淺析企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對(duì)

陳永剛

摘 要：在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境下，企業(yè)要想持續(xù)運(yùn)營(yíng)必須確保自身資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而企業(yè)的應(yīng)收賬款是影響其資金鏈?zhǔn)欠衲軌蛘＿\(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素之一，加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理是非常有必要的。賒銷形式不可避免地成為企業(yè)發(fā)展的重要手段，但由此會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生帶來的不僅是銷售份額的擴(kuò)大，同時(shí)也是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的增大。就應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理實(shí)踐進(jìn)行探析，首先闡述應(yīng)收賬款的相關(guān)概念，然后討論應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制，并分析現(xiàn)在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的完善措施，以期促進(jìn)企業(yè)對(duì)自身應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行優(yōu)化，盡可能地控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

中圖分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）16-0087-03

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，市場(chǎng)都存在著供大于求的情況，而為了使自己的商品能夠盡快出手，在商品本身下功夫外，另一個(gè)刺激銷售的措施就是賒銷制度。在賒銷制度下，買方能夠延期付款、分期付款，能夠很大程度上緩解買方資金流的緊張程度，對(duì)于買方來說是一個(gè)很受歡迎的策略。然而對(duì)于賣方來說就會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，也同時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的壞賬準(zhǔn)備、壞賬損失。應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，其變現(xiàn)程度僅次于現(xiàn)金和銀行存款。然而如果存在應(yīng)收賬款無法收回的情況，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金流斷裂。所以，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理十分重要。

應(yīng)收賬款的管理對(duì)于企業(yè)來說主要屬于信用管理的范疇。由于信用管理等方面的局限性，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理不盡人意。絕大多數(shù)企業(yè)并沒有一個(gè)專門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款賒銷管理的部門，也沒有建立一個(gè)針對(duì)賒銷銷售方式的信用制度，很多時(shí)候?qū)τ趹?yīng)收賬款的管理處于部門間相互推諉的狀態(tài)。在這種情況下更有一些銷售人員及銷售部門為了自身利益會(huì)擴(kuò)大賒銷的比率，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款尾大不掉，影響了企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。因此，企業(yè)需要重視對(duì)于應(yīng)收賬款的管理，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制。

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的概念

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，就是通過將預(yù)警管理、危機(jī)管理、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等相關(guān)知識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相關(guān)技術(shù)相結(jié)合，對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。

首先，要分析企業(yè)所處的內(nèi)控環(huán)境，例如組織架構(gòu)、人員配置、人員意識(shí)等。其次，要識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)流程，對(duì)某一筆應(yīng)收賬款的發(fā)生、存續(xù)、注銷，進(jìn)行全流程的梳理和排查。例如利用信用審批、交易額度制定、合同審批、發(fā)貨確認(rèn)等方式，來控制企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)量和質(zhì)量。通過對(duì)這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的梳理來有效管理企業(yè)應(yīng)收賬款。這些制度相互之間存在關(guān)聯(lián)，并各自發(fā)揮著重要的作用。在制度建立之后，理解相關(guān)制度的內(nèi)容，掌握制度控制的方法，并一以貫之的執(zhí)行，才能有效控制應(yīng)收賬款。最后，在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、不同的行業(yè)環(huán)境下，企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展策略和管理控制的目標(biāo)并不相同，所以企業(yè)需要根據(jù)自身的狀況與環(huán)境確定其賒銷政策和信用政策。

二、內(nèi)部管理控制引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部控制環(huán)境受到外界影響

一直以來，國(guó)內(nèi)各行業(yè)之間激烈競(jìng)爭(zhēng)，很多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)份額的擴(kuò)大，采取了多種方式吸引客戶，不僅在服務(wù)質(zhì)量、價(jià)格等方面下了很大功夫，有大部分企業(yè)采用賒銷的方式擴(kuò)大客戶群體。在市場(chǎng)的環(huán)境下，一些企業(yè)就會(huì)由于賒銷策略，導(dǎo)致企業(yè)資金被客戶拖欠且不能收回的問題產(chǎn)生。應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回或占流動(dòng)資產(chǎn)中的比重過大，勢(shì)必造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而引發(fā)應(yīng)收賬款收回風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)薄弱

首先，企業(yè)過分追求收入，管理層忽視對(duì)應(yīng)收賬款管控。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人沒有明確應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，缺少對(duì)應(yīng)收賬款控制管理意識(shí)，將所有精力集中在怎樣擴(kuò)大銷售、擠占市場(chǎng)，急于實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)，而忽視了實(shí)際利潤(rùn)。其次，企業(yè)在應(yīng)收賬款控制過程中，部門間的職責(zé)不清，沒有指定具體的人或部門對(duì)應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)，這樣就有可能出現(xiàn)應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回的情況，進(jìn)而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制管理制度缺失帶來風(fēng)險(xiǎn)

由于一些企業(yè)沒有對(duì)應(yīng)收賬款定期核對(duì)、制定相應(yīng)的管理制度和辦法，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制缺失所帶來的催收困難，存在很大的風(fēng)險(xiǎn)性?；谄髽I(yè)出現(xiàn)的這些情況，調(diào)整與企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失的相關(guān)內(nèi)容，不斷完善內(nèi)部控制制度。

（四）內(nèi)部控制流程缺失帶來風(fēng)險(xiǎn)

在展開企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制之前，淺析對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，即內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，包括業(yè)務(wù)運(yùn)作合法、真實(shí)并實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。對(duì)應(yīng)收賬款展開內(nèi)部控制主要有以下幾方面。

1.構(gòu)建有效的環(huán)境管控。構(gòu)建有效的環(huán)境管控是防范應(yīng)收賬款內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，也是內(nèi)部控制五要素中最基本的要素?？刂骗h(huán)境為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了整體結(jié)構(gòu)和規(guī)則框架，增強(qiáng)了企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)?？刂骗h(huán)境主要有以下幾方面的要求：建立一種誠(chéng)信、遵守制度的企業(yè)文化，以管理層為代表，堅(jiān)決執(zhí)行企業(yè)有關(guān)內(nèi)控制度;建立獨(dú)立的應(yīng)收賬款監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使機(jī)構(gòu)對(duì)于應(yīng)收賬款的監(jiān)督獨(dú)立有效;建立相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度，在運(yùn)用賒銷等銷售方式時(shí)能有制可依。

2.通過分析評(píng)估應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別為起點(diǎn)，以企業(yè)的目標(biāo)為準(zhǔn)繩，制定針對(duì)應(yīng)收賬款的控制活動(dòng)和流程，從而盡可能地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。通過識(shí)別評(píng)估，把握企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)：明確企業(yè)目標(biāo)、識(shí)別妨礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、識(shí)別實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面導(dǎo)致的舞弊、評(píng)估客戶的信用情況、鑒定合同的真實(shí)性和合理性等。

3.針對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)主要指那些為了保證制度合理運(yùn)行、指令和信息能夠安全有效傳輸而采取的一系列活動(dòng)，是整個(gè)內(nèi)控程序的核心部分。控制活動(dòng)包含一系列不同的活動(dòng)，例如采用信用評(píng)分法，根據(jù)客戶公開財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況，如償債能力、盈利能力、歷史付款情況、企業(yè)曾經(jīng)與客戶的合作關(guān)系評(píng)判等方面進(jìn)行綜合評(píng)分，再根據(jù)客戶所得到的分?jǐn)?shù)確定客戶的信用等級(jí)。根據(jù)客戶等級(jí)決定賒銷程度，此方法操作簡(jiǎn)單且成本較低?？刂苹顒?dòng)要達(dá)到能檢測(cè)和防止風(fēng)險(xiǎn)的效果，其控制原則有三個(gè)：一是合法性原則。指企業(yè)的內(nèi)控制度必須建立在國(guó)家的法律法規(guī)之內(nèi)，不得越于國(guó)家法律法規(guī)之上。二是整體性原則。指企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度并不是孤立存在的，它涉及與應(yīng)收賬款各相關(guān)方面的控制，因此其設(shè)計(jì)和執(zhí)行應(yīng)該與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。同時(shí)，應(yīng)收賬款的內(nèi)控需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)和短期兩方面把握，注重整體效果，在考慮企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的情況下，兼顧短期企業(yè)利益。三是一貫性原則。指企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度需要具有連續(xù)性和一致性，在制定和執(zhí)行過程中保持相對(duì)穩(wěn)定和持續(xù)的狀態(tài)。

（五）構(gòu)建有效的信息與溝通機(jī)制

建立有效的信息與溝通機(jī)制，能夠使數(shù)據(jù)和信息在企業(yè)的各個(gè)層級(jí)安全有效傳輸，這樣才能使信息發(fā)揮更大作用，這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

（六）建立持續(xù)有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

持續(xù)有效的監(jiān)督機(jī)制，能夠幫助企業(yè)對(duì)整個(gè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行反饋和評(píng)價(jià)。根據(jù)監(jiān)督機(jī)制帶來的反饋與評(píng)價(jià)，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而使內(nèi)部控制運(yùn)行得更加順暢，使內(nèi)控制度得以修正完善。

三、完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要措施

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展、細(xì)分行業(yè)的專業(yè)化、信息技術(shù)的普及應(yīng)用等，都為應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的產(chǎn)生營(yíng)造了管理環(huán)境。

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制重點(diǎn)在于全流程控制

從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的產(chǎn)生開始、合同訂立和信用審批的把控，再到應(yīng)收賬款追蹤、收賬制度的產(chǎn)生，最后到應(yīng)收賬款的考核評(píng)價(jià)制度，流程中的每一步都涉及應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)收賬款的全流程、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制和監(jiān)督，才能夠建立完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系。

1.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，不斷完善內(nèi)部控制流程。對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理，應(yīng)設(shè)置專門的賒銷和授信機(jī)構(gòu)，專門對(duì)客戶的信用進(jìn)行核查，并向?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的征信機(jī)構(gòu)取得征信信息，確定要求賒購(gòu)客戶的信用狀況和付款能力。要及時(shí)了解賒銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力，以及客戶的現(xiàn)金持有量和調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要，必要時(shí)企業(yè)可要求客戶提供擔(dān)保。企業(yè)的賒銷和征信部門的職能是：其一，根據(jù)客戶的征信狀況進(jìn)行評(píng)級(jí)。其二，同意賒銷的對(duì)象和規(guī)模，沒有同意的，企業(yè)的其他部門及人員一般無權(quán)賒銷。其三，及時(shí)催收欠款，加速資金周轉(zhuǎn)。對(duì)欠款的催收期限不能間隔太長(zhǎng)，因?yàn)樵诜缮咸L(zhǎng)的期限可能暗示債權(quán)的放棄。征信部門對(duì)客戶信用狀況的進(jìn)行評(píng)級(jí)，其信息來源除了向?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的征信機(jī)構(gòu)取得外，另一個(gè)重要的來源應(yīng)該是往來記錄。對(duì)于分析的一個(gè)重要方法就是采用賬齡分析法，因?yàn)閼?yīng)收賬款賬戶余額隨著年齡的增加。銷貨折扣被廣泛采納的重要原因。

2.制定嚴(yán)格的壞賬核銷制度。因賒銷而產(chǎn)生應(yīng)收賬款，所以，應(yīng)收賬款從發(fā)生之日起就有可能收不回來的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生壞賬，壞賬可以說是賒銷的必然結(jié)果。那么對(duì)于賒銷而言，個(gè)別壞賬理解為賒銷費(fèi)用，為了減少企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應(yīng)同收益進(jìn)行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)，同時(shí)不虛夸所有者權(quán)益及收益，這也是謹(jǐn)慎性原則的要求。壞賬的處理有直接核銷法和備抵法兩種，這兩種方法比較，備抵法更符合配比原則與謹(jǐn)慎性原則。備抵法分為賒銷百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法，三者各有優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)于這些方法，不同的人有不同的觀點(diǎn)。而實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度，不以方法的采用而區(qū)分，它主要有以下兩方面：一方面，能夠準(zhǔn)確地判斷是否為壞賬，壞賬的核銷至少應(yīng)多人經(jīng)手。而經(jīng)過多人以上的經(jīng)手為防止舞弊提供可能。如某銷售人員對(duì)已收回的欠款放入自己的口袋，而向企業(yè)申報(bào)為壞賬。另一方面，企業(yè)對(duì)已經(jīng)核銷的壞賬又重新收回的，要進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)處理。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制監(jiān)督，營(yíng)造合理規(guī)范的控制環(huán)境

不斷完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)整體內(nèi)部控制制度的主要組成部分，降低壞賬的基本前提，通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制監(jiān)督，構(gòu)建合理規(guī)范的控制環(huán)境。主要內(nèi)容：實(shí)施銷售合同責(zé)任制，對(duì)每筆銷售都應(yīng)簽訂銷售合同，在合同中對(duì)有關(guān)付款條件做明確的說明;企業(yè)內(nèi)部規(guī)定銷售人員、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可批準(zhǔn)的賒銷額度，設(shè)立賒銷流程審批職能權(quán)限指引，限額以上須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人審批管理制度;建構(gòu)貨款和貨款回籠責(zé)任制，采取誰(shuí)銷售誰(shuí)負(fù)責(zé)收款，并作為考核其工作績(jī)效。企業(yè)應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，形成一整套規(guī)范化的應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制程流程。

（三）實(shí)施應(yīng)收賬款內(nèi)部控制時(shí)因地制宜

根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，形成適應(yīng)于自身的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。同時(shí)注意控制成本與控制效益的關(guān)系等。只要正確處理好以上關(guān)系，就能發(fā)揮應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的作用，提高資金使用效率，降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，全面提高企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平。根據(jù)債務(wù)人的不同還款情況，采取區(qū)別對(duì)待的收款政策。

1.減少應(yīng)收賬款的發(fā)生，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，盡量減少賒銷業(yè)務(wù)。在銷售業(yè)務(wù)中可采取降價(jià)銷售，也不要選擇大額的賒銷業(yè)務(wù)，企業(yè)可選擇收款方式為購(gòu)貨方承兌匯票支付方案;貨款回收擔(dān)保方案及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)比較選擇方案降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

2.運(yùn)用法律武器維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受法律的約束，同時(shí)法律也會(huì)保護(hù)企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。那么維護(hù)應(yīng)收賬款的完整性，離不開法律武器。第一，企業(yè)規(guī)范銷售合同。銷售部門應(yīng)和相關(guān)部門共同制定銷售合同，明確各方的責(zé)任和義務(wù)，利用合同條款約定，避免日后糾紛。對(duì)企業(yè)信用等級(jí)別較低的客戶，采用擔(dān)保銷售和不賒銷等方式。第二，企業(yè)定期核對(duì)賬，向客戶催賬后取得具有法律效力的書面文件留存?zhèn)洳?，避免口頭承諾。第三，對(duì)有債務(wù)危機(jī)，或沒有償還能力的客戶，應(yīng)及時(shí)啟動(dòng)訴訟程序，減少損失。

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