中小企業(yè)如何有效實(shí)施全面預(yù)算管理的思考

王敦敏

中小企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體組成部分，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的特殊作用，其在GDP中的占比約為60%，且提供了約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位[數(shù)據(jù)來(lái)源：第一屆促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展會(huì)議。]。近年來(lái)隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷健全和推行，全面預(yù)算管理是目前比較先進(jìn)的企業(yè)管理方法，它已在我國(guó)各大中型企業(yè)廣泛運(yùn)用，起到了上接戰(zhàn)略，下承績(jī)效的作用。但是對(duì)于中小企業(yè)，尚未得到有效地使用。本文從中小企業(yè)的全面預(yù)算管理的重要性出發(fā)，然后分析了中小企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題，進(jìn)而針對(duì)性地提出提升此管理工作的措施，旨在能夠?yàn)楦嘀行∑髽I(yè)具體實(shí)務(wù)工作提供有效參考。

目前中小企業(yè)面臨著錯(cuò)綜復(fù)雜的外部環(huán)境和失衡的內(nèi)部管理體系，如何確保和優(yōu)化中小企業(yè)整體實(shí)力，全面預(yù)算管理是一種行之有效的方法，所以作為中小企業(yè)管理層們務(wù)必要引起重視。中小企業(yè)全面預(yù)算管理完整的路徑是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃建立全面預(yù)算制度，測(cè)算運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的收入和相應(yīng)的成本費(fèi)用，進(jìn)而采用績(jī)效考核方式及時(shí)追蹤效益和提高效率，發(fā)揮其有效的管理作用。因此，中小企業(yè)必須構(gòu)建一套全面的、客觀的、合理的全面預(yù)算管理體系。

一、中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

（一） 有利于實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是所有企業(yè)中不可或缺的管理方法。企業(yè)緊密?chē)@戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)確立預(yù)算方向、重點(diǎn)和規(guī)劃，它將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更加具體化和數(shù)量化。更多的管理者根據(jù)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)定期作為比較，存在較大差異性時(shí)，精準(zhǔn)找到問(wèn)題所在，及時(shí)調(diào)整企業(yè)整體戰(zhàn)略。并且它能夠清晰的顯現(xiàn)出各組織部門(mén)乃至員工們的目標(biāo)和職責(zé)，預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起促進(jìn)企業(yè)能更好把握未來(lái)的方向。

（二）有利于完善中小企業(yè)的內(nèi)控制度

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制是必不可分的，是屬于相輔相成的關(guān)系。要想推行精準(zhǔn)、科學(xué)的全面預(yù)算，必將有較為完善的內(nèi)部控制體系的保駕護(hù)航，然而在全面預(yù)算的過(guò)程式管理中不斷彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞和缺點(diǎn)，最終形成閉環(huán)式管理模式。中小企業(yè)要進(jìn)行穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要有效的全面預(yù)算管理作為保障，有條不紊的按照內(nèi)部控制的要求來(lái)確保不偏離年初確定的預(yù)算目標(biāo)，使企業(yè)形成以漸進(jìn)式發(fā)展的良性循環(huán)狀態(tài)。

（三）有利于提升中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

企業(yè)通過(guò)開(kāi)展全面預(yù)算管理，從中會(huì)涉及到多種分析方法，這些方法大多來(lái)源于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，比如預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異分析、性質(zhì)相同的指標(biāo)間的對(duì)比分析、與同行業(yè)間的對(duì)標(biāo)分析、各類(lèi)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)分析和根據(jù)連續(xù)幾期對(duì)未來(lái)的趨勢(shì)分析等，使得這些龐雜零碎的數(shù)據(jù)在企業(yè)資源有限的前提下，管理層可以預(yù)測(cè)當(dāng)期及期后可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，制定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制舉措，進(jìn)而規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（四） 有利于支撐中小企業(yè)的業(yè)績(jī)考核制度

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)可以通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)程度而顯現(xiàn)出來(lái)，它是一種動(dòng)態(tài)和綜合的考核，且為提高企業(yè)效能提供指導(dǎo)意見(jiàn)。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)將總預(yù)算分解至各部門(mén)，明確相關(guān)責(zé)任。選取幾個(gè)適合本企業(yè)特點(diǎn)的指標(biāo)歸為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，等一年結(jié)束后根據(jù)各部門(mén)的預(yù)算完成率和其他綜合因素進(jìn)行考核，對(duì)部門(mén)和員工實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。因此，全面預(yù)算管理進(jìn)一步推動(dòng)績(jī)效考核，激發(fā)員工工作活力和團(tuán)隊(duì)凝聚力。

二、中小企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)存在的普遍問(wèn)題

（一）高層管理思想落后，全員不夠重視

大多中小企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)為私有資本，而且從組織框架來(lái)看家族人員作為企業(yè)的核心管理者，他們自身缺乏現(xiàn)代管理理念和專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能。許多中小企業(yè)的傳統(tǒng)意識(shí)在于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不夠，甚至將預(yù)算與財(cái)務(wù)混為一談，導(dǎo)致其他部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)，只是機(jī)械的應(yīng)付，他們根本沒(méi)有從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的角度進(jìn)行思考。這就是企業(yè)高層人員主觀意識(shí)淡薄，底下員工盲目跟風(fēng)，致使把全面預(yù)算管理束之高閣，或者即使進(jìn)行全面預(yù)算管理也未能落到實(shí)處。

（二）編制方式不合理及不完整

目前部分中小企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)方法過(guò)于單一，由財(cái)務(wù)部門(mén)簡(jiǎn)單采用增量預(yù)算法依據(jù)往年數(shù)據(jù)適當(dāng)進(jìn)行修改即完成。有些只涉及到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，未進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算，忽視了預(yù)算全面性的要求。在預(yù)算編制前期的準(zhǔn)備工作中，未對(duì)次年的宏觀市場(chǎng)環(huán)境、車(chē)間生產(chǎn)能力、庫(kù)存周轉(zhuǎn)情況、新增業(yè)務(wù)不可控成本費(fèi)用、資本需求度、體系建設(shè)等進(jìn)行全盤(pán)梳理和預(yù)測(cè)。造成絕大數(shù)企業(yè)預(yù)算表格過(guò)于表面或是套用其他企業(yè)的模板單純的進(jìn)行填列數(shù)據(jù)，最終企業(yè)期末實(shí)際數(shù)與期初預(yù)算數(shù)大相徑庭。

（三）缺乏有效的全面預(yù)算調(diào)整機(jī)制

全面預(yù)算調(diào)整一直以來(lái)都是預(yù)算環(huán)節(jié)的盲區(qū)地帶，沒(méi)有相應(yīng)的方案，導(dǎo)致后續(xù)一系列的蝴蝶效應(yīng)相繼發(fā)生。全面預(yù)算管理原則上一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整，若是全面預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，有必要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，但必須嚴(yán)格履行審核審批程序。有些部門(mén)為了維護(hù)小集體利益時(shí)，他們沒(méi)站在全局角度就開(kāi)始隨意調(diào)整指標(biāo)，雖然走了審批流程，審批人員也未對(duì)實(shí)際調(diào)整情況進(jìn)行詳細(xì)了解。又如很多中小企業(yè)編制全面預(yù)算時(shí)沒(méi)有對(duì)年初預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即便進(jìn)行了調(diào)整也只是對(duì)各項(xiàng)匯總數(shù)一刀切直接乘以某個(gè)比例來(lái)應(yīng)付。比如，某些中小企業(yè)在沒(méi)有裁員的基礎(chǔ)上人員勞資費(fèi)用、在沒(méi)有變賣(mài)機(jī)器設(shè)備房屋時(shí)每月的折舊、辦公場(chǎng)所當(dāng)初的裝修費(fèi)用等，也直接簡(jiǎn)單的按照統(tǒng)一系數(shù)來(lái)修改全面預(yù)算。這類(lèi)表面性的全面預(yù)算調(diào)整，都不利于企業(yè)的有效管理，最終使全面預(yù)算管理流于形式。

（四）考核缺乏規(guī)范性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性

大多數(shù)中小企業(yè)中的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于注重當(dāng)下利益，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的視野。通過(guò)調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)只評(píng)估財(cái)務(wù)層面的預(yù)算完成率，而忽視客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、成長(zhǎng)維度的考核。比如，將低成本作為考核的核心指標(biāo)，造成采購(gòu)部門(mén)僅按照低價(jià)原則來(lái)選取材料商品或供應(yīng)商，從而忽略質(zhì)量、安全、環(huán)保、社會(huì)責(zé)任等因素。雖然當(dāng)年企業(yè)的成本投入大幅降低，利潤(rùn)情況同步大幅上漲，該類(lèi)指標(biāo)也順利輕松達(dá)標(biāo)。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必然會(huì)破壞企業(yè)日后的聲譽(yù)，可能還伴有一系列連帶事件陸續(xù)發(fā)生，直接影響企業(yè)的整體發(fā)展。

三、完善中小企業(yè)全面預(yù)算管理的具體措施

（一）提升企業(yè)對(duì)預(yù)算的重視程度，樹(shù)立人人參與的觀念

首先，領(lǐng)導(dǎo)者好比是設(shè)定航線的人，善于引領(lǐng)航線的領(lǐng)導(dǎo)者有能力把員工帶往任何目的地。只有領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)預(yù)算的意義有足夠的認(rèn)知，才可以把握好企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向，做出正確合理的決策。如是初次涉及全面預(yù)算的中小企業(yè)，可以對(duì)外了解學(xué)習(xí)同行業(yè)在此方面的經(jīng)驗(yàn)，或?qū)?nèi)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)進(jìn)行全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

其次，要推動(dòng)上下級(jí)、跨部門(mén)、員工間協(xié)調(diào)和溝通，要鼓勵(lì)部門(mén)間經(jīng)常探討業(yè)務(wù)和信息共享，給大家營(yíng)造一種“相關(guān)者”意識(shí);在預(yù)算的所有流程中，鼓勵(lì)大家勇于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提倡數(shù)據(jù)的公開(kāi)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性，使大家充分了解全面預(yù)算管理的分配和執(zhí)行情況，為實(shí)施有效的預(yù)算打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）引入科學(xué)的編制流程和方法

中小企業(yè)應(yīng)據(jù)內(nèi)部整體情況和外部宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)等編制全面預(yù)算。

首先，編制預(yù)算的基本步驟，可以采用“二上二下”的原則。各部門(mén)結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)制定預(yù)算草案，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì)，這是一上;然后，預(yù)算委員會(huì)審查各部門(mén)預(yù)算草案擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案下達(dá)至各部門(mén)，這是一下。各部門(mén)根據(jù)經(jīng)調(diào)整過(guò)的預(yù)算方案重新上報(bào)本部門(mén)的預(yù)算，這是二上;經(jīng)多次反復(fù)，形成最終預(yù)算，由最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)各部門(mén)執(zhí)行，這是二下。

其次，我們應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理，把行之有效的制度嵌套入預(yù)算中，所以不單只做財(cái)務(wù)預(yù)算，還有經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。

再次，企業(yè)應(yīng)篩選合適的編制方法，比如增量預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、公式法列表的靈活運(yùn)用，前期需通過(guò)實(shí)地嘗試和檢測(cè)對(duì)比，才能找到最適合企業(yè)自身的預(yù)算編制方法。另外，反饋報(bào)表不應(yīng)該局限于幾張EXCEL表，可以附加相應(yīng)的圖形，使抽象的數(shù)字變得直觀化、形象化。

（三）完善全面預(yù)算調(diào)整機(jī)制

企業(yè)應(yīng)制定全面預(yù)算調(diào)整制度，規(guī)定調(diào)整程序和選定預(yù)警指標(biāo)，杜絕隨意頻繁調(diào)整，進(jìn)而明確相關(guān)責(zé)任人，做到未雨綢繆的準(zhǔn)備。同時(shí)，全面預(yù)算管理者應(yīng)及時(shí)追蹤和分析異常事件，始終保持對(duì)數(shù)據(jù)的敏感，清晰辨別出產(chǎn)生偏差的根源，從而采取針對(duì)性的措施進(jìn)行改進(jìn)。此外，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中采取剛?cè)峒娌⒌膽B(tài)度。如果有受重大突發(fā)事件發(fā)生，建筑施工企業(yè)、餐飲業(yè)、外貿(mào)進(jìn)出口、旅游業(yè)等多數(shù)行業(yè)可能受到嚴(yán)重打擊，該類(lèi)企業(yè)年初制定的全面預(yù)算應(yīng)需大范圍調(diào)整，特別是有關(guān)營(yíng)銷(xiāo)收入、資金流、稅收和社保費(fèi)用減免等方面。

（四）建立合理的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)

由于全面預(yù)算管理是覆蓋于企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)鏈，所以在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)應(yīng)采用一些先進(jìn)的科學(xué)方法，比如“平衡積分卡”：它涵蓋了財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面四個(gè)維度，使得財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)平衡、外部與內(nèi)部平衡、領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)平衡、結(jié)果與未來(lái)平衡。在關(guān)注整體的預(yù)算數(shù)據(jù)完成率的同時(shí)，也應(yīng)注重細(xì)分?jǐn)?shù)據(jù)折射出的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)管理之中的漏洞，杜絕忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)的社會(huì)重任。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，中小企業(yè)在全面預(yù)算管理中雖然存在諸多問(wèn)題，要保證企業(yè)高速高質(zhì)發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變理念，將全面預(yù)算管理提高至重要地位，引入科學(xué)合理的編制方法，完善相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案機(jī)制，并建立具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性多維性的評(píng)價(jià)考核體系。使得持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)致力于全國(guó)大生態(tài)建設(shè)，穩(wěn)步開(kāi)拓十四五規(guī)劃新征程。

（作者單位：杭州漫山平面設(shè)計(jì)有限公司）