在歷史坐標(biāo)中認(rèn)識(shí)新中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展

【摘要】在偉大的中國(guó)共產(chǎn)黨百年華誕之際， 有必要從宏觀方面， 在歷史坐標(biāo)中對(duì)新中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)行總結(jié)、再思考與再認(rèn)識(shí)。 新中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的偉大成就為會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 我國(guó)構(gòu)建了與國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國(guó)特色會(huì)計(jì)管理體制、建立了完善的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系， 并成為中國(guó)法律規(guī)范體系的重要組成部分。 新中國(guó)會(huì)計(jì)工作緊緊圍繞黨和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)任務(wù)展開， 《憲法》和《會(huì)計(jì)法》等法律決定著中國(guó)會(huì)計(jì)的大格局， 會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)牢牢地由國(guó)家掌控是由中國(guó)社會(huì)主義制度、宏觀經(jīng)濟(jì)管理模式、統(tǒng)一商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)所決定的， 并受法律保護(hù)。 在新的歷史發(fā)展階段， 會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)開展第三次會(huì)計(jì)本質(zhì)大討論， 以更好地服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。 最后總結(jié)新中國(guó)會(huì)計(jì)研究的四大創(chuàng)新， 這些原創(chuàng)性成果反映了中國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)世界會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】新中國(guó);中國(guó)共產(chǎn)黨;會(huì)計(jì)發(fā)展;會(huì)計(jì)法律規(guī)范;會(huì)計(jì)本質(zhì)

【中圖分類號(hào)】 F233? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）13-0003-10

2021年7月1日是偉大的中國(guó)共產(chǎn)黨百年華誕。 在歷史長(zhǎng)河中， 百年只是彈指一揮間， 但1949年新中國(guó)成立后， 在中國(guó)共產(chǎn)黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展取得了令人矚目的成就。 作為一名會(huì)計(jì)學(xué)者， 筆者認(rèn)為有必要從宏觀方面， 在歷史坐標(biāo)中對(duì)新中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)行總結(jié)， 對(duì)中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的若干重大問題進(jìn)行再思考、再認(rèn)識(shí)。

一、新中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的偉大成就是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)

1949年中華人民共和國(guó)的成立， 標(biāo)志著我國(guó)建立社會(huì)主義會(huì)計(jì)的偉大事業(yè)拉開了序幕， 中國(guó)會(huì)計(jì)從此進(jìn)入了嶄新的歷史階段。

眾所周知， 任何時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展都會(huì)受到政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、道德等多種因素的影響和制約， 其中核心是經(jīng)濟(jì)因素。 通常， 影響會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)因素又可以分為經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平兩大方面， 尤其是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（社會(huì)化大生產(chǎn)的程度與水平）直接影響并制約著會(huì)計(jì)的諸多方面。 可以說， 新中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展是建立在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得巨大成就基礎(chǔ)上的。

中華人民共和國(guó)成立以后， 中國(guó)社會(huì)的政治制度、經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生了根本性變化。 在中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下， 我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）由1952年①的679.1億元發(fā)展到2020年的101.5986萬億元②，增長(zhǎng)了約1495倍， 中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了歷史性的飛躍， 我國(guó)也全面進(jìn)入了小康社會(huì)， 并向現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)邁進(jìn)。

新中國(guó)建立了世界上最為完整的產(chǎn)業(yè)鏈， 成為世界唯一的全產(chǎn)業(yè)鏈國(guó)家[1] 。 表1和圖1充分說明了新中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展巨大成就的進(jìn)程。

從表1可以看出，除1961、1962、1967、1968、1976年5個(gè)年度外（主要是自然災(zāi)害等原因）， 新中國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值始終保持著中高速增長(zhǎng)。 從圖1也可以看出， 改革開放后我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值一直保持高速增長(zhǎng)。 2011年我國(guó)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體， 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值基數(shù)已經(jīng)較大， 還能持續(xù)保持高速增長(zhǎng)實(shí)屬不易。 可以說， 中國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)也是一個(gè)巨大貢獻(xiàn)。

新中國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展成就充分證明： “沒有共產(chǎn)黨就沒有新中國(guó)， 只有社會(huì)主義才能救中國(guó)， 只有中國(guó)特色社會(huì)主義才能發(fā)展中國(guó)”， 中國(guó)共產(chǎn)黨是中國(guó)革命和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)核心。 新中國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)就是在這樣的歷史背景下建立、成長(zhǎng)和發(fā)展的， 沒有新中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)所取得的偉大成就， 就不可能有中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的大發(fā)展。

二、新中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的巨大成就

新中國(guó)成立以后， 新中國(guó)走上了社會(huì)主義道路， 會(huì)計(jì)開啟了新篇章， 我國(guó)在會(huì)計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行著前所未有的探索。 在中國(guó)共產(chǎn)黨的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下， 廣大會(huì)計(jì)工作者經(jīng)過不懈努力與奮斗， 新中國(guó)在會(huì)計(jì)管理體制構(gòu)建、會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系建立、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體建設(shè)等領(lǐng)域都取得了巨大成就。

（一）構(gòu)建了與中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國(guó)特色會(huì)計(jì)管理體制

會(huì)計(jì)管理體制是各級(jí)會(huì)計(jì)工作管理部門之間及其與基層會(huì)計(jì)核算單位之間在會(huì)計(jì)工作管理方面的權(quán)責(zé)關(guān)系。 它是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分， 涉及工作領(lǐng)導(dǎo)體制、規(guī)范制定權(quán)限、人員管理體制等。

新中國(guó)成立后， 為盡快恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)， 統(tǒng)一制定財(cái)政收支項(xiàng)目、稅收制度， 管理中央的財(cái)政收入， 以及編制國(guó)家預(yù)算等成為迫在眉睫的任務(wù)。 1949年10月1日中央人民政府根據(jù)1949年9月27日中國(guó)人民政治協(xié)商會(huì)議第一屆全體會(huì)議通過的《中央人民政府組織法》第18條規(guī)定成立財(cái)政部， 并在財(cái)政部設(shè)立會(huì)計(jì)制度處; 1950年9月財(cái)政部會(huì)計(jì)制度處升格為會(huì)計(jì)制度司; 1950年4月25日財(cái)政部成立會(huì)計(jì)制度審議委員會(huì); 1979年1月1日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)， 財(cái)政部正式恢復(fù)會(huì)計(jì)制度司建制; 1982年5月財(cái)政部機(jī)構(gòu)改革后， 原會(huì)計(jì)制度司改名為會(huì)計(jì)事務(wù)管理司; 1998年9月7日財(cái)政部會(huì)計(jì)司機(jī)構(gòu)實(shí)施改革; 1998年10月12日財(cái)政部成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì); 2003年3月1日財(cái)政部完成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重大改組; 2011年12月23日會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)成立， 標(biāo)志著我國(guó)信息化頂層設(shè)計(jì)啟動(dòng)③。

2012年中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代以后， 繼續(xù)構(gòu)建與中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體制仍然是一種歷史必然。 應(yīng)當(dāng)說， 新中國(guó)會(huì)計(jì)管理體制最大的“特色”就在于“高度統(tǒng)一性”。 第一個(gè)“高度統(tǒng)一”是指我國(guó)會(huì)計(jì)工作管理的“高度統(tǒng)一”; 第二個(gè)“高度統(tǒng)一”是指會(huì)計(jì)制度制定權(quán)和解釋權(quán)的高度統(tǒng)一; 第三個(gè)“高度統(tǒng)一”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、會(huì)計(jì)人員技術(shù)職稱評(píng)定、會(huì)計(jì)人員管理部門的高度統(tǒng)一。

應(yīng)當(dāng)指出， 中國(guó)會(huì)計(jì)管理體制（模式）選擇有其客觀必然性。 從理論上講， 國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制（模式）選擇首先要考慮的是會(huì)計(jì)管理體制是否有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家社會(huì)穩(wěn)定， 是否與國(guó)家選擇的經(jīng)濟(jì)管理體制相匹配， 是否能最大限度地維護(hù)產(chǎn)權(quán)制度和國(guó)家權(quán)益（生產(chǎn)資料所有者的利益）。 事實(shí)證明， 經(jīng)過幾十年的不斷探索， 我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建了與國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、較為完善的中國(guó)特色的會(huì)計(jì)管理體制。

（二）建立了完善的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系，并成為中國(guó)法律規(guī)范體系的重要組成部分

會(huì)計(jì)作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)， 無論是從事管理活動(dòng)的主體， 還是外部會(huì)計(jì)信息的利用者， 都將選用一定的標(biāo)準(zhǔn)， 對(duì)會(huì)計(jì)工作運(yùn)行及其結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。 因此， 需要一套完整的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系， 用以客觀地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作。 會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系是指由會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)行政規(guī)章制度、會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)職業(yè)道德等組成的規(guī)范體系的總稱。 新中國(guó)成立后， 經(jīng)過70多年的努力， 我國(guó)已經(jīng)建立了完善的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系， 對(duì)于總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)歷史經(jīng)驗(yàn)、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)、保證會(huì)計(jì)職能發(fā)揮、完成會(huì)計(jì)任務(wù)、推動(dòng)中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要意義。

1. 新中國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的主要架構(gòu)與內(nèi)容。 新中國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系架構(gòu)分為五個(gè)層次， 即會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)行政規(guī)章制度、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)職業(yè)道德， 如表2所示。

會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系還可按不同標(biāo)志進(jìn)行分類：按適用范圍可分為全國(guó)性會(huì)計(jì)規(guī)范、地方性會(huì)計(jì)規(guī)范、部門（或行業(yè)）會(huì)計(jì)規(guī)范、企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范等; 按要求可分為強(qiáng)制性會(huì)計(jì)規(guī)范和非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)規(guī)范。 新中國(guó)成立后， 我國(guó)非常重視會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的建設(shè)， 制定了大量會(huì)計(jì)法律法規(guī)， 并逐步體系化④。

（1）1950 ～ 1959年。 此階段依次制定了以下會(huì)計(jì)法律法規(guī)： 《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一登記會(huì)計(jì)簿籍填制會(huì)計(jì)憑證辦法》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)材料會(huì)計(jì)處理辦法》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本核算規(guī)程》《國(guó)營(yíng)農(nóng)業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式》《國(guó)營(yíng)供銷機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式》《國(guó)營(yíng)建筑包工企業(yè)施工單位會(huì)計(jì)處理辦法》《國(guó)營(yíng)建筑包工企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式》《國(guó)營(yíng)企業(yè)決算報(bào)告編送辦法》《國(guó)營(yíng)建筑包工企業(yè)統(tǒng)一簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式》《地方財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿憑證報(bào)表保管銷毀暫行辦法》《國(guó)營(yíng)企業(yè)基本建設(shè)投資及建筑安裝工程成本的核算通則（草案）》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)材料會(huì)計(jì)核算辦法》《地方級(jí)公私合營(yíng)工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度》《關(guān)于實(shí)行企業(yè)利潤(rùn)留成制度的幾項(xiàng)規(guī)定》《關(guān)于改革企業(yè)會(huì)計(jì)制度辦法的通知》《關(guān)于下放擬訂地方企業(yè)會(huì)計(jì)制度權(quán)限的通知》《關(guān)于加強(qiáng)成本計(jì)劃管理工作的幾項(xiàng)規(guī)定》《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的若干規(guī)定》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)、供銷企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和建設(shè)單位示范會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目（草案）》。

（2）1960 ～ 1969年。 此階段依次制定了以下會(huì)計(jì)法律法規(guī)： 《關(guān)于加強(qiáng)人民公社財(cái)務(wù)工作的指示》《農(nóng)村人民公社示范會(huì)計(jì)制度（試行草案）》《關(guān)于試行〈國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)程（草案）〉的通知》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和使用說明》《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要（試行草案）》《關(guān)于印發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)工作改革要點(diǎn)和各級(jí)行政事業(yè)單位適用的三本會(huì)計(jì)制度的通知》《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式（草案）》《工業(yè)企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度（草案）》《基本建設(shè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式（草案）》《關(guān)于改革中央級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的通知》。

（3）1970 ～ 1979年。 此階段依次制定了以下會(huì)計(jì)法律法規(guī)： 《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》《國(guó)營(yíng)企業(yè)若干費(fèi)用開支辦法》《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本管理的若干規(guī)定》《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)程（試行草案）》（附發(fā)《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》）、《中共中央關(guān)于加快工業(yè)發(fā)展若干問題的決定（草案）》。

（4）1980 ～ 1989年。 此階段依次制定了以下會(huì)計(jì)法律法規(guī)： 《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目》《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)報(bào)表》《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（試行草案）》《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（修訂）、《會(huì)計(jì)法》《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。

（5）1990 ～ 1999年。 此階段依次制定了以下會(huì)計(jì)法律法規(guī)： 《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表管理的通知》《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉的決定》《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》《會(huì)計(jì)法》（修訂）。

（6）2000 ～ 2009年。 此階段依次制定了以下會(huì)計(jì)法律法規(guī)： 《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》（修訂）、《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（修訂）、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（修訂）、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（擬訂）、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》。

（7）2010 ～ 2019年。 此階段依次制定了以下會(huì)計(jì)法律法規(guī)： 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（修訂）、《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《關(guān)于印發(fā)〈2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法〉的通知》《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（修訂）、《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》《2015版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（修訂）、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《代理記賬管理辦法》《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》《會(huì)計(jì)法》（修正）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（修訂）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（收入、政府補(bǔ)助、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)處置組和終止經(jīng)營(yíng)， 以及金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期會(huì)計(jì)、金融工具列報(bào)等）、《2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式》《2018年度金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》及7個(gè)補(bǔ)充規(guī)定和11個(gè)銜接辦法、《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第404號(hào)——內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第405號(hào)——多維度盈利能力分析》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第702號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)清單》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》《關(guān)于修改〈代理記賬管理辦法〉等2部部門規(guī)章的決定》《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（修訂）、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（修訂）、《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》。

（8）2020年至今。 此階段依次制定了以下會(huì)計(jì)法律法規(guī)： 《住宅專項(xiàng)維修資金會(huì)計(jì)核算辦法》《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》（修訂）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)》《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（修訂）。

（三）新中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體建設(shè)

新中國(guó)成立后， 會(huì)計(jì)事業(yè)百?gòu)U待興。 我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)主管機(jī)構(gòu)——財(cái)政部， 以及廣大會(huì)計(jì)工作者開展了大量工作， 在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體建設(shè)領(lǐng)域取得了不少成就， 很多工作具有開創(chuàng)性。

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立于1979年12月26日， 是財(cái)政部所屬由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織以及會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界專業(yè)人員自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。 40多年來， 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)積極進(jìn)取， 組織和推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)交流， 建立和完善適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、具有國(guó)際影響力的會(huì)計(jì)理論與方法體系， 主辦《會(huì)計(jì)研究》、China Journal of Accounting Studies、《會(huì)計(jì)最新動(dòng)態(tài)》《會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)》（電子期刊）等期刊。 1988年11月15日， 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在北京成立。 1990年5月26日， 中國(guó)總會(huì)計(jì)師研究會(huì)成立。 除此之外， 全國(guó)性的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（研究會(huì)）還有中國(guó)成本研究會(huì)、中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、全國(guó)預(yù)算與會(huì)計(jì)研究會(huì)等。 這些學(xué)會(huì)（研究會(huì)）在會(huì)計(jì)期刊出版、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究與交流、對(duì)外會(huì)計(jì)合作開展方面也發(fā)揮著重要作用， 并具有一定的影響力。

應(yīng)當(dāng)說， 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與其他全國(guó)性的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（研究會(huì)）共同推動(dòng)著中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展， 為新中國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)著會(huì)計(jì)智慧和會(huì)計(jì)力量。

三、新中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中的幾個(gè)重大問題

新中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展與國(guó)家發(fā)展進(jìn)程高度一致， 并與國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制（模式）高度契合。 基于歷史坐標(biāo)， 能夠更清晰地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是受多種因素共同作用與影響的社會(huì)學(xué)科， 既包括宏觀因素， 也包括微觀因素。 下文主要探討社會(huì)政治與經(jīng)濟(jì)等宏觀因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響， 力圖說明會(huì)計(jì)是具有一定復(fù)雜性和重要的價(jià)值傾向性的社會(huì)科學(xué)。

（一）新中國(guó)會(huì)計(jì)的定位

新中國(guó)會(huì)計(jì)定位于“為國(guó)家政治制度和國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)”。 具體而言， 就是要維護(hù)社會(huì)主義制度， 保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。 這一點(diǎn)在《憲法》和《會(huì)計(jì)法》中都有具體描述和明確要求。

根據(jù)廣大人民的愿望和國(guó)家實(shí)際情況， 新中國(guó)確定了社會(huì)主義制度。 新中國(guó)成立初期， 我國(guó)實(shí)行全面的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)， 使中國(guó)在惡劣的國(guó)際環(huán)境中得以生存并發(fā)展。 為適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制， 我國(guó)選擇了“大政府”模式， 因?yàn)椤按笳蹦芨玫剡m應(yīng)生產(chǎn)資料公有制和為人民服務(wù)的根本宗旨。 “大政府”模式是我國(guó)在多種因素制約下的一種必然選擇， 因?yàn)橹挥羞@樣才能更好地集中有限資源辦大事、辦好事， 克服各種艱難險(xiǎn)阻。 為了使會(huì)計(jì)適應(yīng)國(guó)家計(jì)劃體制、“大政府”模式， 以及更好地服務(wù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)， 全國(guó)建立了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制， 由財(cái)政部統(tǒng)領(lǐng)全國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)， 制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

基于上述客觀現(xiàn)實(shí)， 新中國(guó)的會(huì)計(jì)定位與以私有制為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的西方資本主義“小政府”有著較大區(qū)別。 中國(guó)“大政府”計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制（模式）使國(guó)家經(jīng)濟(jì)具有高度計(jì)劃（規(guī)劃）性， 這必然需要作為經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的會(huì)計(jì)進(jìn)行集中統(tǒng)一管理， 會(huì)計(jì)被賦予了比西方資本主義國(guó)家更多的宏觀職能。

在中國(guó)， 會(huì)計(jì)的宏觀職能被寫入《會(huì)計(jì)法》， 其從法律上就被賦予“維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”的光榮使命。 這樣的會(huì)計(jì)定位在一定程度上超越了會(huì)計(jì)技術(shù)性， 具有了更宏觀的性質(zhì)。

（二）新中國(guó)會(huì)計(jì)工作緊緊圍繞黨和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)任務(wù)展開

中國(guó)政治制度和經(jīng)濟(jì)管理體制決定了新中國(guó)會(huì)計(jì)工作（含會(huì)計(jì)研究）始終緊緊圍繞著黨和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)任務(wù)展開。 為積極配合、落實(shí)黨和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃以及階段性任務(wù)， 我國(guó)會(huì)計(jì)主管部門通常以召開會(huì)議、制定規(guī)章制度、組織具體會(huì)計(jì)活動(dòng)、推廣會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)等靈活多樣的形式， 將黨和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)任務(wù)貫徹落實(shí)到會(huì)計(jì)工作中， 發(fā)揮會(huì)計(jì)作用， 貢獻(xiàn)會(huì)計(jì)力量。 長(zhǎng)期以來， 有些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)屬于純技術(shù)和信息系統(tǒng)， 這種觀點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)的不全面認(rèn)識(shí)。

新中國(guó)成立后， 國(guó)家的主要任務(wù)之一是盡快恢復(fù)經(jīng)濟(jì)， 建立統(tǒng)一的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)， 這就需要在會(huì)計(jì)方面盡快實(shí)現(xiàn)全國(guó)集中統(tǒng)一管理。 為此， 財(cái)政部開展了大量工作， 具體包括： 1950年制定《各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行會(huì)計(jì)制度》; 1951年討論修訂國(guó)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)主管人員職務(wù)、權(quán)利、責(zé)任暫行條例草案， 以及會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃的聯(lián)系與分工等問題; 1952年討論《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式及說明》等12項(xiàng)文件草案， 旨在改變國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度分部門制定發(fā)布的狀況; 1962年財(cái)政部、中國(guó)人民銀行聯(lián)合召開全國(guó)性會(huì)議， 旨在切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作， 更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

實(shí)行改革開放后， 為配合社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)， 我國(guó)將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上， 1980年財(cái)政部召開第二次全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議， 重點(diǎn)討論了會(huì)計(jì)如何適應(yīng)改革開放的新形勢(shì)， 充分發(fā)揮職能作用以更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)等問題。 會(huì)上相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人指出， 會(huì)計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中必不可少， 一定要大大加強(qiáng)。

為加強(qiáng)社會(huì)主義法制化建設(shè)， 《會(huì)計(jì)法》于1985年1月21日通過且自1985年5月1日起施行; 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》于1993年10月31日通過且自1994年1月1日起施行。 《會(huì)計(jì)法》在1993年和1999年經(jīng)歷了修正和修訂， 1999年修訂后的《會(huì)計(jì)法》自2000年7月1日起施行。

為更好地推進(jìn)改革開放、吸引外資， 在會(huì)計(jì)方面， 《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（試行草案）》于1983年發(fā)布。 1992年財(cái)政部在深圳召開首屆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)， 對(duì)制定有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例等問題進(jìn)行了探討。 1994年財(cái)政部在上海召開第二屆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)， 探討了如何建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

隨著改革開放的進(jìn)一步推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展， 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為重要議題。 為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 更好地服務(wù)于剛剛建立的資本市場(chǎng)， 1995年財(cái)政部在第四次全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議上提出了整頓會(huì)計(jì)工作秩序的“約法三章”： 所有企業(yè)、事業(yè)單位必須依法建賬， 并且保證會(huì)計(jì)工作的秩序和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量; 認(rèn)真培養(yǎng)和大力提高會(huì)計(jì)工作者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德; 財(cái)政部門要負(fù)責(zé)從法規(guī)、制度、培訓(xùn)、監(jiān)督等方面加強(qiáng)全國(guó)會(huì)計(jì)工作， 其他主管部門要加強(qiáng)對(duì)基層單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

中國(guó)特色社會(huì)主義全面進(jìn)入新時(shí)代以來， 為更好地適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求， 2017年《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉等十一部法律的決定》通過并自2017年11月5日起施行。 其中， 施行20多年的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度正式被取消。 2020年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)年會(huì)以“新時(shí)代會(huì)計(jì)與治理創(chuàng)新”為主題， 以黨的十九屆四中全會(huì)“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”為引領(lǐng)， 重點(diǎn)關(guān)注了新時(shí)代中國(guó)制度背景下的會(huì)計(jì)與治理創(chuàng)新問題。

上述各項(xiàng)內(nèi)容充分說明， 在中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下， 社會(huì)主義新中國(guó)會(huì)計(jì)要為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)， 維護(hù)社會(huì)主義制度， 各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作（含會(huì)計(jì)研究）也應(yīng)始終緊緊圍繞黨和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)任務(wù)展開。

（三）《憲法》和《會(huì)計(jì)法》等法律決定著中國(guó)會(huì)計(jì)的大格局

會(huì)計(jì)工作首先應(yīng)遵守《憲法》和《會(huì)計(jì)法》。 《憲法》和《會(huì)計(jì)法》等法律決定著中國(guó)會(huì)計(jì)的大格局。

《憲法》序言中明確指出： “中華人民共和國(guó)成立以后……社會(huì)主義制度已經(jīng)確立?！?第一章總綱的第一條規(guī)定： “中華人民共和國(guó)是工人階級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的、以工農(nóng)聯(lián)盟為基礎(chǔ)的人民民主專政的社會(huì)主義國(guó)家。 社會(huì)主義制度是中華人民共和國(guó)的根本制度。 中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)是中國(guó)特色社會(huì)主義最本質(zhì)的特征。 禁止任何組織或者個(gè)人破壞社會(huì)主義制度?！?可以說， 任何人和單位否認(rèn)中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)和破壞社會(huì)主義制度的行為都是違憲行為， 將受到法律的嚴(yán)懲， 中國(guó)的所有會(huì)計(jì)行為也必須遵守上述法律的規(guī)定。

《憲法》第五條規(guī)定： “中華人民共和國(guó)實(shí)行依法治國(guó)， 建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家。 國(guó)家維護(hù)社會(huì)主義法制的統(tǒng)一和尊嚴(yán)。 一切法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)都不得同憲法相抵觸?！?這為我國(guó)所有會(huì)計(jì)法律法規(guī)標(biāo)明了清晰的原則、紅線。

此外， 《會(huì)計(jì)法》第一條明確規(guī)定了立法宗旨; 第七條明確了會(huì)計(jì)管理體制（模式）; 第八條規(guī)定了會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)與解釋權(quán); 第三十六條明確了總會(huì)計(jì)師的設(shè)置原則。

上述法律規(guī)定充分說明， 新中國(guó)會(huì)計(jì)的宗旨、會(huì)計(jì)管理體制（模式）、會(huì)計(jì)制度制定權(quán)與解釋權(quán)、總會(huì)計(jì)師的設(shè)置原則等大格局都是由《憲法》和《會(huì)計(jì)法》等法律決定的。

（四）新中國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)制定權(quán)、解釋權(quán)牢牢地由國(guó)家掌控

新中國(guó)成立后， 我國(guó)在生產(chǎn)資料公有制的基礎(chǔ)上， 建立了全國(guó)性的統(tǒng)一大市場(chǎng)， 即全國(guó)統(tǒng)一的商品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律告訴我們， 作為公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)于統(tǒng)一的商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)具有極端重要性。 因?yàn)闀?huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)服務(wù)是商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)進(jìn)行資源配置的重要信息來源和決策依據(jù)， 影響著市場(chǎng)配置效率， 而會(huì)計(jì)法律法規(guī)在一定程度上又決定著會(huì)計(jì)信息供給的數(shù)量和質(zhì)量， 因此， 會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)對(duì)于我國(guó)統(tǒng)一的商品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)的運(yùn)行及資源配置效率而言作用巨大。

從維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保證國(guó)家商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)配置效率、保障國(guó)家戰(zhàn)略（規(guī)劃）的實(shí)施等宏觀因素出發(fā)， 新中國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)必須牢牢地由國(guó)家掌控。 《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定： 國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度， 其由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。 若國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)（即使是部分的制定權(quán)和解釋權(quán)）掌握在其他主體手中， 結(jié)果可能大不相同。

我國(guó)不能像歐美資本主義國(guó)家一樣， 任由民間組織（或機(jī)構(gòu)）控制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)和解釋權(quán)。 在中國(guó)， 會(huì)計(jì)法律法規(guī)由民間組織制定和解釋不僅不符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求， 而且屬于違反《會(huì)計(jì)法》的行為， 同時(shí)會(huì)削弱會(huì)計(jì)法規(guī)的權(quán)威性， 容易加大國(guó)家利益被侵害的可能性， 極端情況下可能被國(guó)內(nèi)外某些資本及勢(shì)力所操控。

社會(huì)主義的中國(guó)無論從理論上還是從實(shí)踐上而言， 都不可能將會(huì)計(jì)法規(guī)及制度（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）的制定權(quán)和解釋權(quán)交由民間組織， 不可能也不應(yīng)該完全照搬照抄西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)制度。 有些不明道理的學(xué)者希望中國(guó)學(xué)習(xí)歐美資本主義國(guó)家， 將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)和解釋權(quán)交給民間組織的想法不僅不切實(shí)際， 而且不符合中國(guó)國(guó)家利益！

綜上， 新中國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)必須牢牢地由國(guó)家掌控。 這是由中國(guó)社會(huì)主義制度、宏觀經(jīng)濟(jì)管理模式、統(tǒng)一商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)所決定的， 并受《憲法》和《會(huì)計(jì)法》保護(hù)。

（五）倡議會(huì)計(jì)學(xué)界開展第三次會(huì)計(jì)本質(zhì)大討論

當(dāng)前， 會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)開展第三次會(huì)計(jì)本質(zhì)大討論， 以推動(dòng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)一步向前發(fā)展， 迎接中華民族偉大復(fù)興。

1. 新中國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)第一、二次大討論的基本情況。 新中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的偉大成就在一定程度上得益于關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)等學(xué)術(shù)問題的兩次大討論。 通過對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)等會(huì)計(jì)基本理論問題的大討論， 會(huì)計(jì)人員的思想得到解放， 社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)的基本認(rèn)識(shí)得以統(tǒng)一， 這為中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展做了思想上的準(zhǔn)備并奠定了理論基礎(chǔ)。

第一次會(huì)計(jì)本質(zhì)大討論發(fā)生在新中國(guó)成立初期（20世紀(jì)50年代至70年代）， 主要圍繞會(huì)計(jì)的含義、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)性質(zhì)、會(huì)計(jì)職能（會(huì)計(jì)任務(wù)）、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系等問題展開， 其核心是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。 新中國(guó)成立使中國(guó)的社會(huì)制度發(fā)生了根本性變革， 中國(guó)共產(chǎn)黨成為執(zhí)政黨， 生產(chǎn)資料公有制作為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)被確立下來， 國(guó)家采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式。 在這樣的歷史背景下， 必然要求對(duì)新中國(guó)成立前的會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)理論進(jìn)行改造， 保證新中國(guó)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作能夠以黨的路線、方針、政策、計(jì)劃為指導(dǎo)， 更好地服務(wù)國(guó)家政治制度， 服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展。 因此， 開展關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)等會(huì)計(jì)基本理論問題的大討論有時(shí)代的客觀必要性和歷史意義。 經(jīng)過第一次大討論， 學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)等會(huì)計(jì)基本理論的認(rèn)識(shí)雖然仍存在差異， 但主流觀點(diǎn)基本一致， 達(dá)成了學(xué)界的共識(shí)。 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)主要形成了三種觀點(diǎn)： 技術(shù)論、工具論、管理論。

第二次會(huì)計(jì)本質(zhì)大討論發(fā)生在20世紀(jì)80年代。 1978年中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆三中全會(huì)作出了把全黨工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來的戰(zhàn)略決策。 在這一歷史背景下， 中國(guó)多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者懷著極大的熱情對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)等會(huì)計(jì)基本理論問題展開了第二次大討論， 主要形成了五種觀點(diǎn)： 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論、會(huì)計(jì)受托責(zé)任論、會(huì)計(jì)科學(xué)論和會(huì)計(jì)綜合論， 具體如表3所示。 其中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論逐漸成為兩大主流觀點(diǎn)， 其作用巨大、影響深遠(yuǎn)。

實(shí)踐證明， 關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)等會(huì)計(jì)基本理論問題的兩次大討論， 不僅促進(jìn)了中國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展， 而且為新中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的思想動(dòng)能和理論指導(dǎo)， 對(duì)明確會(huì)計(jì)職能也起到了重要作用。

2. 新的歷史時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)再次開展會(huì)計(jì)本質(zhì)大討論。 必須承認(rèn)， 會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)的核心概念， 它是對(duì)會(huì)計(jì)的高度概括和科學(xué)總結(jié)， 關(guān)系到會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)踐工作者對(duì)會(huì)計(jì)的定位和認(rèn)識(shí)， 是會(huì)計(jì)理論中的理論， 影響著其他會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)、會(huì)計(jì)社會(huì)地位等諸多方面[2] 。

開展會(huì)計(jì)本質(zhì)大討論并不是偶然的， 它有著深刻的歷史背景。 已有的兩次會(huì)計(jì)本質(zhì)大討論都是在中國(guó)社會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)變（轉(zhuǎn)型）時(shí)期開展的： 第一次大討論發(fā)生于中國(guó)推翻了帝國(guó)主義、封建主義和官僚資本主義三座大山， 建立了社會(huì)主義制度的背景下， 新中國(guó)處在“站起來”的歷史階段; 第二次大討論發(fā)生于黨的十一屆三中全會(huì)決定將黨和國(guó)家的重心轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上， 實(shí)行“對(duì)內(nèi)搞活， 對(duì)外開放”的重大決策背景下， 新中國(guó)處在“富起來”的歷史階段。

由于黨和國(guó)家的戰(zhàn)略決策發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變， 時(shí)代賦予會(huì)計(jì)的任務(wù)也相應(yīng)地發(fā)生了調(diào)整， 為更好地滿足服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要， 轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)思想、研究會(huì)計(jì)理論以適應(yīng)新時(shí)代需要是一種時(shí)代要求。 因此， 對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)等會(huì)計(jì)基本問題的大討論非常必要， 有助于會(huì)計(jì)學(xué)界統(tǒng)一思想， 達(dá)成共識(shí)， 凝聚智慧， 最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用。

筆者認(rèn)為， 進(jìn)行第三次會(huì)計(jì)本質(zhì)大討論的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。 現(xiàn)在的中國(guó)發(fā)展到了關(guān)鍵機(jī)遇期， 新中國(guó)在經(jīng)歷了“站起來”“富起來”的歷史階段后， 正處于“強(qiáng)起來”的階段。

2018年是我國(guó)改革開放40周年， 2019年是新中國(guó)成立70周年， 2021年是中國(guó)共產(chǎn)黨100周年華誕。 黨的十九大作出了我國(guó)社會(huì)主要矛盾發(fā)生歷史性變化的重大政治論斷， 深刻揭示了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的階段性特征， 這一論斷必將對(duì)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)及企業(yè)發(fā)展帶來深遠(yuǎn)影響。 在中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代之際， 通過大討論對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)進(jìn)行再探討、再認(rèn)識(shí)是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的需要， 對(duì)于推動(dòng)當(dāng)代中國(guó)會(huì)計(jì)理論向縱深發(fā)展、指導(dǎo)中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐、開創(chuàng)中國(guó)會(huì)計(jì)新局面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。 有關(guān)三次會(huì)計(jì)本質(zhì)大討論時(shí)代背景的總結(jié)如表4所示。

四、新中國(guó)會(huì)計(jì)研究對(duì)世界的四大貢獻(xiàn)： 重要成果總結(jié)

中國(guó)作為世界上以生產(chǎn)資料公有制為主體的社會(huì)主義國(guó)家， 會(huì)計(jì)學(xué)者在中國(guó)共產(chǎn)黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下， 立足于中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐， 對(duì)會(huì)計(jì)理論的諸多方面進(jìn)行了有益探索， 并取得了偉大成就。 為反映中國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)世界會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)， 筆者從會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)思想與理念等方面進(jìn)行了回顧與總結(jié)。 有些學(xué)術(shù)成就和貢獻(xiàn)已被廣大學(xué)者所接受， 有些曾經(jīng)被廣泛承認(rèn)和認(rèn)同， 有些可能還存在一定分歧， 為客觀體現(xiàn)這些具有中國(guó)特色的原創(chuàng)成果， 為中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)繼往開來， 現(xiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)要?dú)w納。

（一）會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新： 會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論

楊紀(jì)琬教授和閻達(dá)五教授[3] 于1980年在《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》一文中首次提出并系統(tǒng)論證了會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的觀點(diǎn)。 其核心觀點(diǎn)包括： 會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)， 核算也是經(jīng)濟(jì)管理的一部分; 會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為基本形式， 采用專門方法， 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng); 會(huì)計(jì)是對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算與分析、做出預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督， 旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)[2] 。

會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論觀點(diǎn)的提出在會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了巨大反響， 引發(fā)了廣泛討論。 筆者認(rèn)為， 會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論是中國(guó)學(xué)者結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐所提出的與現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)踐相吻合的一種觀點(diǎn)。 特別是其關(guān)于“在微觀經(jīng)濟(jì)中， 會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分， 起著核心的作用; 在宏觀經(jīng)濟(jì)中， 會(huì)計(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分， 是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)”的論斷， 符合中國(guó)會(huì)計(jì)客觀事實(shí)。 因此， 會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論對(duì)指導(dǎo)中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐、提升會(huì)計(jì)社會(huì)地位、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的主觀能動(dòng)性起到了重要作用。 即使從世界范圍來考察， 其也是創(chuàng)新性的會(huì)計(jì)理論。

（二）會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新： 增減記賬法

新中國(guó)成立之前， 工商業(yè)學(xué)習(xí)西方采用借貸記賬法。 不少學(xué)者結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況改進(jìn)了傳統(tǒng)的收付記賬法， 并探索新的記賬方法。 據(jù)資料記載， 早在1947年8月， 《公信會(huì)計(jì)月刊》第11卷第2期上就發(fā)表了《以增減分錄法代替借貸分錄法之商榷》的文章。 但由于當(dāng)時(shí)歷史條件的限制， 增減記賬法并沒有引起廣泛關(guān)注， 更不可能得到普遍運(yùn)用。

新中國(guó)成立之后， 一些會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)增減記賬法繼續(xù)進(jìn)行了研究。 1962年國(guó)家商業(yè)部在研究各種記賬方法的基礎(chǔ)上， 吸收各種方法的優(yōu)點(diǎn)， 結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況， 提出了增減記賬法， 并于1965年選點(diǎn)試行， 1966年在商業(yè)部系統(tǒng)推行。 隨之其他行業(yè)的一些企業(yè)單位也實(shí)行了增減記賬法[4] 。 北京工商大學(xué)教授、著名會(huì)計(jì)學(xué)家張以寬先生就是研究和推廣增減記賬法的旗幟性（代表性）人物。

從理論上講， 增減記賬法是復(fù)式記賬法的一種， 也是一種科學(xué)的記賬方法。 其主要內(nèi)容為： 一是會(huì)計(jì)科目固定分類， 即以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)為標(biāo)志設(shè)置會(huì)計(jì)科目， 不設(shè)置多重性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目。 二是以“增”和“減”作為記賬符號(hào)， 這是增減記賬法最鮮明的特征。 三是根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)數(shù)量變化的規(guī)律， 將會(huì)計(jì)科目固定分為資金來源和資金占用兩類， 以此制定增減記賬法的規(guī)則。 四是資金總額平衡公式為： 資金來源總額=資金占用總額， 具體又可以分為差額平衡公式和余額平衡公式。

關(guān)于增減記賬法， 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界存在一定的爭(zhēng)議， 由于各種原因， 在我國(guó)該方法退出了歷史舞臺(tái)（至少目前是）。 但客觀地講， 增減記賬法作為記賬方法的原理是科學(xué)的， 是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者探索會(huì)計(jì)記賬方法的有益嘗試， 在20世紀(jì)60年代至90年代初被大量的工商企業(yè)所應(yīng)用。 增減記賬法稱得上是中國(guó)學(xué)者對(duì)世界會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)， 屬于原創(chuàng)性成果。

（三）會(huì)計(jì)史學(xué)創(chuàng)新： 《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》《中國(guó)會(huì)計(jì)通史》

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授、著名會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)先生編著的我國(guó)第一部會(huì)計(jì)史著作《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》于1982年由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社正式出版。 2019年由郭道揚(yáng)先生歷時(shí)8年編著的鴻篇巨制《中國(guó)會(huì)計(jì)通史》手稿完成， 分作五卷（遠(yuǎn)古上古卷、中古卷/上、中古卷/下、近代卷和現(xiàn)代卷）、十二篇， 共計(jì)三十七章。 全書系統(tǒng)地研究了中國(guó)會(huì)計(jì)起源階段、中國(guó)古代階段以及中國(guó)近代與現(xiàn)代階段財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)生與發(fā)展的歷史運(yùn)行過程。 無論從會(huì)計(jì)史研究的視角還是從歷史學(xué)的視角來考察， 這都是一項(xiàng)偉大的會(huì)計(jì)工程。 正如國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目“中國(guó)會(huì)計(jì)通史系列問題研究”鑒定組專家的評(píng)價(jià)： “這部書全面展開創(chuàng)新性研究， 填補(bǔ)了中外會(huì)計(jì)史空白， 將徹底結(jié)束全世界會(huì)計(jì)有史而無書的時(shí)代。 ”這是世界首部會(huì)計(jì)通史， 改變了“只有西式簿記才是科學(xué)的”的結(jié)論。

《中國(guó)會(huì)計(jì)通史》是世界首部會(huì)計(jì)通史， 其以豐富的史料、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C、卓越的史識(shí)梳理勾畫了中華民族會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史源頭、發(fā)展風(fēng)貌和卓越成就， 系統(tǒng)總結(jié)了會(huì)計(jì)發(fā)展的四十個(gè)運(yùn)行規(guī)律和一個(gè)總規(guī)律， 完整清晰地展現(xiàn)了輝煌燦爛的中華會(huì)計(jì)文明成果和獨(dú)特魅力， 是一部充滿中國(guó)特色、中國(guó)風(fēng)格、中國(guó)氣派的會(huì)計(jì)史學(xué)巨著。 這是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)世界會(huì)計(jì)的巨大貢獻(xiàn)， 其影響重大、意義深遠(yuǎn)。

（四）會(huì)計(jì)思想創(chuàng)新： 兩部《現(xiàn)代會(huì)計(jì)哲學(xué)》

將會(huì)計(jì)問題和會(huì)計(jì)學(xué)研究上升到哲學(xué)高度是會(huì)計(jì)研究質(zhì)的飛躍。 新中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在會(huì)計(jì)哲學(xué)方面進(jìn)行了長(zhǎng)期積極的探索。 如： 著名會(huì)計(jì)學(xué)家、天津財(cái)經(jīng)大學(xué)于玉林教授的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)哲學(xué)》（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002）、《會(huì)計(jì)人會(huì)計(jì)觀——現(xiàn)代會(huì)計(jì)哲學(xué)》[5] ; 楊俊亮教授的《會(huì)計(jì)哲學(xué)——會(huì)計(jì)本體論的哲學(xué)沉思》（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1994）; 王正德等的《會(huì)計(jì)哲學(xué)概念》（云南科技出版社，1988）等。 這些著作對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)進(jìn)行了系統(tǒng)研究。

于玉林教授長(zhǎng)期致力于會(huì)計(jì)哲學(xué)的探索， 開創(chuàng)性地將“會(huì)計(jì)哲學(xué)”引入研究生教學(xué)， 系統(tǒng)地用哲學(xué)觀點(diǎn)全面解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象和行為， 形成了關(guān)于會(huì)計(jì)哲學(xué)的諸多創(chuàng)新性和前瞻性的觀點(diǎn)。 于玉林教授的上述兩部專著集中體現(xiàn)了其會(huì)計(jì)哲學(xué)思想： “會(huì)計(jì)哲學(xué)是關(guān)于會(huì)計(jì)的世界觀， 是人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。 它主要研究會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其一般發(fā)展規(guī)律， 研究會(huì)計(jì)基本現(xiàn)象及其所處社會(huì)環(huán)境間的內(nèi)在聯(lián)系， 研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)在社會(huì)系統(tǒng)中的地位與作用， 從而為人們從事會(huì)計(jì)實(shí)踐工作和理論研究提供認(rèn)識(shí)論和方法論方面的指導(dǎo)。 在中國(guó)， 會(huì)計(jì)哲學(xué)是運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)原理和方法， 研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)和普遍規(guī)律的一門科學(xué)。 它對(duì)于盡快建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系有著巨大的現(xiàn)實(shí)意義?！?/p>

于玉林教授用哲學(xué)體系和哲學(xué)的基本原理來分析會(huì)計(jì)問題， 突出了哲學(xué)基本原理在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。 《會(huì)計(jì)人會(huì)計(jì)觀——現(xiàn)代會(huì)計(jì)哲學(xué)》中運(yùn)用以馬克思主義哲學(xué)原理為指導(dǎo)的會(huì)計(jì)觀， 觀察會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展變化， 選擇具有重要性的80個(gè)需要研究的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了全面而系統(tǒng)的論述， 可以被稱為會(huì)計(jì)哲學(xué)的鴻篇巨著。 全書分為五編、二十章、八十節(jié)， 其編章結(jié)構(gòu)如下： 第一編“會(huì)計(jì)觀與學(xué)用哲學(xué)”， 包含“會(huì)計(jì)觀——哲學(xué)思想的反映”“會(huì)計(jì)人重在用哲學(xué)”兩章; 第二編“真實(shí)的世界： 辯證唯物論”， 包含“會(huì)計(jì)對(duì)象統(tǒng)一性——世界物質(zhì)統(tǒng)一性的反映”“會(huì)計(jì)精神——物質(zhì)與意識(shí)的辯證關(guān)系”“會(huì)計(jì)核算前提——物質(zhì)的時(shí)空性”“會(huì)計(jì)真實(shí)性——從實(shí)際出發(fā)”四章; 第三編“全面看世界： 唯物辯證法”， 包含“會(huì)計(jì)世界存在的兩個(gè)基本特征： 普遍聯(lián)系與永恒發(fā)展”“會(huì)計(jì)聯(lián)系和發(fā)展的基本環(huán)節(jié)： 基本范疇（上）”“會(huì)計(jì)聯(lián)系和發(fā)展的基本環(huán)節(jié)： 基本范疇（中）”“會(huì)計(jì)聯(lián)系和發(fā)展的基本環(huán)節(jié)： 基本范疇（下）”“會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律”“唯物辯證法的應(yīng)用”六章; 第四編“認(rèn)識(shí)客觀世界”， 包含“會(huì)計(jì)實(shí)踐是認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)”“會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)”“會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)”三章; 第五編“觀察歷史長(zhǎng)河： 歷史唯物論”， 包含“會(huì)計(jì)發(fā)展與環(huán)境”“會(huì)計(jì)發(fā)展及其動(dòng)因（上）”“會(huì)計(jì)發(fā)展及其動(dòng)因（中）”“會(huì)計(jì)發(fā)展及其動(dòng)因（下）”“會(huì)計(jì)發(fā)展的機(jī)遇與趨勢(shì)”五章[5] 。 該著作對(duì)于如何系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論研究均具有重要的意義， 這是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者為世界會(huì)計(jì)研究提供的中國(guó)智慧， 屬于原創(chuàng)性成果。

綜上， 筆者對(duì)新中國(guó)成立以來具有中國(guó)特色、原創(chuàng)性的會(huì)計(jì)成果進(jìn)行了簡(jiǎn)單回顧與歸納。 相信隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁發(fā)展、中華民族的偉大復(fù)興以及中國(guó)在世界會(huì)計(jì)領(lǐng)域話語(yǔ)權(quán)的提升， 這些成果將在世界范圍內(nèi)受到更多會(huì)計(jì)學(xué)者的關(guān)注。 到那時(shí)， 或許會(huì)對(duì)這些具有鮮明中國(guó)特色的會(huì)計(jì)研究原創(chuàng)成果給予更加科學(xué)的評(píng)判。

回顧新中國(guó)社會(huì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的偉大成就， 自豪地發(fā)現(xiàn)， 新中國(guó)會(huì)計(jì)人的貢獻(xiàn)巨大， 但由于資料所限、時(shí)間所限、個(gè)人認(rèn)識(shí)的局限性， 可能掛一漏萬， 有所缺失。 筆者堅(jiān)信， 新中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者和實(shí)際工作者堅(jiān)持正確的政治方向， 勤奮工作， 勇于創(chuàng)新， 繼往開來， 定會(huì)繼續(xù)開創(chuàng)中國(guó)特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)的新局面。?【 注 釋 】

① 1949 ～ 1951年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局沒有公布數(shù)據(jù)，沒有查到權(quán)威數(shù)據(jù)信息。

② 來源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站。

③④ 根據(jù)財(cái)政部官網(wǎng)（http：//www.mof.gov.cn/index.htm）、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)官網(wǎng)（http：//www.asc.net.cn）、中國(guó)會(huì)計(jì)視野（http：//www.esnai.com）、《新中國(guó)會(huì)計(jì)五十》（項(xiàng)懷誠(chéng)，1999）、《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》（1996 ～ 2019）、《新中國(guó)七十年會(huì)計(jì)大事記》（張濤、韓傳模，2019）等文獻(xiàn)和資料綜合整理。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 周紹杰.新中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)70載的輝煌成就[EB/OL].http：//theory.gmw.cn/2019-05/29/content_32876472.htm，2019-05-29.

[2] 田昆儒.現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)研究：基于理論與實(shí)踐的再認(rèn)識(shí)[ J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（3）：4 ～ 8.

[3] 楊紀(jì)琬，閻達(dá)五.開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性[ J].會(huì)計(jì)研究，1980（1）：2 ～ 10.

[4] 于玉林.會(huì)計(jì)核算原理（第六版）[M].天津：天津科學(xué)技術(shù)出版社，1993：1 ～ 396.

[5] 于玉林.會(huì)計(jì)人會(huì)計(jì)觀——現(xiàn)代會(huì)計(jì)哲學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014：1 ～ 639.