中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，其中又以民營(yíng)企業(yè)居多。中小企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模、人員配置、銷售額、管理規(guī)范等方面與大型企業(yè)比較都有很多劣勢(shì)，中小企業(yè)要想在市場(chǎng)上贏得生存及發(fā)展的機(jī)會(huì)，就要全方位地強(qiáng)化企業(yè)管理，這其中必須要重視企業(yè)的內(nèi)部控制。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)部門通過(guò)相互的業(yè)務(wù)組織形式以及彼此不同的職責(zé)分工，由所有員工共同來(lái)實(shí)施，最終保證企業(yè)總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制活動(dòng)的總稱。內(nèi)部控制基本構(gòu)架由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督這五大要素共同組成。

內(nèi)部控制能確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息記錄的完整準(zhǔn)確，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，保護(hù)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的安全有效運(yùn)行，提升企業(yè)的盈利能力并不斷提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力幫助企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。因此，要充分認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)每個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于重點(diǎn)控制點(diǎn)則更要高度重視，常抓不懈;對(duì)于細(xì)微之處也要投以關(guān)注的目光，可謂抓大而不放小。通過(guò)謹(jǐn)慎細(xì)致的措施落實(shí)，堵塞各種隱患的漏洞，達(dá)到防范于未然的目的。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)管理層更多關(guān)注的是企業(yè)的盈利能力，將精力過(guò)多集中在企業(yè)的生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者普遍對(duì)內(nèi)控工作沒(méi)有給予較多的關(guān)注，對(duì)內(nèi)控的理解也是比較簡(jiǎn)單膚淺，將內(nèi)控看成是管理者的個(gè)人意志行為，想到什么就做什么，隨意性大。有的企業(yè)雖也有一些內(nèi)控方面的制度，要么不夠完善，要么僅僅是寫在紙上，掛在墻上，就是沒(méi)有落實(shí)，那內(nèi)控的作用也就無(wú)從談起。在實(shí)務(wù)中，也有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也還不錯(cuò)，管理方面也沒(méi)有出什么紕漏，這就給企業(yè)管理者造成一種錯(cuò)覺(jué)，抓不抓風(fēng)險(xiǎn)管控也沒(méi)有什么問(wèn)題。殊不知，損失沒(méi)有發(fā)生，不代表沒(méi)有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，而一旦風(fēng)險(xiǎn)累積到臨界值，就會(huì)失控爆發(fā)，進(jìn)而造成慘痛的損失。此時(shí)才認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，但為時(shí)已晚。

2.業(yè)務(wù)控制活動(dòng)不全面。第一，中小企業(yè)的內(nèi)控制度只是存在某些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，未能滲透到所有業(yè)務(wù)之中。第二，在公司業(yè)務(wù)執(zhí)行的過(guò)程中，由于中小企業(yè)普遍存在一人多崗的情況，經(jīng)辦人身兼數(shù)職，其中如果經(jīng)辦人利用控制環(huán)節(jié)的漏洞而產(chǎn)生相關(guān)的舞弊行為也不易被發(fā)覺(jué)。第三，在業(yè)務(wù)控制中還有一個(gè)不得不注意的問(wèn)題，就是在一些家族企業(yè)里，財(cái)務(wù)、銷售、倉(cāng)管等部門的人員，往往是老板的親戚熟人。這些人仗著與老板是親戚熟人的這層關(guān)系，做起事來(lái)往往是隨心所欲，把公司的制度拋在腦后，使得公司的制度變成一紙空文。第四，企業(yè)的控制制度不完善，存有真空地帶，沒(méi)有明確各個(gè)部門及相關(guān)人員的職責(zé)范圍，于是乎會(huì)看到在企業(yè)做出業(yè)績(jī)時(shí)大家都來(lái)?yè)尮φ?qǐng)賞，但一旦出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，又敬而遠(yuǎn)之，唯恐躲避不及。但問(wèn)題還是那個(gè)問(wèn)題，依然存在于企業(yè)的肌體，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中留有健康隱患。

3.監(jiān)督機(jī)制缺失。 監(jiān)督機(jī)制是由日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督構(gòu)成，一般是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)施的。然而，不少中小企業(yè)由于規(guī)模比較小且業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，組織架構(gòu)設(shè)置上比較簡(jiǎn)化，沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)，也沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，認(rèn)為自己審自己也沒(méi)有好審的，內(nèi)部監(jiān)督主要靠員工的自覺(jué)性及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)判斷。也有些企業(yè)雖是設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)小組，但比較多見(jiàn)的是隸屬于財(cái)會(huì)部門，這種情況下的內(nèi)部監(jiān)督顯然在客觀性方面大打折扣。當(dāng)然也有的企業(yè)是設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但業(yè)務(wù)能力又跟不上，只是局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，很少涉足內(nèi)部控制背后深層次原因的分析及評(píng)價(jià)，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控預(yù)防監(jiān)督機(jī)制的作用。

4.對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)重視不夠。不少中小企業(yè)的生存壓力較大，自然而然地把精力集中在企業(yè)盈利能力的主題上，無(wú)暇顧及企業(yè)文化建設(shè)。由于不能有效地給員工灌輸企業(yè)的正確的價(jià)值理念及所追求的遠(yuǎn)大目標(biāo)，在員工的心中無(wú)法樹(shù)立起正確的價(jià)值觀、道德觀。員工在處理問(wèn)題時(shí)，對(duì)法律、道德缺乏敬畏之心，不能把持公正處理問(wèn)題的天平，進(jìn)而逐步向個(gè)人的私利方向傾斜，走向損公肥私的不法之路，對(duì)企業(yè)造成的損失是不言而喻的。

三、改進(jìn)措施

1.企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性不可等閑視之 。企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制度的重要性，企業(yè)管理層對(duì)待內(nèi)部控制越重視，越能影響到企業(yè)的每個(gè)員工自覺(jué)遵守企業(yè)的規(guī)章制度，起到“潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲”的效果，可以說(shuō)企業(yè)管理層是內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵推動(dòng)者。因此，企業(yè)管理層尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人需要樹(shù)立牢固的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，不斷優(yōu)化各項(xiàng)內(nèi)控的執(zhí)行流程，理順相應(yīng)的職責(zé)范圍，針對(duì)每項(xiàng)管理制度要嚴(yán)以律己，起到管理者的率先垂范作用。在實(shí)踐中，也要正視企業(yè)內(nèi)控中出現(xiàn)的細(xì)小問(wèn)題，不能任其發(fā)展，及時(shí)督促相關(guān)部門整改。在抓內(nèi)控建設(shè)的過(guò)程中，要拋棄短視行為，要認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的長(zhǎng)期性，艱巨性。所以，要建立科學(xué)的長(zhǎng)效執(zhí)行機(jī)制，在變化中不斷調(diào)整控制的方向和重點(diǎn)，以保證內(nèi)控建設(shè)的連續(xù)性、持久性。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)。內(nèi)部控制活動(dòng)涉及到企業(yè)價(jià)值鏈的方方面面，需要將內(nèi)控制度鑲嵌于企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程之中。鑒于中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，尤其要關(guān)注貨幣資金，采購(gòu)與付款，倉(cāng)管，銷售與收款等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。第一，在對(duì)貨幣資金控制的過(guò)程中，會(huì)計(jì)與出納之間的業(yè)務(wù)范圍要嚴(yán)格區(qū)分，不可越俎代庖。比如銀行對(duì)賬單的對(duì)賬要由非出納人員處理、現(xiàn)金盤點(diǎn)要定期與不定期相結(jié)合，要有監(jiān)盤人員一起參加、所有用于付款的印章要分開(kāi)保管。通過(guò)必要的不相容職務(wù)相分離的實(shí)施，必定會(huì)降低舞弊發(fā)生的可能性。第二，對(duì)于采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)，一是建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，不得由同一部門或個(gè)人獨(dú)家處理采購(gòu)與付款的全流程。二是建立明確的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，各司其職。三是強(qiáng)化驗(yàn)收工作，依據(jù)采購(gòu)合同由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)數(shù)量驗(yàn)收、質(zhì)量部門負(fù)責(zé)質(zhì)量驗(yàn)收，如果涉及到設(shè)備的話，還需要有設(shè)備工程師參與驗(yàn)收。對(duì)于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)的數(shù)量及質(zhì)量問(wèn)題，嚴(yán)格按照合同或協(xié)議規(guī)定條款處理。四是在付款審核時(shí)，財(cái)會(huì)部門要審核付款依據(jù)包括合同、采購(gòu)單、驗(yàn)收單是否可以勾稽吻合，涉及到預(yù)付款的還要注意及時(shí)準(zhǔn)確沖銷;月末，經(jīng)辦人員還要與供應(yīng)商提供的對(duì)賬單仔細(xì)核對(duì)，以確保余額的準(zhǔn)確性。第三，對(duì)于倉(cāng)管環(huán)節(jié)，需要強(qiáng)化存貨在進(jìn)、銷、存方面的制度，以保證存貨能夠安全儲(chǔ)存。需要貫徹先進(jìn)先出法，定期及不定期進(jìn)行由財(cái)會(huì)部門參與的盤點(diǎn)，對(duì)于差異需要查找原因并落實(shí)整改。第四，對(duì)于銷售與收款環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)在這幾個(gè)環(huán)節(jié)做好內(nèi)控的工作：一是銷售與收款的崗位職責(zé)要分開(kāi)，避免銷售人員全程大包大攬。二是要規(guī)范銷售合同的管理，仔細(xì)審核每個(gè)條款避免留下隱患。三是在發(fā)貨環(huán)節(jié)倉(cāng)庫(kù)管理部門要能得到正確的信息，避免貨物少發(fā)，多發(fā)，或發(fā)錯(cuò)品種，或發(fā)錯(cuò)客戶。四是按月與客戶核對(duì)，及時(shí)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，明確催款的職責(zé)分工。五是核銷壞賬要由獨(dú)立于銷售及記賬等職能之外的有權(quán)審批人批準(zhǔn)。

3.完善相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。為保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，需要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)的控制點(diǎn)特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)予以逐一梳理，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要能得到充分的授權(quán)來(lái)追根溯源并提出建設(shè)性建議來(lái)加以改善。為保證內(nèi)部審計(jì)工作不受干擾，內(nèi)部審計(jì)的匯報(bào)對(duì)象也要具有較高的層次，至少是向公司管理層直接報(bào)告。

4.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)的內(nèi)控離不開(kāi)各種規(guī)章制度，但制度還是要由全體員工來(lái)執(zhí)行。要想激發(fā)員工的熱情，培育對(duì)企業(yè)奮斗目標(biāo)的認(rèn)同感，形成強(qiáng)大的合力，還要靠企業(yè)文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有力的保障。中小企業(yè)在明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之后，要把員工的個(gè)人發(fā)展規(guī)劃與之緊密地結(jié)合企業(yè)，員工也更愿意以主人翁的姿態(tài)來(lái)踏實(shí)地工作。此外，優(yōu)秀的企業(yè)文化也能促進(jìn)員工之間增加團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，將遵紀(jì)守法的理念根植于內(nèi)心，更能幫助中小企業(yè)的內(nèi)控制度發(fā)揮出強(qiáng)大的效用。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)的發(fā)展之路面臨著種種挑戰(zhàn)，在抓生產(chǎn)、促效益的同時(shí)，也必須要對(duì)內(nèi)部控制多加留意。企業(yè)上下都要養(yǎng)成重視內(nèi)控的意識(shí)，扎實(shí)完善內(nèi)控制度，并貫穿于企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程，尤其是關(guān)鍵控制流程。在內(nèi)控的處理上，內(nèi)部監(jiān)督要有所作為，識(shí)別出各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而控制好各種風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然抓好內(nèi)控建設(shè)離不開(kāi)優(yōu)秀的企業(yè)文化做支撐，如果說(shuō)制度是硬件，那么文化就是軟件，通過(guò)二者共同推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控迎著健康的軌道運(yùn)行，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：廣東德豪銳拓顯示技術(shù)有限公司）