公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價研究

劉茜

摘 要：醫(yī)療行業(yè)改革是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，在我國基層醫(yī)療服務(wù)體系中，公立醫(yī)院占據(jù)著十分重要的位置。優(yōu)化與完善內(nèi)部控制現(xiàn)已成為公立醫(yī)院發(fā)展的必然途徑，而通過評價內(nèi)部控制的有效性能夠檢驗(yàn)內(nèi)部控制實(shí)施效果。同時，頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在全國范圍內(nèi)的不斷應(yīng)用與落實(shí)，現(xiàn)已成為公立醫(yī)院建立健全內(nèi)控體系的重要導(dǎo)向和依據(jù)?；诖耍疚囊蕴接懺诠⑨t(yī)院建立內(nèi)控并確保內(nèi)控的有效性為核心展開分析論述，以期對公立醫(yī)院提升內(nèi)控實(shí)施水平實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展有所借鑒。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;有效性;評價探究

目前，我國公立醫(yī)院尚未形成統(tǒng)一的評價內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施效果的標(biāo)準(zhǔn)，且無法全面評價內(nèi)控有效性、泛化的評價指標(biāo)，以及形式化的內(nèi)控有效性評價，都無法滿足單位實(shí)際內(nèi)控有效性評價需求。近年來，針對事業(yè)單位內(nèi)部控制我國政府也相繼出臺了多部法規(guī)政策，但是我國大部分公立醫(yī)院更加側(cè)重于內(nèi)控體系構(gòu)建層面，忽視了內(nèi)控有效性評價的重要性，阻礙著公立醫(yī)院內(nèi)控水平的提升。因此，本文通過三部分內(nèi)容展開分析研究，以期助力公立醫(yī)院提升內(nèi)控實(shí)施效率進(jìn)而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制有效性評價概述

由責(zé)任主體全面評價分析組織內(nèi)控有效性，將分析獲取的最終結(jié)論撰寫評價報告，并進(jìn)行公布的全過程就是內(nèi)部控制有效性評價。其中，責(zé)任主體是指醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制有效性評價開展的基礎(chǔ)保障，而內(nèi)部控制有效性評價又是內(nèi)部控制制度優(yōu)化和調(diào)整的重要依據(jù)，二者相輔相成，共同保證組織既有經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價是指采用使用的方法和手段，對醫(yī)院既有內(nèi)控制度的合理性與運(yùn)行的有效性進(jìn)行分析評價，最終明確公立醫(yī)院既定經(jīng)營管理目標(biāo)能否達(dá)成。通過內(nèi)部控制有效性評價流程能夠及時發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中存在的不足，并提出針對性較強(qiáng)的優(yōu)化建議。

二、構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)

（一）明確內(nèi)部控制有效性評價的目標(biāo)與方式

一是明確內(nèi)部控制有效性評價的目標(biāo)。內(nèi)部控制有效性評價工作的開展都是以各單位自身需求為著手點(diǎn)，因此，各單位內(nèi)部控制有效性評價的目標(biāo)也就存在著較大的差異性。部分評價目標(biāo)是為了提升單位管理水平而對單位內(nèi)部控制進(jìn)行整體評價，進(jìn)而確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);部分評價目標(biāo)是為了評價單位內(nèi)部控制實(shí)施中影響財務(wù)報表項目的各個因素，為單位審計監(jiān)督工作開展夯實(shí)基礎(chǔ)，促使單位審計工作水平的不斷提高。究其根本，評價內(nèi)部控制最根本的目的是助力單位工作的高效開展。

二是選用適用的內(nèi)控有效性評價方式。目前，專家咨詢法、層次分析法與模糊綜合評價法是我國大部分公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價時采用的模式與方法。其中，專家咨詢評價法是指公立醫(yī)院在明確評價目標(biāo)后，選擇該領(lǐng)域的專家通過口頭問答、書面問卷等方法獲取專家的相關(guān)建議和結(jié)論;層次分析法是指公立醫(yī)院將決策目標(biāo)因素科學(xué)化分解后進(jìn)行層次劃分，然后進(jìn)行權(quán)重選擇實(shí)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施的過程分析;模糊綜合評價法是指公立醫(yī)院將評價指標(biāo)從定性向定量評價過渡，以模糊數(shù)學(xué)為依據(jù)綜合評價受多元化因素制約的事物。

（二）設(shè)計內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)

公立醫(yī)院在設(shè)立內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)中應(yīng)遵循全面性、重要性、客觀性、普適性與靈活性、成本效益性這五大原則，確保評價指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。

1、指標(biāo)設(shè)計方向

從單位層面來講，以單位整體為著手點(diǎn)分析公立醫(yī)院內(nèi)控實(shí)施的各個環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險點(diǎn)、內(nèi)控制度的建立、權(quán)利運(yùn)行機(jī)制、組織機(jī)構(gòu)、人員、信息化建設(shè)六部分內(nèi)容。

從業(yè)務(wù)層面來講，以《醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》等相關(guān)政策法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，立足于單位日常經(jīng)營管理，綜合預(yù)算業(yè)務(wù)、資金管理等多個內(nèi)容設(shè)計科學(xué)化的指標(biāo)。

監(jiān)督與評價是公立醫(yī)院及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控不足，并及時進(jìn)行改進(jìn)的檢驗(yàn)內(nèi)控有效性的重要手段，有利于單位持續(xù)性提升內(nèi)控實(shí)施效率。內(nèi)控信息實(shí)時共享與交流是確保公立醫(yī)院內(nèi)控高效有序?qū)嵤┑闹匾A(chǔ)，單位在指標(biāo)設(shè)計中主要是從信息傳遞的效率與質(zhì)量、信息使用效率等多個角度著手。

2、指標(biāo)評價要素

從單位層面來講，內(nèi)控評價要素主要包含六方面內(nèi)容：一是針對公立醫(yī)院經(jīng)營管理全過程進(jìn)行有效的風(fēng)險評估，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制以提升單位風(fēng)險防控能力;二是建立健全具備較高操作性、精準(zhǔn)性與完整性的內(nèi)控制度，并針對內(nèi)控制度執(zhí)行設(shè)立專門的職能部門;三是建立健全決策機(jī)制，優(yōu)化各職能部門權(quán)責(zé)分工，科學(xué)化分解內(nèi)控目標(biāo)并將分解后的目標(biāo)與各職能部門工作內(nèi)容有機(jī)結(jié)合;四是嚴(yán)格按照不相容崗位分離制進(jìn)行關(guān)鍵崗位設(shè)置，進(jìn)一步細(xì)化與明確崗位分工;五是注重財務(wù)內(nèi)控人才培養(yǎng)與內(nèi)審人員培養(yǎng)，落實(shí)績效考評機(jī)制與定期輪崗制;六是加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，提升財務(wù)內(nèi)控信息化系統(tǒng)的有效性，確保在新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院搭建的財務(wù)內(nèi)控信息化系統(tǒng)滿足單位實(shí)際發(fā)展需求。

從業(yè)務(wù)層面來講，內(nèi)控評價因素主要包含六方面內(nèi)容：一是全面預(yù)算管理實(shí)施;二是收支業(yè)務(wù)管控;三是政府采購業(yè)務(wù)管理;四是資產(chǎn)管理;五是基建項目管理;六是合同管理。

3、完善內(nèi)控有效性三級指標(biāo)評價體系

以指標(biāo)設(shè)計方向和指標(biāo)評價要素為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行公立醫(yī)院內(nèi)控三級指標(biāo)評價體系的構(gòu)建，具體內(nèi)容如下：一級指標(biāo)是從公立醫(yī)院整體、業(yè)務(wù)體系、監(jiān)管系統(tǒng)與信息溝通設(shè)置內(nèi)控環(huán)境指標(biāo)、風(fēng)險評估指標(biāo)、控制活動指標(biāo)監(jiān)督與評價指標(biāo)、信息交流溝通指標(biāo)。二三級指標(biāo)的設(shè)定是立足于指標(biāo)評價要素與單位實(shí)際業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀。公立醫(yī)院在完成指標(biāo)設(shè)計后，應(yīng)聘請專家聯(lián)合單位現(xiàn)有財務(wù)管理人員共同針對指標(biāo)項目打分，利用SD軟件明確指標(biāo)權(quán)重，并實(shí)時掌握單位實(shí)際內(nèi)控建設(shè)實(shí)施現(xiàn)狀，為單位針對性的優(yōu)化和改進(jìn)內(nèi)控提供依據(jù)。

（三）明確內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)權(quán)重

公立醫(yī)院在明確內(nèi)控有效性評價指標(biāo)權(quán)重中一般采用層次分析法。層次分析法是指單位從定性定量角度著手，公立醫(yī)院應(yīng)緊密結(jié)合已有評價指標(biāo)與單位內(nèi)控實(shí)施有效性的實(shí)際現(xiàn)狀，對比同一級指標(biāo)獲取對應(yīng)標(biāo)度值，并以此為基礎(chǔ)建立判斷矩陣，將計算得到的特征向量結(jié)果實(shí)施統(tǒng)一化處理，計算并確定各指標(biāo)的具體權(quán)重，并針對計算結(jié)果進(jìn)行評價。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險評估的重視程度

風(fēng)險評估是公立醫(yī)院提升內(nèi)控水平的重要舉措，單位管理人員應(yīng)正確全面認(rèn)知風(fēng)險評估工作開展的重要性，加強(qiáng)風(fēng)險評估相關(guān)機(jī)制的調(diào)整與完善，準(zhǔn)確識別單位與業(yè)務(wù)層面存在的各類風(fēng)險、管理風(fēng)險、內(nèi)外部環(huán)境變化以及影響內(nèi)控的各個因素。公立醫(yī)院應(yīng)定期開展包含政策變更等外部因素、人員變動、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍變化等，進(jìn)行風(fēng)險評估以保證內(nèi)控建設(shè)的有效性。針對于預(yù)算管理、政府采購管理、收支管理等具體業(yè)務(wù)管理內(nèi)容，應(yīng)側(cè)重于資源配置結(jié)構(gòu)的合理性，查找分析關(guān)鍵控制點(diǎn)存在的漏洞并及時補(bǔ)漏，嚴(yán)格把控預(yù)算資金，規(guī)避資金浪費(fèi)，提升單位資金資源使用效率。同時，及時記錄單位收支動向并遞交至管理人員，以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的不足并進(jìn)行評估與改進(jìn)。除此之外，公立醫(yī)院還應(yīng)建立健全風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，有效降低單位各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與運(yùn)營管理的風(fēng)險發(fā)生概率，有效規(guī)避不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）建立健全監(jiān)督機(jī)制

公立醫(yī)院可通過以下三方面內(nèi)容實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)管力度：一是建立健全既包含外部監(jiān)管又包含內(nèi)部監(jiān)管的監(jiān)管機(jī)制。明確內(nèi)部監(jiān)管部門職工的工作義務(wù)、內(nèi)容與權(quán)力，制定外部監(jiān)督的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)外部監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，有利于不相容崗位分離制在單位貫徹落實(shí)，規(guī)避職務(wù)權(quán)責(zé)交叉，確保監(jiān)督部門的獨(dú)立性以及監(jiān)管結(jié)果的客觀性;二是針對公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)執(zhí)行實(shí)施全過程監(jiān)管，積極調(diào)動單位管理人員與普通職工參與的積極性，避免內(nèi)控實(shí)施問題無法被及時發(fā)現(xiàn)和改進(jìn);三是建立健全內(nèi)控有效性評價體系，以單位整體為監(jiān)管內(nèi)控實(shí)施行為的立足點(diǎn)，設(shè)立專門的小組負(fù)責(zé)，確保單位在內(nèi)控實(shí)施過程中及時發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的問題，并進(jìn)行評價、溝通與整改。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

公立醫(yī)院應(yīng)積極利用先進(jìn)的信息技術(shù)加強(qiáng)信息化建設(shè)，為公立醫(yī)院提升內(nèi)控實(shí)施的有效性，以及確保內(nèi)控有效性評價工作的高效展開夯實(shí)基礎(chǔ)。一是建立健全單位財務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)商機(jī)制，確保財務(wù)管理在單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動開展中履行決策分析職能，進(jìn)一步強(qiáng)化會計工作和單位各項業(yè)務(wù)活動的內(nèi)在聯(lián)系，增強(qiáng)單位內(nèi)控能力。同時，公立醫(yī)院應(yīng)注重軟件開發(fā)以及新型軟件的引入，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)在單位內(nèi)部的實(shí)時共享，并針對財務(wù)軟件使用與信息數(shù)據(jù)保存管理執(zhí)行明確的規(guī)章制度，保證單位財務(wù)信息數(shù)據(jù)的安全性與完整性，降低單位信息數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險。二是落實(shí)定期輪崗制，單位財務(wù)人員應(yīng)在輪崗交接之際運(yùn)行測試現(xiàn)有信息系統(tǒng)，確保輪崗制的深入落實(shí)。同時，公立醫(yī)院應(yīng)注重單位內(nèi)部各信息系統(tǒng)的互相控制，如財務(wù)系統(tǒng)與醫(yī)院hrp系統(tǒng)之間，確保單位各信息系統(tǒng)使用效率的同時提升各信息系統(tǒng)協(xié)同效率，助力單位醫(yī)療服務(wù)水平的進(jìn)一步提升。

四、結(jié)束語

綜上所述，評價公立醫(yī)院內(nèi)控有效性是公立醫(yī)院在新醫(yī)改背景下提升醫(yī)療服務(wù)水平、實(shí)現(xiàn)長久穩(wěn)健發(fā)展的必然環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院應(yīng)提高對內(nèi)控建設(shè)的重視度，不斷完善和優(yōu)化內(nèi)控有效性評價系統(tǒng)，營造良好的內(nèi)控實(shí)施環(huán)境，提升內(nèi)部監(jiān)督評價工作開展效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控有效性提升目標(biāo)。而設(shè)立科學(xué)化的評價指標(biāo)是公立醫(yī)院內(nèi)控有效性評價工作開展的核心環(huán)節(jié)，是單位針對性優(yōu)化和完善內(nèi)控體系的基礎(chǔ)條件。但是由于事業(yè)單位對內(nèi)控有效性研究時間較短，現(xiàn)仍處于探索階段，公立醫(yī)院應(yīng)注重內(nèi)控建設(shè)與內(nèi)控有效性研究，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展筑牢基石。

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