淺析高等學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題和對策

魏夢珂

隨著教育制度改革和政府會計制度改革的進行，完善高校內(nèi)部控制建設(shè)是其穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展的重要保障之一。近年來，國家對教育資金的投入持續(xù)增加使得高校在經(jīng)濟活動中的風(fēng)險和日常運行中的成本逐漸加大，因此，高校內(nèi)部控制就顯得尤為重要。但目前高校內(nèi)部控制建設(shè)還存在一些問題，本文從分析完善高校內(nèi)部控制的必要性入手，闡述目前高校內(nèi)部控制存在著內(nèi)控環(huán)境有待改善、內(nèi)控信息化程度低、內(nèi)控監(jiān)督不到位和預(yù)算管理薄弱等主要問題，并提出相關(guān)建議進一步優(yōu)化高校內(nèi)部控制體系。

近幾年來，國家對教育事業(yè)的支持始終有增無減。國家財政性教育經(jīng)費支出在2019年首次突破4萬億元，年均增長8.2%;占GDP比例為4.04%，連續(xù)第八年保持在4%以上。這充分體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院優(yōu)先發(fā)展教育事業(yè)、優(yōu)先保障教育投入的決心中國政府網(wǎng)，教育部新聞發(fā)布會介紹“十三五”期間國家教育改革發(fā)展、教師隊伍建設(shè)、教育經(jīng)費投入與使用、信息化建設(shè)情況。正是由于國家對教育事業(yè)的不斷投入，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，相關(guān)經(jīng)濟活動也日益復(fù)雜，從而使得其面臨的內(nèi)外部風(fēng)險不斷增加。為了確保高校的正常運行，進一步完善高校財務(wù)內(nèi)部控制工作是不可避免的。但是，目前高校財務(wù)內(nèi)部控制中依然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，各方制度不夠完善，因而亟需解決以保證財務(wù)控制工作的有序進行。

一、完善高校內(nèi)部控制的必要性分析

隨著政府會計制度改革的不斷深入，高校對財務(wù)部門的工作提出了更高的要求，而內(nèi)部控制體系的不斷完善正是促進其財務(wù)工作優(yōu)化的重要環(huán)節(jié)。高校內(nèi)部控制體系在優(yōu)化資源配置、防范財務(wù)風(fēng)險、提升資金利用率等方面都發(fā)揮這不可忽視的作用。首先，近幾年高校資金來源形式不再單一。高校的日常運行不只是依靠財政撥款和事業(yè)收入，包括租金收入和捐贈收入等在內(nèi)的其他收入來源形式逐漸向社會化和多樣化趨勢發(fā)展。其次，高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化。十九大之后，為了加快“雙一流”建設(shè)，高校更加重視內(nèi)涵式發(fā)展，其經(jīng)濟活動除了最基本的教職工待遇外，還更多的向?qū)W科建設(shè)、高層次人才引進、科研工作、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面關(guān)注，各種經(jīng)費支出均呈現(xiàn)出增長趨勢。面對這一情況，高校必須認(rèn)識到公共資金管理的重要性，采取措施提高資金運行和使用的效率，降低財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率，防范腐敗和舞弊的發(fā)生。而想要做到這點，高校財務(wù)部門必須樹立風(fēng)險意識和責(zé)任意識，不斷完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的有效性。

完善高校內(nèi)部控制對提升學(xué)校自身治理體系有著深遠的影響。作為高校內(nèi)部治理的重要工具和手段，內(nèi)部控制管理實現(xiàn)了跨業(yè)務(wù)、跨層級、全流程管控，為優(yōu)化和健全規(guī)章制度、強化一體運營能力和效率，最終為實現(xiàn)高校持續(xù)健康發(fā)展提供支持。

二、高校內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

目前，高校的學(xué)術(shù)管理和教研活動都存在著行政化的趨勢，這就無形中造成學(xué)術(shù)和行政分工不夠明確，學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)益之間的關(guān)系較難得到平衡，存在相互越位的情況。并且很多高校領(lǐng)導(dǎo)都是從教師隊伍中選拔上來，他們學(xué)術(shù)研究能力強、知識見解獨到，重視教學(xué)、科研能力提升及硬軟件配套建設(shè)，但是欠缺管理理念和相關(guān)財務(wù)知識，致使其沒有樹立起內(nèi)部控制風(fēng)險意識，從而忽視了學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。另外，高校中沒有專門設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)或設(shè)置的不夠規(guī)范，且缺乏必要的硬件和軟件來支撐內(nèi)控的建設(shè)和運行，內(nèi)控機構(gòu)獨立性和權(quán)威性不夠，財務(wù)內(nèi)部控制只停留在表面上，難以真正有效實施。

（二）內(nèi)部控制信息化程度較低

隨著高校自主管理權(quán)力的擴大，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型和內(nèi)容呈現(xiàn)出復(fù)雜化趨勢，從而增加了各部門間的信息溝通頻率，部門間良好的交流和溝通是高校順利開展內(nèi)控工作的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是一個管理系統(tǒng)體系，若校內(nèi)各個部門、崗位之間缺乏信息的交流和溝通，會導(dǎo)致信息的不對稱，從而在一定程度上限制了內(nèi)控工作的有效開展。近年來，雖然國內(nèi)高校都根據(jù)其實際業(yè)務(wù)開展情況購建了部分信息系統(tǒng)，例如辦公自動化系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、教學(xué)管理系統(tǒng)等，但是各個系統(tǒng)分屬于不同職能部門，相互獨立存在和運行，尚未實現(xiàn)有效對接和數(shù)據(jù)共享，造成了“信息孤島”情況。當(dāng)財務(wù)人員需要整合同類業(yè)務(wù)活動的相關(guān)信息時，難以及時獲取所需信息，存在信息分散、工作效率低下的現(xiàn)象，致使其工作受到了巨大阻力。另外，高校沒有建立內(nèi)控系統(tǒng)平臺，開展內(nèi)控評價時主要依賴其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)， 信息掌握能力不強。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督?jīng)]有到位

雖然很多高校都進行了內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但是其內(nèi)部控制監(jiān)督的實際效果和理論設(shè)想還存在一定差異。首先，高校內(nèi)控監(jiān)督部門的級別與其它職能部門相同，使得其缺乏獨立性和權(quán)威性，監(jiān)督工作難以全面有效開展。其次，內(nèi)控監(jiān)督人員匱乏，多為審計部門人員兼顧，難以對全校財務(wù)相關(guān)工作進行有效、全面監(jiān)督。最后，內(nèi)控監(jiān)督機制不完善，造成內(nèi)控工作開展情況不能被及時掌握，隱藏問題難以被及時發(fā)現(xiàn)，制約了財務(wù)內(nèi)控的有效落實。另外，高校內(nèi)控監(jiān)督結(jié)果未做到信息公開化，極大程度上弱化了內(nèi)控監(jiān)督的效果，從而造成財務(wù)管理風(fēng)險和腐敗行為。

（四）預(yù)算管理環(huán)節(jié)較薄弱

合理有效的預(yù)算管理是高校財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)之一，因此高校的內(nèi)部控制是建立在全面預(yù)算管理基礎(chǔ)之上的。在政府會計制度改革的大背景下，高校逐漸意識到預(yù)算管理的重要性，并在一定程度上加強了預(yù)算控制，但部分高校在預(yù)算管理方面還存在著一些與實際情況不相適應(yīng)的地方。一方面是，預(yù)算編制不夠科學(xué)合理。學(xué)校各部門在編制預(yù)算時，沒有對本部門未來業(yè)務(wù)活動進行全面規(guī)劃和深入分析，僅以往年歷史數(shù)據(jù)為參考進行調(diào)整，使預(yù)算編制結(jié)果與學(xué)校未來規(guī)劃不相匹配，沒有有效的將預(yù)算導(dǎo)向作用發(fā)揮出來。另一方面是，預(yù)算執(zhí)行情況不到位。學(xué)校各部門不能嚴(yán)格按照預(yù)算編制目標(biāo)開展工作，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制無法同步進行，阻礙了預(yù)算約束功能的實現(xiàn)。

三、完善高校財務(wù)內(nèi)部控制的建議

（一）做好內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境是高校內(nèi)控工作順利開展的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境需要重視頂層設(shè)計，即高校領(lǐng)導(dǎo)層首先要真正意識到內(nèi)部控制的重要性，從而正面積極影響全體教職工，提升大家對內(nèi)部控制的重視程度。高校的主要工作是教學(xué)和科研，若內(nèi)部控制的核心是行政權(quán)力，那么很容易打擊教師的積極性，這便要求學(xué)校必須重視行政權(quán)力和學(xué)術(shù)權(quán)力之間的協(xié)調(diào)。因此，高校在進行內(nèi)部控制制度建設(shè)的時候，需要確保學(xué)術(shù)權(quán)力的有效參與。比如，可以通過舉辦座談會的方式將學(xué)術(shù)權(quán)力發(fā)揮出來，實現(xiàn)學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)力的有效融合。其次，高校需要組織管理人員進行現(xiàn)代管理理論和方法的學(xué)習(xí)，重視相關(guān)培訓(xùn)的開展，增加內(nèi)部控制的知識儲備。另外，設(shè)置獨立的財務(wù)內(nèi)控職能部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制、監(jiān)督、評價和追蹤工作，并在部門的基礎(chǔ)上劃分出多個不同的小組負(fù)責(zé)不同的內(nèi)控工作。

（二）加強信息化系統(tǒng)建設(shè)

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，財務(wù)工作越來越依賴信息化手段，會計業(yè)務(wù)也逐漸向無紙化和電算化的方向發(fā)展。同時，各部門之間的信息傳遞也更多采用電子化的方式，因此高校財務(wù)內(nèi)部控制也應(yīng)向信息化邁進。

在新政府會計制度背景下，高校要將內(nèi)部控制嵌入信息化系統(tǒng)，逐步建立內(nèi)控管理系統(tǒng)，將與經(jīng)濟活動相關(guān)的各部門信息系統(tǒng)進行統(tǒng)一規(guī)劃，并實行歸口管理;運用信息化技術(shù)打通各部門信息系統(tǒng)間存在的壁壘，保證系統(tǒng)間互聯(lián)互通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時傳遞;對各部門重復(fù)建設(shè)的信息系統(tǒng)進行整合，對還沒有信息系統(tǒng)的真空區(qū)域加緊建設(shè)， 對信息系統(tǒng)還不夠健全的業(yè)務(wù)部門要逐步完善，爭取早日建成一個覆蓋全校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。另外，充分利用大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)共享、云計算等技術(shù)手段，通過科學(xué)高效的數(shù)據(jù)分析，全面掌握學(xué)校的內(nèi)控情況，為內(nèi)控工作提供有效的信息支持。

（三）強化內(nèi)部控制監(jiān)督機制

高校內(nèi)部控制的有效實施離不開行之有效的內(nèi)部監(jiān)督機制。為了保證內(nèi)控監(jiān)督部門的獨立性和權(quán)威性，高校應(yīng)授予其一定的權(quán)力和義務(wù)，從而使監(jiān)督工作能夠在校內(nèi)順利推進;為了確保內(nèi)控監(jiān)督工作能夠有效執(zhí)行，高校應(yīng)根據(jù)管理需要，不斷壯大審計和紀(jì)檢部門隊伍，增派具有相關(guān)專業(yè)的人員，并建立起合理的配套制度。同時，不斷強化學(xué)校內(nèi)控監(jiān)督機制，聯(lián)合多部門建立監(jiān)督機制，充分發(fā)揮審計、紀(jì)檢、工會等部門在實際工作中的作用，全方位、多角度對財務(wù)核算內(nèi)部控制的建立實施監(jiān)督，充分發(fā)揮出全體教職工的監(jiān)督能效，確保監(jiān)督機制建設(shè)和運行的科學(xué)性和公平性。另外，在形成審計意見并報告校級領(lǐng)導(dǎo)后，應(yīng)在全校范圍內(nèi)進行公示，保證內(nèi)部控制監(jiān)督不再流于形式。

（四）加強預(yù)算管理能力

內(nèi)控管理的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是建立全面的預(yù)算管理體系。當(dāng)前形勢下，高校的預(yù)算管理工作是高校日常工作展開的前提，各大高校應(yīng)當(dāng)本著勤儉節(jié)約、收支平衡的原則，根據(jù)自身資金情況，統(tǒng)籌安排預(yù)算。首先，高校各部門應(yīng)確保預(yù)算編制的科學(xué)性及合理性。相關(guān)部門在編制預(yù)算前，需深入了解學(xué)校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動情況，保證預(yù)算編制依據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性，并根據(jù)實際情況選擇合適的預(yù)算編制方法。在編制預(yù)算時，結(jié)合學(xué)校業(yè)務(wù)狀況和未來規(guī)劃進行科學(xué)的編制。其次，加強預(yù)算執(zhí)行情況的目標(biāo)考核，督促各部門嚴(yán)格按照預(yù)算編制目標(biāo)開展工作。

四、結(jié)語

在政府會計制度改革的大背景下，高校的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，離不開財務(wù)內(nèi)部控制管理工作的大力支持，它與學(xué)校日常運行工作密切相關(guān)，是一項長期且系統(tǒng)性的工程。高校要以發(fā)展的眼光對內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題進行完善和優(yōu)化，實現(xiàn)內(nèi)控工作常態(tài)化，切實發(fā)揮出內(nèi)部控制對學(xué)校發(fā)展的推動作用，提升學(xué)校的核心競爭力。

（作者單位：西安醫(yī)學(xué)院）