種是納稅人自行辦理;第二種是通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務報酬所得的扣繳義務人代為辦理;第三種是委托涉稅專業(yè)服務機構或其他單位及個人（以下稱“受托人”）辦理，受托人需與納稅人簽訂授權書。依據(jù)所屬稅務機關桑日縣稅務局的要求，中國水利水電第七工程局成都水電建設工程有限公司采用第二種方式進行匯算清繳。

匯算清繳之初，按照稅務機關的操作指引，在指定網(wǎng)址對納稅人進行統(tǒng)一的匯算清繳，大量棘手問題也因此產(chǎn)生。根據(jù)稅務局扣繳義務人匯算清繳操作指引，中國水利水電第七工程局成都水電建設工程有限公司完成了在桑日縣稅務局申報的2019年個稅，但是，對于2處以上取得綜合所得的情況，中國水利水電第七工程局成都水電建設工程有限公司申報的數(shù)據(jù)與稅務局全國聯(lián)網(wǎng)后的收入數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差。根據(jù)文件要求“由扣繳義務人代為辦理的，納稅人應在2020年4月30日前與扣繳義務人進行書面確認，補充提供其2019年度在本單位以外取得的綜合所得收入、相關扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責”。對于施工單位來說，人員流動量比較大，很多只是就職了幾個月便調往其他項目部，此時，第一，人員聯(lián)系有困難;第二，部分納稅人不愿提供其他地方的收入數(shù)據(jù)，甚至不清楚扣除的社保等信息。所以對于2處以上取得綜合所得收入的情況，信息收集幾乎是無法完成的任務。

應對措施：經(jīng)與稅務機關協(xié)商，對數(shù)據(jù)不匹配的納稅人采用第一種納稅人自行辦理的方式進行。

根據(jù)稅務機關提供的需要自行辦理的名單，通知到人，并指導納稅人在“個人所得稅”APP上自行申報成了新的問題。

①智能手機使用不熟練，無法進行準確操作。對于一些年齡比較大、對智能手機不熟悉的納稅人來說，從下載APP到注冊信息，再到完成匯算清繳是一件很困難的事情。很多納稅人接到自行辦理的通知后，第一反應就是“聽不懂”“我不會”。

應對措施：對于在同一個項目部的納稅人，采用現(xiàn)場幫忙辦理的方式進行，首先對納稅人講清楚存在的問題，經(jīng)納稅人同意后幫助納稅人在手機上進行APP的安裝注冊。同時因為APP上有納稅人多地申報個稅的明細，告知納稅人仔細查看申報明細，確定無誤后再進行匯算清繳的操作，相對于退稅情況，應更加耐心地講解補稅的原因;對于不在同一個項目的納稅人，則采用“電話+視頻”與第三方協(xié)助相結合的方式進行指導。

②退稅簡單補稅難。退稅對納稅人來說更像是一筆“意外之財”，無論金額的多少，從心理上都愿意接受，沒有什么怨言與不滿，納稅人更愿意配合扣繳義務人與稅務機關的工作。反觀補稅，無論金額多少，心中總有抵觸心理，對一些納稅人來講，只要有理有據(jù)，合情合理，都愿意積極配合工作，做一名合格的納稅人;但對另一部分納稅人來說，即使有理有據(jù)，也不愿承擔“意外支出”，消極應對，甚至拒絕配合。

應對措施：與稅務機關相配合，以耐心說服教育為主，宣傳個稅匯算清繳的相關政策，告知個稅的計算原理，闡述拒不補稅的影響后果，對有問題的收入可以配合稅務機關進行申訴。

4 結語

2019年是個稅改革的第一年，在政策的執(zhí)行過程中存在很多不完善的地方，經(jīng)過2019年的預扣預繳及匯算清繳工作，總結出以下幾點：

①對新個稅的相關政策要加大宣傳力度，使每個納稅人真正理解并享受到優(yōu)惠政策帶來的好處。

②扣繳義務人要做好預扣預繳的基礎工作，保證每一筆的申報數(shù)據(jù)都經(jīng)得起每一位納稅人的檢查、核驗，對每一個數(shù)據(jù)來源都有準確的解釋。

③及時提醒相關納稅人對自己的專項附加扣除信息進行更新，避免不必要的損失。

④匯算清繳盡量采用納稅人自行辦理的方式，加強對納稅人自行辦理方法的教育培訓，確保每一位納稅人都能自行順利地辦理。

【參考文獻】

【1】楊萍.關于個人所得稅匯算清繳中若干問題的探討[J].甘肅科技，2020，36（23）：87-88.

【2】肖遠菊.個人所得稅綜合所得匯算清繳相關問題探討[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2020，19（20）：31-32.