基于居民收入分配視角的消費(fèi)稅調(diào)整展望

【摘? 要】長期以來我國消費(fèi)稅的制定更多聚焦于財(cái)政收入、引導(dǎo)合理消費(fèi)方面，而對消費(fèi)稅發(fā)揮其收入分配功能的關(guān)注相對較少。本文以消費(fèi)稅為對象，基于收入分配的視角來研究消費(fèi)稅，首先對消費(fèi)稅的概念辨析，因當(dāng)考慮其的收入分配功能時(shí)，仔細(xì)研討消費(fèi)稅本身的特性理清其功能定位。再對消費(fèi)稅在社會(huì)公平方面進(jìn)行理論分析，確定消費(fèi)稅如何配合調(diào)節(jié)收入差距目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后研究我國消費(fèi)稅現(xiàn)狀現(xiàn)行，認(rèn)為現(xiàn)行消費(fèi)稅的間接稅性質(zhì)，難以區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)能力，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配目標(biāo)實(shí)現(xiàn)還有差距。

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅;收入分配;征稅環(huán)節(jié);稅目

引言

從2015年起，全國居民基尼系數(shù)最低為2015年的0.462，最高為2018年的0.468，皆超過警戒線的0.4，屬于收入差距較大的區(qū)間。又如在2017年起征點(diǎn)提至每個(gè)月5000元后，個(gè)稅納稅人相比之前大約減少1.2億人，僅約6400萬人滿足月收入在5000以上，也說明我國當(dāng)前收入差距較大。若僅依靠市場機(jī)制能夠接近資源配置的最優(yōu)效率，但也會(huì)逐漸偏離社會(huì)公平。社會(huì)收入分配問題作為政府關(guān)注目標(biāo)之一，可以從政府收入入手，通過合理稅收工具調(diào)節(jié)，如消費(fèi)稅。2019年消費(fèi)稅收入達(dá)12564.44億元，占國家稅收收入7.95%，在現(xiàn)行18個(gè)稅種中僅次于增值稅和企業(yè)所得稅。但消費(fèi)稅在我國經(jīng)濟(jì)中的地位與在收入分配關(guān)系發(fā)揮的作用不匹配，消費(fèi)稅的功能還是以組織稅收收入為主。一項(xiàng)稅制安排有稅益和稅負(fù)兩方面的考慮，而最后都要?dú)w結(jié)于如何在各個(gè)納稅人之間實(shí)現(xiàn)稅負(fù)分配正義的問題上來，消費(fèi)稅作為稅收的一種，如同社會(huì)收入分配的矯正器，履行著分配正義的功能，這也是本文的寫作目標(biāo)。

1.消費(fèi)稅定義

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額、銷售額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。為了更好的認(rèn)識(shí)我國的消費(fèi)稅，下面從不同角度闡述消費(fèi)稅的劃分。

以直接稅和間接稅的角度，間接稅與直接稅兩者最大的區(qū)別稅負(fù)是否能轉(zhuǎn)嫁。因此可將消費(fèi)稅劃分為直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。直接消費(fèi)稅以最終消費(fèi)者的實(shí)際消費(fèi)支出為依據(jù)，征稅環(huán)節(jié)靠后，以價(jià)外稅的形式呈現(xiàn)給最終消費(fèi)者。間接消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的交易數(shù)額或數(shù)量為依據(jù)向生產(chǎn)者和經(jīng)營者課稅，征收環(huán)節(jié)靠前，稅負(fù)可以價(jià)內(nèi)稅等形式向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁，即納稅人與負(fù)稅人不一致。

以課稅范圍和目的的角度，按照課稅范圍和目的可以將消費(fèi)稅劃分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。一般性消費(fèi)稅是指對對大多數(shù)商品為課稅對象，一般針對后端的消費(fèi)環(huán)節(jié)。特別消費(fèi)稅是指對部分商品進(jìn)行課稅，在生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等多環(huán)節(jié)進(jìn)行，且實(shí)行不同稅率。首先從定義看，兩者的征稅范圍不同且后者稅率較為復(fù)雜。其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)政府不同的政策意圖和導(dǎo)向，一般消費(fèi)稅更突出收入分配的職能，而特別消費(fèi)稅以財(cái)政收入和環(huán)境保護(hù)的職能為主。

根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)的劃分，消費(fèi)稅的征收模式可分為三類：一是統(tǒng)一型征收模式。即設(shè)置一個(gè)消費(fèi)稅稅種，再下設(shè)不同稅目對各種消費(fèi)品進(jìn)行征收。二是分立型征收模式，一般不設(shè)立的消費(fèi)稅，而是設(shè)置專門稅種進(jìn)行征收，如煙稅、酒稅等。 三是復(fù)合型征收模式，在實(shí)行統(tǒng)一型消費(fèi)稅的同時(shí)，又對部分消費(fèi)稅單獨(dú)征稅。

2.消費(fèi)稅改革理論分析

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，消費(fèi)稅可以承擔(dān)一定的分配調(diào)節(jié)作用。雖然消費(fèi)稅組織收入的功能在發(fā)展中國家中較突出，但只要有稅負(fù)，無論某稅種的設(shè)計(jì)者有無收入分配的動(dòng)機(jī)，有意或是無意體現(xiàn)分配的意圖，或多或少都會(huì)對社會(huì)收入分配產(chǎn)生影響，因?yàn)樗沟蒙鐣?huì)成員的實(shí)際收入發(fā)生了變化，雖然不同收入階層隨著消費(fèi)結(jié)構(gòu)和收入水平的差異所產(chǎn)生的客觀物質(zhì)性的與主觀感受性有所不同。

2.1社會(huì)結(jié)構(gòu)對消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的影響。

不同的社會(huì)收入結(jié)構(gòu)中消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配的效應(yīng)有所不同，在啞鈴型和橄欖形的對比最為明顯。在“啞鈴型”社會(huì)結(jié)構(gòu)中窮人和富人比重大，二中產(chǎn)階級(jí)小，這意味著收入的兩極分化。這時(shí)對奢侈品消費(fèi)征收高稅率，對中低收入者影響不大，將有助于調(diào)節(jié)收入差距和改善收入分配狀況。但是，當(dāng)社會(huì)結(jié)構(gòu)處于“橄欖型”狀態(tài)，中產(chǎn)階級(jí)人數(shù)相當(dāng)龐大時(shí)，消費(fèi)稅的收入分配功能便相當(dāng)有限，此時(shí)社會(huì)消費(fèi)能力有限，可納入消費(fèi)稅征稅范圍的奢侈品已經(jīng)很少，若降低奢侈品界定標(biāo)準(zhǔn)將影響廣大中產(chǎn)階級(jí)，在中產(chǎn)階級(jí)與極端富裕的人群之間，即奢侈品消費(fèi)的納稅人內(nèi)部，產(chǎn)生了稅收負(fù)擔(dān)的累退性。

2.2消費(fèi)稅的收入效應(yīng)

可分為直接效應(yīng)和間接效應(yīng)。直接效應(yīng)指如果在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對于生產(chǎn)經(jīng)營者征收消費(fèi)稅，導(dǎo)致產(chǎn)品的成本上升，為達(dá)到原來的收益，必然會(huì)提高產(chǎn)品售價(jià)。再者通過縮減員工收入與福利，以降低生產(chǎn)成本，維持原本售價(jià)。以上轉(zhuǎn)移稅負(fù)的過程都會(huì)使消費(fèi)者的實(shí)際可支配收入下降。間接效應(yīng)是指政府將一部分稅消費(fèi)稅收入以政府轉(zhuǎn)移支付的方式補(bǔ)貼低收入者，以改善低收入者的生活條件。間接稅形式的消費(fèi)稅對收入分配產(chǎn)生不利的逆向調(diào)節(jié)作用。 消費(fèi)者購買的商品和服務(wù)越多，他們將承擔(dān)更多的稅，另一方面當(dāng)收入增加時(shí)，消費(fèi)支出的比例將減少。消費(fèi)相同數(shù)量的商品和服務(wù)所造成的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。 顯然這種以消費(fèi)為稅收來源的制度具有明顯的累退性質(zhì)，窮人的稅負(fù)大于富人的稅負(fù)。

2.3量能課稅原則和應(yīng)益課稅原則的選擇

稅法有兩個(gè)結(jié)構(gòu)性原則：量益課稅原則和量能課稅原則。量能課稅根據(jù)個(gè)人能力的大小來確定稅收負(fù)擔(dān)水平的原則，主要方法是設(shè)置累進(jìn)稅率、起征點(diǎn)等。量益課稅原則要求納稅人的納稅義務(wù)應(yīng)按受益程度加以衡量。兩者相比量益課稅原則上忽略了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，難以再調(diào)節(jié)收入方面發(fā)揮作用。若消費(fèi)稅不考慮納稅主體的最低生活保障和與收入相關(guān)的費(fèi)用開支，只考慮按比例對收入課稅則難以實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。國家提供的公共產(chǎn)品與服務(wù)難以對個(gè)人獲益計(jì)量上，都決定了以經(jīng)濟(jì)能力為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公共費(fèi)用分?jǐn)偡犀F(xiàn)實(shí)。

3.我國消費(fèi)稅現(xiàn)狀

1993年12月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》對煙、酒、汽柴油等11個(gè)稅目征稅開征消費(fèi)稅。到2014年啟動(dòng)了新一輪消費(fèi)稅改革，期間對科目進(jìn)行了多次調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅共有15個(gè)稅目，實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅，或者從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。近十年，國內(nèi)消費(fèi)稅增長率呈現(xiàn)明顯的波動(dòng)變化，但在總稅收收入的占比一直保持在百分之七左右，這說明國內(nèi)消費(fèi)稅緊跟當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)形勢并于其他稅種保持大致相同方向的變化。我國消費(fèi)稅是一種特別消費(fèi)稅， 屬于間接稅的范疇。在消費(fèi)稅稅目中，除貴重首飾和珠寶玉石在零售環(huán)節(jié)征稅，卷煙和超豪華小汽車在生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)復(fù)合征收，其他稅目征稅行為發(fā)生于生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)且在單一環(huán)節(jié)征收。

現(xiàn)行消費(fèi)稅與收入分配目標(biāo)之間的差距：

（1）課征范圍局限性使消費(fèi)稅稅源過于集中，難以與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r相匹配。目前消費(fèi)稅中涉及收入調(diào)節(jié)功能的稅目大多具有高檔、非生活必須的消費(fèi)品，如高檔化妝品、貴重首飾與珠寶玉石、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具等。隨著居民收入水平的提高，當(dāng)前消費(fèi)者的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)對消費(fèi)稅提出新的要求：一是對高檔消費(fèi)品的界定標(biāo)準(zhǔn)有待提高，像摩托車和小汽車，現(xiàn)已經(jīng)成為普通消費(fèi)品甚至是生活必需品。如果繼續(xù)對其征稅，則必然加劇消費(fèi)稅本身所具有的累退性。二是新型消費(fèi)模式的興起卻未將其納入征收范圍，如高檔場所的消費(fèi)、服務(wù)型勞務(wù)等。消費(fèi)升級(jí)和消費(fèi)下沉是在同時(shí)進(jìn)行的，過時(shí)的高檔消費(fèi)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)造成非富裕階層的負(fù)擔(dān)，而未對富裕階層的新興消費(fèi)行為進(jìn)行課稅，會(huì)加大消費(fèi)稅對居民收入分配的負(fù)效應(yīng)。

（2）消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)靠前導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。由于歷史的原因，早期商品價(jià)格較為固定，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收更加方便，但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，則造成重復(fù)征收等一系列的弊端。部分課稅對象多為中間生產(chǎn)要素而不是最終消費(fèi)，而且生產(chǎn)者為達(dá)到未征稅時(shí)的利潤，可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)使消費(fèi)者承擔(dān)實(shí)際的稅收控制成本，配合目前的消費(fèi)稅稅目需求價(jià)格彈性小，且消費(fèi)者對所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)不易感知，不利于消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。在消費(fèi)稅屬于中央情況，地方對消費(fèi)稅熱情不高，若后移的稅收收入增量能劃歸地方，有助于倒逼地方政府通過加強(qiáng)社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施來優(yōu)化消費(fèi)環(huán)境的，以提升社會(huì)福利方式形式也實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)。

4.優(yōu)化消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)居民收入分配方面作用的建議

4.1對有條件的消費(fèi)稅稅目進(jìn)行后移征收環(huán)節(jié)調(diào)整

對現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目針對其不同的情況合理確定征收環(huán)節(jié)，建議具體應(yīng)稅商品征收環(huán)節(jié)可為：（1）奢侈型消費(fèi)的商品的征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，如游艇，高檔手表等;（2）環(huán)節(jié)不友好型消費(fèi)，如鞭炮、木制一次性筷子、電池等，由于單次購買的單價(jià)較低、數(shù)量多，往往通過大規(guī)模采購方式以便于銷售，則可在批發(fā)環(huán)節(jié)統(tǒng)一征收消費(fèi)稅;（3）危害健康型消費(fèi)，其存在較大的市場需求且，但在零售環(huán)節(jié)征收易使稅基侵蝕，征管難度大，則可在批發(fā)環(huán)節(jié)征收，如煙、酒類。同時(shí)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的后移，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅對象范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大。體現(xiàn)為征稅對象的數(shù)量會(huì)明顯增加且更為分散，如成品油若要實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)的話，可以在全國加油站普及稅控系統(tǒng)的安裝后再實(shí)行。以目前票控稅的環(huán)境下，個(gè)人消費(fèi)方面沒有形成索要發(fā)票匯總繳納個(gè)人所得稅之類的機(jī)制，會(huì)導(dǎo)致不要發(fā)票不申報(bào)不納稅的情況出現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)條件對稅收征管能力提出新的要求，

4.2優(yōu)化消費(fèi)稅征稅范圍

從歷年消費(fèi)稅調(diào)整看，我國消費(fèi)稅的征稅范圍在整體增加稅目以拓寬稅源的基礎(chǔ)上調(diào)整，應(yīng)稅消費(fèi)品缺乏需求價(jià)格彈性的特點(diǎn)，決定了對資源配置的扭曲程度較小。大體以調(diào)整消費(fèi)稅稅源、提高起征標(biāo)準(zhǔn)為基本方向。在選擇能夠促進(jìn)收入分配的消費(fèi)稅稅目應(yīng)考慮具有以下條件的消費(fèi)品：一是課費(fèi)商品的需求的收入彈性要大，以保證征稅后，在家庭總支出的份額變化較小。二是對于需求價(jià)格彈性較小的商品應(yīng)該執(zhí)行差別稅率，實(shí)行社會(huì)認(rèn)可的累進(jìn)消費(fèi)稅制度?；谶@一目標(biāo)，一是在消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整上應(yīng)該有增有減。新增稅目方面如納入高檔動(dòng)物毛皮制品、實(shí)木地板調(diào)整為高檔木材家具;私人飛機(jī)納入并與原有超豪華小汽車合并為高檔交通工具。同時(shí)由于第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，特別是服務(wù)業(yè)的比重提升，建議將應(yīng)稅消費(fèi)服務(wù)納入征稅對象，如在高星級(jí)酒店、高爾夫球場私人會(huì)所等場所進(jìn)行的消費(fèi)行為，以及高端金融服務(wù)業(yè)、高端中介服務(wù)業(yè)?？s減稅目方面，剔除隨著生活水平的提高奢侈品消費(fèi)屬性不明顯的稅目，如摩托車和小排量乘用車。二是考慮消費(fèi)者收入水平和消費(fèi)理念的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)整體居民生活質(zhì)量的提高，應(yīng)上調(diào)部分稅目起征標(biāo)準(zhǔn)，如高檔化妝品、高檔手表的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

5.結(jié)語

在推動(dòng)稅收法治現(xiàn)代化的過程中，稅制改革不能僅著眼于增加財(cái)政收入的功能需求或單方面地強(qiáng)調(diào)效率，而應(yīng)兼顧公平價(jià)值，這蘊(yùn)含經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)保障等各方面對政府治理能力的整體要求。政府在消費(fèi)稅改革中應(yīng)立足當(dāng)下社會(huì)的發(fā)展階段，權(quán)衡各職能的比重，選擇最優(yōu)的稅收政策組合。在供給側(cè)改革的背景下，減稅降費(fèi)成為稅收政策的改革方向，所以可明確消費(fèi)稅改革的目標(biāo)是在保障財(cái)政收入，同時(shí)突出消費(fèi)稅的社會(huì)福利功能。

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作者簡介：官焱森（1997.01-），貴州遵義人，貴州省花溪區(qū)貴州大學(xué)財(cái)政學(xué)，本科生。