管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用

楊娟

近年來(lái)，隨著財(cái)稅體制改革的不斷深入，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求越來(lái)越高，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用顯得尤為重要。行政事業(yè)單位需順應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的新要求，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，將管理會(huì)計(jì)的工具及方法應(yīng)用到內(nèi)部管理中，提高內(nèi)部管理能力，促進(jìn)財(cái)政資源的有效使用，提升管理公共事務(wù)的能力。本文通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在行政事業(yè)單位的必要性及目前存在的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的建議意見，以期能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。

行政事業(yè)單位是國(guó)家履行公共服務(wù)職能的部門，不以盈利為目的，其機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)資金和為社會(huì)提供公共服務(wù)而管理使用的巨額資金，均來(lái)源于國(guó)家財(cái)政資金。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財(cái)政改革的不斷深入完善，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的提出了新的要求，傳統(tǒng)的管理模式已不能適應(yīng)社會(huì)的要求。近年來(lái)，中央及財(cái)政部門相繼出臺(tái)了相關(guān)的政策，以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用，強(qiáng)化內(nèi)部管控能力，促進(jìn)單位的健康發(fā)展和不斷進(jìn)步。

一、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性

（一）有利于推進(jìn)國(guó)家現(xiàn)代化治理體系的建設(shè)

行政事業(yè)單位是現(xiàn)代財(cái)政制度建立的重要參與者，是預(yù)算管理的主體，其內(nèi)部管理控制水平，直接影響改革的推進(jìn)和效果。行政事業(yè)單位推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，是加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，提升單位內(nèi)部管理水平的重要手段。行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作水平和專業(yè)素養(yǎng)的高低是國(guó)家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的重要標(biāo)志之一。

（二）有利于提升財(cái)政資金的使用效益

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，是為單位內(nèi)部管理提供服務(wù)的會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立完善的管理會(huì)計(jì)體系，將管理會(huì)計(jì)的工具和方法應(yīng)用到工作中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合，對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行管理和有效監(jiān)控。這樣有利于促進(jìn)單位降低行政運(yùn)行成本，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政資金使用的有效性。

（三）有利于調(diào)動(dòng)干部職工的干事創(chuàng)新的積極性

行政事業(yè)單位建立完善的管理會(huì)計(jì)體系，將管理會(huì)計(jì)工具引入績(jī)效考核評(píng)價(jià)管理中，針對(duì)崗位制定科學(xué)合理的績(jī)效考核方法，把干部職工的工作業(yè)績(jī)與績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)聯(lián)系起來(lái)，由此調(diào)動(dòng)干部職工干事創(chuàng)新的積極性，由要我干事向我要干事轉(zhuǎn)變，由要我干好向我要干好轉(zhuǎn)變。

二、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）理論基礎(chǔ)簿弱，缺乏正確的認(rèn)識(shí)

首先，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)尚未形成完整的理倫體系。目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用在企業(yè)，理論研究也側(cè)重于企業(yè)，由于行政事業(yè)單位在管理上與企業(yè)有很大的區(qū)別，不能將企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)理論照搬應(yīng)用于行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)尚未形成有效的規(guī)范化、體系化理論基礎(chǔ)，給管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用和推廣帶來(lái)難度。

其次，管理會(huì)計(jì)工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。由于行政事業(yè)單位資金主要來(lái)源于財(cái)政供給，多年來(lái)沒(méi)有形成競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和優(yōu)患意識(shí)，對(duì)資金的使用也沒(méi)有時(shí)間價(jià)值理念和成本效益理念。行政事業(yè)單位人員對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不重視，缺乏積極性。具體表現(xiàn)為，一是單位負(fù)責(zé)人不重視對(duì)財(cái)務(wù)部門的建設(shè)，有些財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，平常忙于應(yīng)付日常工作，無(wú)暇顧及管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用;二是單位領(lǐng)導(dǎo)在決策上主觀隨意性大，拍腦袋決策、拍胸保證的現(xiàn)象常有發(fā)生;三是資源分配隨意性大，沒(méi)錢就伸手要，用錢又不問(wèn)效，甚至有些大額支出在沒(méi)有進(jìn)行充分的必要性和可行性論證的情況下，盲目上馬，給財(cái)政資金造成使用低效和損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后

長(zhǎng)期以來(lái)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理意識(shí)比較淡簿，雖然近年來(lái)，財(cái)政一再要求加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立，但很多行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)僅停留在表面，不能滿足單位的實(shí)際操作需要，致使內(nèi)部管理質(zhì)量無(wú)法得到提升，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保障，不能為管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用提供保證，也無(wú)法為單位決策提供依據(jù)。

（三）管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的時(shí)間短，財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容不熟悉，平常專業(yè)學(xué)習(xí)和交流的機(jī)會(huì)較少，工作能力難以得到提高。同時(shí)行政事業(yè)單位用人機(jī)制不完善，單位對(duì)財(cái)務(wù)的不重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)積極性不高，參與單位管理、強(qiáng)化會(huì)計(jì)服務(wù)的熱情低落，給行政事業(yè)單位推廣管理會(huì)計(jì)帶來(lái)不利影響。

三、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

（一）優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境

1.立足國(guó)情，加快理論研究，建立完善的理論體系

我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論引進(jìn)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，但由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等國(guó)情不相同，不能生硬的照搬應(yīng)用國(guó)外的理論。我們要借鑒西方先進(jìn)的管理方法和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，區(qū)分單位的性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模和發(fā)展階段的不同，從實(shí)際出發(fā)，研究出符合我國(guó)行政事業(yè)單位應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)理論體系。

2.提高認(rèn)識(shí)，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣

首先，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和宣傳，提高單位領(lǐng)導(dǎo)人和工作人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，明確其優(yōu)點(diǎn)及作用，促使領(lǐng)導(dǎo)和所有工作人員重視和支持會(huì)計(jì)管理工作。

其次，提高領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視，主動(dòng)讓財(cái)務(wù)人員給單位管理當(dāng)參謀。領(lǐng)導(dǎo)人作為單位的決策者，其思想認(rèn)識(shí)在一定程度上決定著單位的發(fā)展。一個(gè)單位即使有完善的內(nèi)部管理制度，有較高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，如果得不到合理的管理，也難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，極大限制了單位的發(fā)展。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)主動(dòng)讓財(cái)務(wù)人員參與管理，為決策提供全面、準(zhǔn)確的信息，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣。

3.落實(shí)完善的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定出適合本單位實(shí)際操作的內(nèi)部控制制度，將制度嵌入工作中的每個(gè)環(huán)節(jié)中，做到制度管人，責(zé)任到人，凡事有章可循、有章必循。管理會(huì)計(jì)是通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具方法采集、匯總、分析有關(guān)信息，為單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面提供服務(wù)的相關(guān)活動(dòng)。只有實(shí)施完善的內(nèi)部控制體系的單位，才能對(duì)管理會(huì)計(jì)所采集的信息的完整性和真實(shí)性提供保障，二者相輔相成、相互促進(jìn)的。

（二）將管理會(huì)計(jì)工具與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合

1.將管理會(huì)計(jì)融入預(yù)算管理中，提高事前管理質(zhì)量

預(yù)算管理是指行政事業(yè)單位與財(cái)政部門之間關(guān)于財(cái)政資金的分配使用、領(lǐng)撥繳銷的資金管理活動(dòng)。目前行政事業(yè)單位的預(yù)算管理包括全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理。第一，將全面預(yù)算管理方法與預(yù)算管理相結(jié)合。全面預(yù)算管理是指全員參與、全面覆蓋、全程控制的一種預(yù)算管理方法。按照預(yù)算法的要求，預(yù)算編制要遵循“公開透明、量入為出、足額預(yù)算、收支平衡”的原則。行政事業(yè)單位要運(yùn)用全面預(yù)算管理工具把預(yù)算做實(shí)、做細(xì)。年初將預(yù)算編制細(xì)化到每個(gè)用款部門，同時(shí)把工作目標(biāo)任務(wù)細(xì)化分解，落實(shí)到每個(gè)部門、每個(gè)崗位，明確劃分其工作職責(zé)，保障各部門各司其職，協(xié)同配合，共同完成年初目標(biāo)任務(wù)。第二，將滾動(dòng)預(yù)算管理方法與預(yù)算管理相結(jié)合。滾動(dòng)預(yù)算是編制預(yù)算的一種方法，它不限于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而是隨著預(yù)算的執(zhí)行和時(shí)間的推移，逐期向后滾動(dòng)延伸補(bǔ)充預(yù)算，并使整個(gè)預(yù)算期始終保持為12個(gè)月。按滾動(dòng)時(shí)間的不同，分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。滾動(dòng)預(yù)算能夠保持預(yù)算的完整和連續(xù)性，參與日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理，發(fā)現(xiàn)預(yù)算有偏差可及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修改算，使預(yù)算與實(shí)際情況相適應(yīng)，利用發(fā)揮預(yù)算管理的指導(dǎo)和控制作用。

2.將管理會(huì)計(jì)融入成本管理中，進(jìn)行事中管理

行政事業(yè)單位具有公益性，不以盈利為工作目標(biāo)，但也需樹立資金的時(shí)間價(jià)值和成本效益理念，提高資金的使用效益。財(cái)政部印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》中，提出將變動(dòng)成本管理、生命周期成本管理、本量利分析等管理會(huì)計(jì)工具方法，結(jié)合實(shí)際情況參與日常業(yè)務(wù)管理中。例如：將行政事業(yè)單位的成本進(jìn)行科學(xué)的分門別類，劃分為固定成本和變動(dòng)成本，可控成本和不可控成本等，決策者根據(jù)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析決策，增加有效成本，減少無(wú)效支出。再則可通過(guò)利用因素分析法、回歸分析法、量本利分析法等技術(shù)方法分析項(xiàng)目是否可行，決策是否合理;分析重要項(xiàng)目實(shí)際支出和預(yù)算產(chǎn)生偏差的原因。利用管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法達(dá)到分析過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)的作用。

3.將管理會(huì)計(jì)融入績(jī)效考評(píng)管理中，強(qiáng)化事后管理

績(jī)效考核評(píng)價(jià)管理，是調(diào)動(dòng)干部職工工作積極性的主要措施。行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，定期對(duì)工作人員完成目標(biāo)任務(wù)情況進(jìn)行績(jī)效考核評(píng)估。將平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵指標(biāo)法等管理會(huì)計(jì)工具和方法結(jié)合績(jī)效考核與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制管理，促使評(píng)估結(jié)果更加科學(xué)合理、公平公正。平衡計(jì)分卡是從領(lǐng)導(dǎo)層、服務(wù)對(duì)象、業(yè)務(wù)流程及學(xué)習(xí)創(chuàng)新四個(gè)維度采取多重指標(biāo)，將單位財(cái)務(wù)管理和工作目標(biāo)分解成操作性強(qiáng)、并可衡量的指標(biāo)值，如服務(wù)對(duì)象滿意度、目標(biāo)任務(wù)完成率、業(yè)務(wù)操作失誤率等指標(biāo)來(lái)考核評(píng)價(jià)績(jī)效的一種管理方法，具有多方平衡的特點(diǎn)，能極大激發(fā)工作人員的責(zé)任心和事業(yè)心。

（三）注重管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

管理會(huì)計(jì)體系的應(yīng)用和效果，取決于會(huì)計(jì)人員的能力和水平。在新的形勢(shì)和發(fā)展要求下，行政事業(yè)單位要通過(guò)多種形式著力培養(yǎng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)人員向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。一是要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，通過(guò)組織多種方式學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)新知識(shí)、新理論，拓寬會(huì)計(jì)人員工作思路，促使會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變思想，提高自身綜合素質(zhì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。二是引進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性。三是引進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)交流學(xué)習(xí)，助推管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著財(cái)稅體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式不再適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)政制度建立的要求。行政事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)改革的要求，轉(zhuǎn)換思想，改變觀念，真正落實(shí)內(nèi)控管理，完善管理會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，以提升內(nèi)部管理水平，提高財(cái)政資金使用效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

（作者單位：汝城縣審計(jì)局）