企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)與對策

徐婧

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的一部分，只有企業(yè)經(jīng)營管理提升到一定階段，全面預(yù)算管理才能順利實(shí)施并發(fā)揮管理效用。不同類型的企業(yè)，預(yù)算管理的重點(diǎn)是不同的，學(xué)會甄別企業(yè)類型，區(qū)分不同類型企業(yè)的經(jīng)營重點(diǎn)，才能把握不同類型企業(yè)預(yù)算管理工作的重點(diǎn)。本文將全面預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合，以提高企業(yè)的預(yù)測能力，進(jìn)一步提高企業(yè)管理效率，最終促進(jìn)企業(yè)健康長期發(fā)展，經(jīng)營體制的良性循環(huán)。

全面預(yù)算管理是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)工具之一，全面性是預(yù)算管理的靈魂。所謂“全面性”的概念分兩個方面理解：一是預(yù)算的廣度，預(yù)算的廣度是指預(yù)算管理工作的范圍，涵蓋的范圍需要全面，一個企業(yè)的所有部門以及所有營業(yè)范圍都必須囊括其中?，F(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志是產(chǎn)權(quán)明晰，企業(yè)組織架構(gòu)明晰，那么在這個前提下，全面預(yù)算工作的范圍就能輕而易舉地確定下來。二是預(yù)算的深度，預(yù)算的深度是指預(yù)算部門考慮的預(yù)算項(xiàng)目，需要操作流程專業(yè)化精細(xì)化。如果一個企業(yè)做到職權(quán)分明，責(zé)任到位，崗位分工明確，而且產(chǎn)業(yè)鏈的精細(xì)化程度越高，該項(xiàng)預(yù)算工作的項(xiàng)目就越詳細(xì)越貼合實(shí)際情況，進(jìn)而能提高全面預(yù)算的準(zhǔn)確性。

一、全面預(yù)算管理的分類及其管理重點(diǎn)

企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)各有不同，根據(jù)不同的企業(yè)類型分類，大致分為如下幾個類型，一是制造型企業(yè)全面預(yù)算管理;二是服務(wù)型企業(yè)全面預(yù)算管理;三是金融型企業(yè)全面預(yù)算管理。

首先，最重要的是制造型企業(yè)的全面預(yù)算，該種類型的預(yù)算偏重生產(chǎn)成本。所有的經(jīng)營活動，都是圍繞著生產(chǎn)制造部分展開的，由于企業(yè)的精細(xì)化操作，預(yù)算科目根據(jù)生產(chǎn)項(xiàng)目就能羅列完成。工作的重點(diǎn)部分是生產(chǎn)制造部門的預(yù)算，分別為原材料預(yù)算、人力成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、庫存成本預(yù)算、運(yùn)輸成本預(yù)算、銷售成本預(yù)算。

其次，服務(wù)型企業(yè)的全面預(yù)算管理偏重的是費(fèi)用，由于服務(wù)型企業(yè)重要的成本內(nèi)容是人力成本，對于人事部門的管理要求相對比較高，需要科學(xué)利用人事政策和人力資源的專業(yè)安排，最終實(shí)現(xiàn)降本增效，綜上才是該類型企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)。

最后，金融型企業(yè)的全面預(yù)算管理，重中之重是現(xiàn)金流的預(yù)測，核心的部分是資金成本的測算。該項(xiàng)工作需要預(yù)算編制人員對于全年經(jīng)營的現(xiàn)金流指標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確分類以及階段性分解。金融企業(yè)最主要的業(yè)務(wù)就是吸納存款、發(fā)放貸款，主要涉及到資金成本即資本利息，需要支付吸納存款的存款利息。以及資金收入，即需要吸收發(fā)放貸款所產(chǎn)生的貸款利息。通過全面預(yù)算管理工作，安排好資金的借貸平衡，把握好資金盈虧平衡點(diǎn)，才能保證經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理的范圍，涉及整個企業(yè)的每個部門，根據(jù)數(shù)據(jù)的編制可以完整的呈現(xiàn)整個企業(yè)的經(jīng)營情況。所以在編制的過程中，可以預(yù)先預(yù)演未來一年的經(jīng)營情況，通過實(shí)際經(jīng)營內(nèi)容，對具體經(jīng)營工作進(jìn)行調(diào)整，最終完成未來一年經(jīng)營目標(biāo)。該部分屬于事前管理，是對未來經(jīng)營工作的預(yù)演，提前排除一些阻礙經(jīng)營活動的可能性困難，也是提前為將來的經(jīng)營工作做的準(zhǔn)備。

（二）確保經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的可控性

面對未知的一年，企業(yè)管理者編制全面預(yù)算時(shí)，邏輯上使用往年數(shù)據(jù)做預(yù)測基礎(chǔ)，同時(shí)加上對未來經(jīng)濟(jì)形勢的預(yù)估，可以有效降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。在經(jīng)營過程中，若是有數(shù)據(jù)偏離預(yù)算值，通過財(cái)務(wù)分析，就能很快的找到問題，為進(jìn)一步完成經(jīng)營業(yè)績保駕護(hù)航。簡言之，該部分屬于事中管理，屬于經(jīng)營過程當(dāng)中的管理。

（三）確?？冃Э己酥贫软樌M(jìn)行

每當(dāng)一個自然年結(jié)束，各種工作需要績效考核的時(shí)候，全面預(yù)算管理的優(yōu)越性立刻體現(xiàn)。能夠保證各項(xiàng)工作有依可循，有量可考，有規(guī)可導(dǎo)。同時(shí)對于調(diào)動員工積極性，有非常大的作用。以預(yù)算管理為工具，通過績效考核制度，有效提高職能部門的工作效率，能夠促使企業(yè)有效持續(xù)發(fā)展，該部分屬于事后管理，對于已經(jīng)完成的各項(xiàng)工作進(jìn)行復(fù)盤，通過盤點(diǎn)，從而發(fā)現(xiàn)過去工作上的經(jīng)營問題，對未來工作進(jìn)行有效指導(dǎo)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

（一）各部門全局觀念意識薄弱

預(yù)算編制，是一個需要有全局性觀念的工作，需要全員參與。一方面單個部門如果對基礎(chǔ)工作熟悉度不夠，對整體工作考慮不夠周全，很容易在具體的編制過程中，遺漏預(yù)算項(xiàng)目。另一方面，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是個整體聯(lián)動的過程，是各個部門相互協(xié)作的過程，所以關(guān)聯(lián)部門和關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營變動，也會影響到本部門和本企業(yè)的預(yù)算。最后，一些經(jīng)營時(shí)間比較久的企業(yè)，在工作作風(fēng)上容易出現(xiàn)形式主義和本位主義，導(dǎo)致預(yù)算工作僅僅是紙上談兵，無法切合實(shí)際經(jīng)營狀況，預(yù)算數(shù)據(jù)成為空談。

（二）各部門對預(yù)算管理的認(rèn)識不全面

由于市場環(huán)境的不確定性，造成了預(yù)算數(shù)據(jù)往往與實(shí)際經(jīng)營情況有誤差，因此會給人一種假相，引起企業(yè)管理人員的忽略，甚至認(rèn)為預(yù)算的編制工作僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)之一。由于預(yù)算工作的編輯在很多程度上，都依賴于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣就造成了數(shù)據(jù)的片面和單一，無法測算不可控的狀況。同時(shí)，預(yù)算管理工作是近幾年剛剛興起的概念，以往只在推行預(yù)算制的體制內(nèi)機(jī)關(guān)事業(yè)單位使用，未在廣泛的企業(yè)中推行，很多企業(yè)的管理者無法理解該項(xiàng)工作的意義，也無法盡快適應(yīng)該項(xiàng)工作的推行。正因?yàn)檫@樣的不確定性，容易給人一種誤解，認(rèn)為預(yù)算編制是一種形式主義的工作，但實(shí)際上這種認(rèn)知大大阻礙了預(yù)算工作的推廣。

（三）各部門編制預(yù)算的系統(tǒng)不統(tǒng)一

大部分編制預(yù)算的企業(yè)都使用預(yù)算軟件完成編制工作。但是實(shí)際工作中，根據(jù)不同的經(jīng)營重點(diǎn)，預(yù)算編制的要求不同，以至于出現(xiàn)同一個單位，使用的預(yù)算編制軟件有多種，面對的預(yù)算要求也多種，最后完成的預(yù)算數(shù)據(jù)也是不統(tǒng)一的。這樣的預(yù)算工作容易引起日常企業(yè)管理和經(jīng)營上的混亂，反而違背了預(yù)算管理的初衷。

（四）各部門預(yù)算執(zhí)行力度不夠

執(zhí)行力度不夠的因素有很多，其一，是客觀因素。一般來說，每年11月開始編制第二年預(yù)算，但是經(jīng)營年度輪轉(zhuǎn)到第二年的時(shí)候，可能出現(xiàn)企業(yè)的組織架構(gòu)變動，或者行業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整這些客觀事實(shí)，從而導(dǎo)致前一年編制的預(yù)算不能完全參照執(zhí)行。第二，是思想上不夠重視，管理流程未實(shí)現(xiàn)閉環(huán)。最后在執(zhí)行預(yù)算的時(shí)候，內(nèi)外部出現(xiàn)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的信息不對稱。如此，預(yù)算的作用就無法顯現(xiàn)，數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的作用就無法凸顯。

（五）各部門績效考核機(jī)制不健全

預(yù)算編制的目的是為了保證經(jīng)營數(shù)據(jù)的實(shí)現(xiàn)，就需要人事部門在績效考核的時(shí)候，以此為標(biāo)準(zhǔn)作為考核的因素。預(yù)算完成的程度直接跟工資獎金掛鉤，否則無法保證經(jīng)營工作的完成。當(dāng)然反之，經(jīng)營管理上做到賞罰分明，預(yù)算完成地很好的部門，可以增加績效考核分?jǐn)?shù)，就能很好的調(diào)動員工積極性，增加團(tuán)隊(duì)執(zhí)行力，有效提高部門負(fù)責(zé)人對于預(yù)算工作的熱情度和有效性。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）提高管理思維，晉升管理層級

首先，企業(yè)的管理者需要強(qiáng)化認(rèn)知。認(rèn)識到全面預(yù)算對于經(jīng)營管理的戰(zhàn)略性意義，規(guī)劃好經(jīng)營各階段的具體工作，提升管理水平。預(yù)算管理是經(jīng)營管理的一部分，只有經(jīng)營管理能力總體提升，那么預(yù)算管理能力才會相應(yīng)提高。其次，加強(qiáng)管理層培訓(xùn)，從企業(yè)自身開始重視經(jīng)營管理策略，重視企業(yè)戰(zhàn)略管理，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的輔助性作用，全面推行預(yù)算管理制度，建立健全良好的預(yù)算環(huán)境。最后，各部門負(fù)責(zé)人需要有經(jīng)營意識，需要有大數(shù)據(jù)的概念，做到人人心中一本賬，收支數(shù)據(jù)在心中。

（二）完善預(yù)算管理程序，實(shí)現(xiàn)預(yù)算流程閉環(huán)

在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行的過程中，如果出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的突變，從而影響整個公司運(yùn)行，此時(shí)，需要及時(shí)調(diào)整經(jīng)營預(yù)算以及考核辦法。具體措施如下：第一，根據(jù)突發(fā)因素綜合考慮市場形勢，確認(rèn)營業(yè)目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)，如果不能，就進(jìn)一步分析是收入還是成本會偏離既定的預(yù)算值。第二，確認(rèn)了與預(yù)算有偏差的部分，那就重新測算經(jīng)營目標(biāo)數(shù)據(jù)，同時(shí)匹配相應(yīng)的收入與成本數(shù)據(jù)。第三，將確認(rèn)的預(yù)算數(shù)據(jù)分解到各職能部門，將各部門的預(yù)算數(shù)據(jù)按照同方向調(diào)整。綜上，就能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理調(diào)整性工作的閉環(huán)。

（三）統(tǒng)一預(yù)算方法，提升財(cái)務(wù)信息化工程

首先做好戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)需要科學(xué)訂立經(jīng)營目標(biāo)，運(yùn)用現(xiàn)代管理工具，比如SWOT分析、波士頓矩陣等，合理制定企業(yè)目標(biāo)。根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)選擇適合實(shí)際經(jīng)營情況的預(yù)算方法，比如零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、作業(yè)成本法等。其次，結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理需要，配合信息化大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景，建立健全更新財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化工程，使用新銳的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)編制預(yù)算，比如SAP、用友、久其等ERP系統(tǒng)。

（四）建立專項(xiàng)激勵考核機(jī)制，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的有效性管理

預(yù)算的編制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，需要分階段，按照經(jīng)營目標(biāo)的完成進(jìn)度與預(yù)算的完成率做匹配。首先是預(yù)算流程分解到具體工作環(huán)節(jié)的各個關(guān)鍵點(diǎn)，做到人人有責(zé)。預(yù)算完成率跟工資獎金掛鉤，有獎有罰，利用人事政策，發(fā)揮績效考核的工作作用，充分調(diào)動員工積極性。其次，下達(dá)預(yù)算任務(wù)后，在考核獎金方面應(yīng)該設(shè)累進(jìn)制度，按照實(shí)際預(yù)算目標(biāo)完成比例，加大鼓勵力度。最后，若是經(jīng)營過程中，預(yù)算數(shù)據(jù)有調(diào)整，那么激勵機(jī)制也要相應(yīng)調(diào)整，這樣才能確保預(yù)算管理工作的有效性。

五、結(jié)語

企業(yè)的全面預(yù)算工作，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下已經(jīng)是越來越迫切需要進(jìn)行的工作，很多企業(yè)雖然已經(jīng)開始執(zhí)行全面預(yù)算的工作制度，但是暴露出來的問題頗多，最終影響了全面預(yù)算的執(zhí)行效果。針對無法落實(shí)預(yù)算效果的問題，需要各個企業(yè)提升經(jīng)營理念，提高經(jīng)營管理層次，從思想上根本性的重視全面預(yù)算管理工作。同時(shí)不斷開拓市場，開闊經(jīng)營管理思路，完善企業(yè)經(jīng)營管理體系，使用科學(xué)的預(yù)算編制方法，實(shí)現(xiàn)管理閉環(huán)，杜絕形式主義和本位主義，最終通過專項(xiàng)激勵考核機(jī)制，增強(qiáng)全面預(yù)算管理的有效性。

（作者單位：嘉興檢驗(yàn)認(rèn)證有限公司）