試論企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題及對(duì)策

目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)低迷，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平與企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等具有緊密聯(lián)系;并且稅務(wù)籌劃在企業(yè)未來(lái)發(fā)展與結(jié)構(gòu)優(yōu)化當(dāng)中占據(jù)重要地位。因此企業(yè)如何在稅務(wù)籌劃過(guò)程中提升效率以及降低涉水風(fēng)險(xiǎn)就極具研究意義，只有正確的履行納稅義務(wù)且充分享受到稅務(wù)籌劃的權(quán)益，最大程度的提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，才是所有納稅企業(yè)應(yīng)該重視的問(wèn)題。

一、 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

1.稅務(wù)籌劃內(nèi)涵。稅務(wù)籌劃的概念解釋比較多樣化，并沒(méi)有形成統(tǒng)一的說(shuō)辭，但是基本觀點(diǎn)具有一致性，就是納稅人結(jié)合所處的稅境，在遵守、尊重當(dāng)?shù)貐^(qū)域稅法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一系列措施規(guī)避、控制或者降低稅負(fù)，更加有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.稅務(wù)籌劃目標(biāo)及原則。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)從本質(zhì)上看就是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的產(chǎn)物，但是不能夠盲目追求稅負(fù)最低;盲目追求稅負(fù)最低就會(huì)因?yàn)橥度脒^(guò)多的成本，給企業(yè)帶來(lái)比稅負(fù)更大的成本負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)就是在遵從當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)、稅收政策的基礎(chǔ)上，納稅人依法履行納稅義務(wù)，行使稅務(wù)籌劃?rùn)?quán)利，盡可能地運(yùn)用稅收籌劃工作將稅負(fù)減輕，且獲得自身利益的最大化。稅務(wù)籌劃的原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)必須要落實(shí)的，許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題往往就是由于沒(méi)有遵守稅務(wù)籌劃原則所引發(fā)的。稅務(wù)籌劃的基本原則主要由守法性、保護(hù)性、事前籌劃以及成本效益等原則構(gòu)成。一守法性原則，該原則是企業(yè)稅務(wù)籌劃最基礎(chǔ)的原則，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)或者是沒(méi)有違反法律法規(guī)前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二保護(hù)性原則，指納稅企業(yè)要體現(xiàn)自我保護(hù)，尤其是要做到會(huì)計(jì)賬簿設(shè)立、記錄符合稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證必須要客觀真實(shí)。三事前籌劃原則，稅務(wù)籌劃基本是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生前就對(duì)其進(jìn)行規(guī)劃，保證經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)符合稅收籌劃的要求。四成本效益原則，無(wú)論稅務(wù)籌劃能夠降低多少稅負(fù)，都必須要與稅務(wù)籌劃進(jìn)行比較分析，保證稅務(wù)籌劃所降低的稅負(fù)大于稅務(wù)籌劃運(yùn)營(yíng)所需要的成本，以此來(lái)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展。

二、 企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)知存在偏差。盡管我國(guó)稅務(wù)籌劃研究已經(jīng)獲得一定成果，在某些大型的企業(yè)當(dāng)中稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)成熟，然而我國(guó)中小企業(yè)由于資金、人力欠缺，在稅務(wù)籌劃上仍然處于停滯不前的狀態(tài)。許多中小企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃工作的認(rèn)知存在偏差，簡(jiǎn)單地認(rèn)為只要能夠降低稅負(fù)，任何方式都隸屬于稅務(wù)籌劃的范疇;對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵及方法沒(méi)有進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致許多中小企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)，或者是具有稅務(wù)籌劃意識(shí)卻沒(méi)有通過(guò)合法合規(guī)的方式展開(kāi)稅務(wù)籌劃工作。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)部環(huán)境缺失。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是稅務(wù)籌劃工作展開(kāi)的基礎(chǔ)條件，健全的組織架構(gòu)與完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作展開(kāi)事半功倍的重要支撐條件。然而當(dāng)下中小企業(yè)的組織管理架構(gòu)并不科學(xué)，同時(shí)也沒(méi)有形成規(guī)范的規(guī)章制度;在許多重大決策問(wèn)題面前，通常都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人一人確定，科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)還有待完善。但是中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人并不都是專(zhuān)注于財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)或者企業(yè)未來(lái)發(fā)展，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可能是“一刀切”或者是盲目投入大量成本，最終企業(yè)稅務(wù)籌劃并不一定能夠取得好的成果。因?yàn)橹行∑髽I(yè)規(guī)模的制約以及降低成本，許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員較少，甚至是沒(méi)有專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，由第三方代理公司完成會(huì)計(jì)核算、記賬等工作，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范根本沒(méi)有辦法落實(shí)。某些中小企業(yè)盡管會(huì)設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，但是對(duì)于重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)通常也不會(huì)由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行可行性論證以及必要的預(yù)算分析;再加上財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)個(gè)人素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)核算工作具有較大的隨意性，對(duì)稅收政策沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)解讀，根本無(wú)法將稅務(wù)籌劃工作展開(kāi)落實(shí)。

3.稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才匱乏。稅務(wù)籌劃工作具有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性，不僅需要稅務(wù)人員結(jié)合企業(yè)情況從整體出發(fā)，對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計(jì);同時(shí)還需要稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅法進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，掌握扎實(shí)的財(cái)務(wù)技能。然而中小企業(yè)由于實(shí)力有限，高水平稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才很難被吸引，就連傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員可能都很難留下來(lái)。因此，中小企業(yè)的財(cái)稅人員具有較大的流動(dòng)性。而且如果高薪聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才又需要企業(yè)投入較大的成本，可中小企業(yè)資金、發(fā)展平臺(tái)均有限制，最終中小企業(yè)就面臨缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才匱乏的局面。

4.中小企業(yè)自身發(fā)展限制稅務(wù)籌劃水平提升。中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力本身就較弱，面臨較多的困難與制約。因此，多數(shù)企業(yè)將生存放在第一位，對(duì)于未來(lái)發(fā)展根本沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行考量。對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏認(rèn)知，意識(shí)不到合理避稅的關(guān)鍵作用。而且由于資金的制約，無(wú)法投入大量資金進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的落實(shí)，在不同稅務(wù)籌劃方案間無(wú)法很好的選擇，容易導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失最佳的稅務(wù)籌劃方案。

5.稅務(wù)籌劃第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)缺失。我國(guó)當(dāng)下第三方稅務(wù)籌劃服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展并不成熟，盡管存在稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理等機(jī)構(gòu)，但是均不能夠提供科學(xué)、成熟的稅務(wù)籌劃方案。而且中小企業(yè)于第三方稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)系不夠緊密，無(wú)法結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃方案。最主要的就是當(dāng)下我國(guó)第三方稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的不成熟，中小企業(yè)很難借助外力達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。此外就是企業(yè)對(duì)第三方稅務(wù)咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)用不夠充分，秉持節(jié)省成本的思想，人為稅務(wù)籌劃后稅務(wù)也不會(huì)降低多少的思想，就將稅務(wù)籌劃工作擱置不管。這種只注重眼前利益的想法不利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。

6.企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系不緊密。沒(méi)有任何國(guó)家的法律是完美無(wú)缺的，我國(guó)也不能夠?qū)崿F(xiàn)法律的完美。而且我國(guó)的法律體系發(fā)展時(shí)間較短，仍然處于不斷完善的過(guò)程中。稅法作為國(guó)家與納稅人的法律，在某種程度上會(huì)影響兩者的關(guān)系。而且當(dāng)下企業(yè)與稅務(wù)局等部門(mén)溝通不暢，對(duì)于稅法中存在爭(zhēng)議的問(wèn)題缺乏溝通平臺(tái)，不利于優(yōu)化我國(guó)的稅法體系;而且一旦產(chǎn)生糾紛，企業(yè)很難維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益，通常是以稅務(wù)局的解釋為主。企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系不緊密就會(huì)影響稅務(wù)籌劃的最終效果，企業(yè)根本就沒(méi)有充分享受到稅收籌劃的效用。

三、 企業(yè)稅務(wù)籌劃優(yōu)化的具體對(duì)策

1.強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識(shí)。中小企業(yè)管理層以身作則，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，正確理解稅務(wù)籌劃理念，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識(shí);必須意識(shí)到稅務(wù)籌劃的所有工作均是在遵守法律的前提下落實(shí)的，是國(guó)家法律法規(guī)允許的，與企業(yè)逃稅漏稅等行為具有本質(zhì)的差異;而且稅務(wù)籌劃對(duì)中小企業(yè)稅負(fù)降低、競(jìng)爭(zhēng)力提升具有顯著的作用，不管是從企業(yè)自身考慮，亦或是未來(lái)發(fā)展法律，中小企業(yè)都應(yīng)該積極樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念，并且落實(shí)稅務(wù)籌劃哦工作。在稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該秉持著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，對(duì)稅務(wù)籌劃流程進(jìn)行建立，并且整個(gè)過(guò)程盡可能規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn);在制定與選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，對(duì)方案的可行性進(jìn)行科學(xué)論證，然后比較不同方案對(duì)企業(yè)的影響，選擇與企業(yè)契合度最高的稅務(wù)籌劃方案。

2.完善企業(yè)內(nèi)部組織體系。中小企業(yè)需要針對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，將管理機(jī)制進(jìn)行不斷健全，規(guī)范內(nèi)部組織體系，為稅務(wù)籌劃工作的落實(shí)打造良好內(nèi)部環(huán)境;不僅能夠?qū)?nèi)部管理水平提升，更能提升稅務(wù)籌劃工作效率。首先需要先將各部門(mén)的權(quán)責(zé)進(jìn)行明晰，且在財(cái)務(wù)部門(mén)中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì);其次則是加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)建設(shè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的資金情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，便于為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息;再其次就是將內(nèi)部控制覆蓋到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)管控各個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行情況，并且有效地防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.從整體角度規(guī)劃落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。中小企業(yè)不能夠只關(guān)注單一稅種進(jìn)行籌劃，也不能夠固守某一特定稅務(wù)籌劃方案展開(kāi)工作。尤其是稅務(wù)籌劃受到國(guó)家稅收政策調(diào)整的影響較大，中小企業(yè)必須要對(duì)稅務(wù)籌劃方案實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整;深入掌握涵蓋企業(yè)實(shí)際情況、市場(chǎng)信息以及政策法規(guī)在內(nèi)的稅務(wù)籌劃環(huán)境信息，通過(guò)綜合分析，從整體出發(fā)的方式對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行規(guī)劃落實(shí)。因此稅務(wù)籌劃工作不能夠一層不變，必須要結(jié)合環(huán)境的變化而進(jìn)行調(diào)整。首先中小企業(yè)需要對(duì)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況進(jìn)行綜合評(píng)估，在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)中，不能夠只是對(duì)某特定稅種稅負(fù)大小進(jìn)行評(píng)估，而是要針對(duì)涵蓋所有稅種在內(nèi)的整體稅負(fù)情況。其次則是中小企業(yè)不能夠?qū)⒍悇?wù)籌劃工作與企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行分離，稅務(wù)籌劃可以說(shuō)是財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的重要構(gòu)成內(nèi)容。最后就是對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，一旦某項(xiàng)稅法政策調(diào)整后就需要對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，并且將某些稅務(wù)籌劃方法進(jìn)行創(chuàng)新，以此更好地適應(yīng)稅收籌劃環(huán)境的變化。

4.培養(yǎng)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才。企業(yè)稅收籌劃工作的落實(shí)必須要專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人才作為支撐，所以要重視對(duì)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才的引進(jìn)與培養(yǎng);并且提供稅務(wù)籌劃工作崗位，倘若企業(yè)條件充分，可以在財(cái)務(wù)管理部門(mén)下設(shè)置稅收籌劃小組甚至是稅收籌劃部門(mén)。第一企業(yè)應(yīng)該邀請(qǐng)高層次稅收籌劃人才，對(duì)現(xiàn)有稅收籌劃團(tuán)隊(duì)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn);并且對(duì)原有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃意識(shí)培訓(xùn)，以此來(lái)打造稅收籌劃工作團(tuán)隊(duì);第二則是鼓勵(lì)稅收籌劃人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，主動(dòng)深造提升稅收籌劃水平。

5.加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)與稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通聯(lián)系，針對(duì)不同的稅收政策、不理解的政策可以通過(guò)稅務(wù)部門(mén)了解其關(guān)鍵點(diǎn)所在，便于企業(yè)展開(kāi)稅務(wù)籌劃工作。而且通過(guò)與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系能夠幫助稅務(wù)籌劃人員掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)與界限，為后續(xù)稅務(wù)籌劃工作的展開(kāi)提供便利。

總而言之，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作十分繁雜，并不是短時(shí)間就能夠看到成果;需要企業(yè)能夠耐心投入稅務(wù)籌劃發(fā)展當(dāng)中，持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，為稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展奠定重要的基礎(chǔ)。

（作者單位：廣藥（珠海橫琴）醫(yī)藥進(jìn)出口有限公司）