新一輪減稅降費背景下制造企業(yè)稅收負擔問題分析

李若蒙 集美大學工商管理學院

引言

衡量一個國家經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，離不開實體經(jīng)濟這一重要指標，它為財富創(chuàng)造注入源源不斷的動力。而制造業(yè)作為實體經(jīng)濟的堅強支柱，其發(fā)展好壞與負擔高低都對經(jīng)濟運行起著至關重要的作用。

一、本輪減稅降費前制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）制造業(yè)世界貿(mào)易參與度提升

改革開放以來，我國制造業(yè)貨物進出口總額占世界進出口額的比重持續(xù)上升，說明我國在世界貿(mào)易中扮演著越來越重要的角色。但根據(jù)2019年中國稅務年鑒顯示，我國2015—2018年制造業(yè)的出口總額，呈現(xiàn)輕微的下降趨勢。這一定程度表明我國制造業(yè)吸引外商投資不足。相反，我國制造業(yè)對外直接投資截至2018年底的凈流量為18230588萬美元，意味著人們投資國內(nèi)制造業(yè)的意向逐漸降低，投資意向開始外移，制造業(yè)因而出現(xiàn)“產(chǎn)業(yè)空心化”的狀態(tài)。以上狀況都與同時期國內(nèi)制造業(yè)稅費負擔較重有一定的聯(lián)系。

（二）制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量整體呈下降趨勢

制造業(yè)增加值是制造業(yè)企業(yè)全部生產(chǎn)活動的總成果扣除在生產(chǎn)過程中消耗或轉(zhuǎn)移的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務價值后的余額，即生產(chǎn)中新增的價值。制造業(yè)增加值占GDP比重這一指標可以大致反映制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

由于世界各國經(jīng)濟情況和所處發(fā)展階段不同，制造業(yè)增加值占GDP比重（以下簡稱“制造業(yè)比重”）差異較大。下面選取經(jīng)濟具有影響力的美日德韓四國與中國在2003—2018年的制造業(yè)增加值占GDP比重對比：

由圖1可以看出，美國制造業(yè)比重整體呈下行趨勢，從2003—2017年下降了2.17個百分點，年均下降0.3個百分點。韓國制造業(yè)比重先升后降，2010年高達28.48%，2016年為近年最低，2018年又小幅上漲至27.23%，8年共下降1.25個百分點，年均下降0.16個百分點。德國2009年受金融危機影響制造業(yè)比重突降，其余各年基本平穩(wěn)在20%左右，未出現(xiàn)較大波動。日本除2009年的低谷外整體緩慢下行，制造業(yè)比重從2007年最高的22.08%下降到2017年的20.73%，10年下降1.35個百分點，年均下降0.14個百分點。美日德韓四國的制造業(yè)比重雖都有過下降過程，但多數(shù)趨于平穩(wěn)。韓國則是穩(wěn)中有增。相比之下，我國制造業(yè)比重幾乎一路下降且下降速度較快，2011—2016這五年共下降3.1個百分點，年均下降0.62個百分點，下降速度明顯過快，與一般國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律不相符，反映了我國制造業(yè)發(fā)展質(zhì)量還未達標。

圖1 各國制造業(yè)增加值占GDP比重走勢圖

另外，我國制造業(yè)比重還存在“過早”下降的問題。美德日韓等國制造業(yè)比重開始下降之時人均GDP均已達到較高水平，而我國早在2006年制造業(yè)比重就已開始下降，當時人均GDP僅為3069美元，而后2011年人均GDP為4972美元時，制造業(yè)比重從32.1%起快速下降。2019年我國人均GDP超過1萬美元，取得近年來重大突破。然而我國仍未能挺身高收入國家行列，制造業(yè)比重過快下降的問題不容忽視。

我國制造業(yè)比重過早過快下降的現(xiàn)實也從側(cè)面反映了制造業(yè)稅負重的問題。因為沉重的稅費負擔，制造企業(yè)的研發(fā)費用和用于開發(fā)升級產(chǎn)品的資金受到擠壓，導致中高端產(chǎn)品供給減少、研發(fā)創(chuàng)新能力下降，對企業(yè)自身發(fā)展也產(chǎn)生不利影響。

二、本輪減稅降費前制造業(yè)稅負水平分析

宏觀稅負和微觀稅負從大小兩個層面反映了整個社會的負擔。宏觀稅負代表了一國整體的稅負水平，微觀稅負則能直觀地反映不同行業(yè)負擔的大小，下表1對近五年我國制造業(yè)稅負與宏觀稅負進行了比較。用到的計算方法是：

根據(jù)表1分析，我國宏觀稅負2014—2018年逐年下降，制造業(yè)稅負整體也呈下降趨勢，這是減稅降費力度不斷加大的結(jié)果。因此在新一輪減稅降費下，制造業(yè)稅負必然會進一步降低。另外，雖然稅負在降低，但不代表我國稅負狀況在世界上處于優(yōu)勢地位。一國稅負的高低是相對概念，中國與發(fā)達國家相比宏觀稅負并不高。但若單就制造業(yè)比，中國制造企業(yè)承擔的稅負確實較高，這些差異受到稅制、經(jīng)濟政策、國家所處發(fā)展階段以及歷史因素的影響。

表1 2014—2018年制造業(yè)稅負與全國宏觀稅負比較

在國際化大背景下，作為制造企業(yè)，節(jié)約成本、提升效率和加大研發(fā)是今后的主流。從長遠看，減稅降費將成為既定趨勢。通過減少經(jīng)營過程產(chǎn)生的高額稅費來降低各類交易成本、讓更多資金利用到研發(fā)創(chuàng)新上，就能吸引更多海外投資，提升中國制造業(yè)在國際市場上的競爭力。

三、本輪減稅降費政策特點

與我國經(jīng)濟改革發(fā)展同步，減稅降費政策歷經(jīng)多年優(yōu)化變更。與以往相比，新一輪減稅降費政策呈現(xiàn)出以下特點。

（1）普惠式減稅和結(jié)構性減稅并舉。本輪減稅降費除重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅負以外，堅持突出減稅的結(jié)構性和普惠式。主要體現(xiàn)在：不僅降低了制造業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)稅率，同時對生活、生產(chǎn)性服務業(yè)配套稅收抵扣等措施，照顧到所有行業(yè)，落實稅負只增不減的目的。

（2）稅基與稅率改革并行?；仡櫼酝臏p稅降費政策，給予企業(yè)稅收優(yōu)惠大都通過調(diào)整稅基進行，其有效期一般為3-5年。相比之下選擇降低稅率的方式則要經(jīng)過嚴格的法定程序，一經(jīng)確定不會輕易變更。稅率降低使稅制改革呈現(xiàn)新面貌并趨于完善，社會的滿足感和企業(yè)獲得感會更強。

（3）從“獨角戲”到“大合唱”。減稅作為一項經(jīng)濟政策不可能單獨發(fā)揮作用，必須結(jié)合貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等，綜合考慮效果與風險，才能真正給企業(yè)減負。另外，大規(guī)模減稅通常伴以財政赤字的提高，但本次減稅降費明確中央財政要開源節(jié)流，地方政府要優(yōu)化支出結(jié)構，靈活運轉(zhuǎn)各類資金和資產(chǎn)，這些相比以往做出了積極改變。

2019年4月1日起增值稅新稅率正式啟用，繼續(xù)實行研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊政策，同時降低社保繳費比例、減少行政事業(yè)性收費等，切實為企業(yè)減負。把握新一輪減稅降費政策的特點，將有助于我們分析減稅降費對制造業(yè)稅負的具體影響狀況[1]。

四、本輪減稅降費減輕制造企業(yè)稅負后的效應分析

（一）企業(yè)研發(fā)投入增加

科技是第一生產(chǎn)力。要想提高企業(yè)的創(chuàng)新水平，必須要加大研發(fā)力度，尤其對于高新技術制造業(yè)，研發(fā)水平高低是影響其發(fā)展水平的重中之重。但事實是，數(shù)額龐大的研發(fā)資金通常給企業(yè)帶來巨大壓力，稅收負擔過于沉重影響了企業(yè)研發(fā)工程和項目的質(zhì)量，部分企業(yè)甚至正常運轉(zhuǎn)都受到影響。研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的出臺帶來一場及時雨，為企業(yè)減少稅務支出提供了合法途徑，繁重的研發(fā)壓力也因此而減輕。

（二）加強企業(yè)稅務人才培養(yǎng)工作

企業(yè)財稅人員與時俱進，不斷學習新政策新規(guī)定，才能使企業(yè)的財務決策更加規(guī)范化。新一輪減稅降費實行后，古鰲科技考慮加大對財稅人員的培訓力度，以及時掌握和理解稅務政策，提高其專業(yè)技能水平。此外提高財稅人員的對外協(xié)調(diào)、溝通能力和稅收籌劃意識，對完善企業(yè)稅務管理體系也十分重要。

（三）增進企業(yè)稅務管理信息系統(tǒng)的開發(fā)和應用

以本次減稅降費為契機，制造業(yè)應搭建和優(yōu)化自身的稅務管理信息系統(tǒng)，加大稅務管理信息化創(chuàng)新力度，降低稅務人員的操作風險，提高工作效率。以使企業(yè)有更充裕的時間研究涉稅業(yè)務及其風險，從而有針對性地開展風險評估和稅務籌劃。企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營狀況建立自己專屬的稅務管理系統(tǒng)，錄入企業(yè)各期財務報表數(shù)據(jù)，定時分析，及時把控稅收風險。

五、落實減稅降費以減輕制造業(yè)稅負的困難與對策

（一）落實減稅降費存在的困難

1.減稅降費政策不精、業(yè)務不熟

在新一輪減稅降費的首個征期內(nèi)，個別企業(yè)出現(xiàn)了稅負“不降反增”的狀況，問題集中在由于不熟悉政策和相關業(yè)務導致的納稅申報填寫錯誤等。比如需要在電算化系統(tǒng)中填寫納稅申報時，納稅人因為電腦操作不熟、忽視計算細節(jié)而導致申報錯誤；又如在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原稅率開具增值稅專用發(fā)票的，而后發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形企業(yè)將如何處理。各種類似問題導致制造企業(yè)沒有及時享受到政策紅利。

2.便利辦稅和快速退稅有待落實

新一輪減稅降費政策頒布后，制造企業(yè)需要到辦稅服務廳辦理大量業(yè)務，不免存在多次提交資料、稅務部門和銀行兩頭跑的不便，再加上大批納稅人同時辦理，個別出現(xiàn)問題卻不能及時得到解答，這些都大大降低了辦稅效率。除此之外，一些外商投資設立和有對外貿(mào)易的制造企業(yè)還涉及頻繁的出口業(yè)務。因此，稅務部門審核辦理出口退稅不及時會給企業(yè)回籠資金帶來一定壓力。

3.稅制結(jié)構尚不完善

除增值稅以外，資源稅、消費稅等稅制也需進一步完善。如一些耗能高、污染重的消費品還未納入征收范圍，生活必需品稅率有待繼續(xù)降低；進口環(huán)節(jié)消費稅、關稅政策也需要調(diào)整和完善。另外制造企業(yè)常面臨經(jīng)營發(fā)展和環(huán)境保護、過度開采資源難以兩全的局面，在資源緊張、環(huán)境污染日益嚴重的今天，加快資源稅和環(huán)境保護稅改革，發(fā)揮稅收對生態(tài)環(huán)境保護的積極作用應盡早提上日程。制造企業(yè)不應只注重眼前利益而忽略環(huán)境污染問題，雖然資源稅和環(huán)境保護稅給企業(yè)稅負帶來一定壓力，但從長遠看有利于企業(yè)形象的維護，也更符合當今制造業(yè)綠色發(fā)展的主題。

（二）相應對策

1.各地稅務部門詳細調(diào)查、精準輔導

針對制造企業(yè)不熟悉減稅降費政策導致的系列問題，各地稅務部門應積極建立完善政策追蹤機制，定期衡量政策落實效果。篩選出稅負上升和稅負異常的企業(yè)，具體問題具體分析；對申報數(shù)據(jù)存在疑似錯誤的企業(yè)，及時聯(lián)系納稅人更正處理；對新政策實施中涉及的發(fā)票問題開展綜合培訓，詳細講解。稅務部門應注重從納稅人、繳費人利益和需求出發(fā)，以申報數(shù)據(jù)為切入點，發(fā)現(xiàn)錯誤和不規(guī)范之處及時糾正，讓制造企業(yè)充分享受新一輪減稅降費政策帶來的優(yōu)惠。

2.優(yōu)化納稅服務環(huán)境，便捷快速辦理退稅

各辦稅服務大廳應充分整合優(yōu)化當?shù)丶{稅服務資源，引入辦稅服務智能操作平臺，使納稅人可自主選擇辦稅渠道、場所和時間，實現(xiàn)快速便捷辦稅；同時可以在大廳設立減稅降費專窗，建立與納稅人精準對接的機制，實現(xiàn)咨詢、輔導、申報“一窗式”服務，為制造企業(yè)享受政策優(yōu)惠提供更好的環(huán)境。退稅工作方面，服務也應進行升級，努力實現(xiàn)稅額申報、辦理、核準、退庫等業(yè)務網(wǎng)上辦理，宣傳推廣國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅申報功能。

3.深化稅制改革，放大減稅降費政策效果

增值稅在稅收收入中的比重已逐步降低，深化增值稅改革要持續(xù)推進，未來可將增值稅進一步合并為兩檔，9%和 6%兩檔稅率合并為6%。同時，可以考慮擴大增值稅實際稅率超過 3%部分即征即退范圍，將信息傳輸、半導體、人工智能等國家大力支持的產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，引導資金更多地投向高科技產(chǎn)品和先進技術。另外要協(xié)調(diào)好各稅種之間的關系，加快消費稅、資源稅和環(huán)境保護稅改革，進一步放大了減稅降費政策的積極效果[2]。

結(jié)語

本文結(jié)合近兩年新一輪減稅降費政策，分析了減稅降費前制造業(yè)的現(xiàn)狀和稅負水平，列舉了本輪政策新的特點和減輕企業(yè)稅負后的效應，并且提出了落實減稅降費以減輕制造業(yè)稅負過程中的困難與相應對策，更加明確了新政策導向下稅務部門等相關方的改革方向。