新形勢(shì)下高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善措施探析

羅慧芳 廣東省工業(yè)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)校

引言

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是單位為適應(yīng)新社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，而用于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全，確保單位財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度落實(shí)到位的有效控制方法和措施。通常來(lái)說(shuō)，高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制牽涉面十分廣泛，具體包括教研、科研、部門(mén)管理等各個(gè)方面。現(xiàn)如今，我國(guó)高校在發(fā)展中已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，教育教學(xué)和科研管理工作正穩(wěn)步發(fā)展。但由于一些主客觀因素的影響，部分高校在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中仍然存在一些實(shí)質(zhì)性問(wèn)題而制約其既有作用的發(fā)揮，不利于高校的健康發(fā)展。因此，在新形勢(shì)下，高校需建立完善且科學(xué)的內(nèi)部控制體系，據(jù)此對(duì)高校內(nèi)部資金及人才展開(kāi)有效的管控工作，為高校持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、新形勢(shì)下高校完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要意義概述

新形勢(shì)下，高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨巨大的挑戰(zhàn)，在此環(huán)境下進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）有利于高校持續(xù)健康發(fā)展。近些年來(lái)，隨著高校教育體制改革的深入發(fā)展，高校辦學(xué)模式也出現(xiàn)了新的變化，高校財(cái)務(wù)環(huán)境也日漸變得復(fù)雜起來(lái)，高校辦學(xué)資金來(lái)源除了國(guó)家財(cái)政撥款支持外，還要注重多渠道自籌資金相結(jié)合。同時(shí)，高校資金使用與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改革創(chuàng)新?tīng)可鎯?nèi)容十分廣泛，如教學(xué)研究、采購(gòu)物質(zhì)和后勤社會(huì)化等，這種情況下，高校資金投入規(guī)模不斷擴(kuò)大，為防止高校基建腐敗和后勤盲目投資，不斷提高資源配置效益，需要對(duì)高校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)予以控制，這要求高校建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防控措施和機(jī)制，據(jù)此對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控和管理[1]?；诖?，高校需要結(jié)合新形勢(shì)要求和實(shí)際，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以確保高校教育事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

（2）有利于提升財(cái)務(wù)管理水平。從高校發(fā)展現(xiàn)狀角度而言，普遍存在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏內(nèi)部控制理念等問(wèn)題，甚至部分學(xué)校的相關(guān)人員錯(cuò)誤認(rèn)為財(cái)經(jīng)制度、財(cái)政部門(mén)的預(yù)算控制與單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制屬于同一性質(zhì)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的規(guī)范的指導(dǎo)文件[2]。近些年來(lái)，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金投入力度也隨之加大，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也日漸完善，為確保高校資金安全使用，應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，最大限度地避免高校財(cái)務(wù)管理工作中各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理工作水平[3]。

（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任意識(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，無(wú)論處于哪個(gè)領(lǐng)域，都因?yàn)槠涔ぷ餍再|(zhì)和特點(diǎn)，決定會(huì)計(jì)工作人員必須具備較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)，若沒(méi)有責(zé)任意識(shí)，會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)將會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題，并難以循序漸進(jìn)地展開(kāi)。而在高校內(nèi)部開(kāi)展會(huì)計(jì)控制工作，可以讓會(huì)計(jì)工作人員在具體的工作中，自我約束各項(xiàng)行為，自覺(jué)規(guī)范地按照相關(guān)要求做好具體的會(huì)計(jì)工作。長(zhǎng)期如此，有利于會(huì)計(jì)工作人員形成強(qiáng)烈的工作責(zé)任意識(shí)[4]。不僅如此，會(huì)計(jì)工作人員在良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境中，往往會(huì)對(duì)個(gè)人工作行為進(jìn)行反思，以避免在具體工作中出現(xiàn)違反紀(jì)律的行為，從而有利于在高校內(nèi)部營(yíng)造良好的財(cái)會(huì)工作氛圍[5]。

二、新形勢(shì)下高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的影響因素

（1）高校整體素質(zhì)水平。對(duì)高校而言，整體素質(zhì)具體包括師資力量、教育水平、管理水平三部分的內(nèi)容。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作成效高低，高校整體素質(zhì)產(chǎn)生了重要影響，試想下，高效整體素質(zhì)不高，則會(huì)直接影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力的提升；反之，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力較高，原因在于高校整體素養(yǎng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力具有深遠(yuǎn)的影響，這要求高校在發(fā)展中，注重整體素質(zhì)的提升，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，不斷提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力[6]。

（2）高校組織結(jié)構(gòu)。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施，前提是建立先進(jìn)的組織結(jié)構(gòu)，而組織結(jié)構(gòu)往往由高校黨委會(huì)等組成，據(jù)此體現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)的先進(jìn)性。因此，對(duì)不同的組織結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，往往有著不同的權(quán)限，這使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作可以在組織結(jié)構(gòu)支持下得以順利實(shí)施。但是當(dāng)前高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作尚未建立完善的組織機(jī)構(gòu)，一定程度上阻礙了高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行[7]。

（3）高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。高校領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)部控制工作的主要負(fù)責(zé)人，其對(duì)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)知，直接影響高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作成效。若高校領(lǐng)導(dǎo)人員深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作重要性，會(huì)在具體工作中大力支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，從而有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行[8]。反之，如果高校領(lǐng)導(dǎo)人員未能意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，也不會(huì)支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，這一定程度上影響內(nèi)部控制工作成效的提高。

三、新時(shí)期高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問(wèn)題分析

（一）高校內(nèi)部重要性認(rèn)識(shí)缺失，管理薄弱

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，高校作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體，在利益至上和最大化的思想指導(dǎo)下，高校領(lǐng)導(dǎo)層在發(fā)展戰(zhàn)略決策上，側(cè)向于如何提升高校經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立，也沒(méi)有深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立的重要性和必要性。與此同時(shí)，部分高校對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求，主要以服務(wù)為主，如要求會(huì)計(jì)人員提供微笑服務(wù)，強(qiáng)調(diào)服務(wù)意識(shí)的強(qiáng)化，忽略了會(huì)計(jì)本身的監(jiān)督和管理職能作用的發(fā)揮[9]。正因如此，在高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，往往會(huì)出現(xiàn)一系列問(wèn)題，若高校會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有疑問(wèn)時(shí)，往往得不到相關(guān)部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)人員的支持，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響高校資金安全使用。如經(jīng)費(fèi)審批人員普遍認(rèn)為只要在權(quán)限范圍內(nèi)，有預(yù)算、有指標(biāo)就可以審批核報(bào)，對(duì)核報(bào)支出內(nèi)容、核報(bào)手續(xù)等沒(méi)有過(guò)多的要求。若會(huì)計(jì)人員對(duì)此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題堅(jiān)持原則，則會(huì)被領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為不懂得變通，進(jìn)而可能遭到領(lǐng)導(dǎo)各種形式的打壓，如打分、考評(píng)等，從而不利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提高[10]。

（二）缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

高校財(cái)務(wù)管理本身具有一定的行政化特點(diǎn)，且管理制度相對(duì)單一，僅從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)兩個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范，在實(shí)踐中對(duì)財(cái)務(wù)管理制度往往是重制定，輕執(zhí)行，導(dǎo)致部分不契合新形勢(shì)具體要求的管理制度無(wú)法及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作在開(kāi)展過(guò)程中，由于缺乏控制制度的約束和監(jiān)督，不可避免地出現(xiàn)一些不規(guī)范行為，從而直接影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效能?，F(xiàn)如今，高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的展開(kāi)只有《規(guī)范》，尚未制定分行業(yè)的配套指導(dǎo)制度，一些落后的規(guī)章制度或者不合時(shí)宜的操作程序仍然沿用，尚未認(rèn)識(shí)到管理制度的動(dòng)態(tài)性和時(shí)效性，一味地按照舊管理制度展開(kāi)內(nèi)部控制工作，進(jìn)而使內(nèi)部控制工作缺乏成效，也讓高校財(cái)務(wù)管理工作存在諸多漏洞，而不利于高校資金安全使用[11]。

四、新形勢(shì)下高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善措施分析

（一）強(qiáng)化相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)程度，直接對(duì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力具有決定性影響。因此，高校應(yīng)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化對(duì)各級(jí)管理人員的教育和培訓(xùn)，促使其在系統(tǒng)學(xué)習(xí)中轉(zhuǎn)變觀念，以此在高校內(nèi)部形成人人知制度、懂制度的良好氛圍，養(yǎng)成嚴(yán)格按制度辦事的良好習(xí)慣，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性，從而能在崗位工作中可以直覺(jué)按照要求來(lái)做好內(nèi)部控制工作，并對(duì)內(nèi)部控制工作中的缺陷，采取措施予以完善，以確保高校教學(xué)、教研等工作有序進(jìn)行。隨著高校信息化、系統(tǒng)化的推進(jìn)與結(jié)合，逐漸降低了人為因素對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的影響，實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的自動(dòng)化控制[12]。針對(duì)這種情況，為了更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，高校需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)，促使其能夠系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)相關(guān)的新知識(shí)和新技術(shù)，以此建立一支高素質(zhì)的創(chuàng)新型會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍，從思想上提高會(huì)計(jì)工作人員對(duì)內(nèi)部控制工作的重視度，進(jìn)而有效提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作既有的約束和監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)提供保障。

（二）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

在高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度發(fā)揮著重要作用。高校雖在發(fā)展中經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的調(diào)整和優(yōu)化，建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作面臨的挑戰(zhàn)并非一成不變，而是緊跟高校的發(fā)展而發(fā)生新的變化，這種情況下，高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度將會(huì)出現(xiàn)新的不適應(yīng)之處，進(jìn)而不利于內(nèi)部控制制度約束和監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此，在高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)，需要遵循動(dòng)態(tài)調(diào)整原則，對(duì)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整和優(yōu)化。首先，統(tǒng)一規(guī)章制度，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，建立一套大眾認(rèn)可，有效且操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和管理制度。其次，針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各類弊端，領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)組織部門(mén)需要傾聽(tīng)廣大職工的意見(jiàn)，針對(duì)不合理的制度及時(shí)結(jié)合實(shí)際進(jìn)行調(diào)整，盡可能地提高制度的有效性和可操作性。最后，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則指導(dǎo)下，實(shí)行崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制，明確各管理人員及會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制內(nèi)容貫穿高校會(huì)計(jì)控制工作全過(guò)程。不僅如此，還要對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)置，尤其是審批、業(yè)務(wù)等職責(zé)不相容的崗位，應(yīng)采取分離監(jiān)督控制方式，以此不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作規(guī)范化程度。

（三）充分發(fā)揮審計(jì)等部門(mén)的監(jiān)督作用

監(jiān)督本身是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，會(huì)計(jì)內(nèi)審是會(huì)計(jì)控制工作的再監(jiān)督，對(duì)提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作成效具有積極的促進(jìn)作用。但是當(dāng)前高校普遍存在審計(jì)監(jiān)督不力的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致監(jiān)督職能作用難以發(fā)揮，最終制約了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作成效的提升。針對(duì)這種情況，高校應(yīng)在實(shí)踐中落實(shí)相關(guān)舉措，充分發(fā)揮出審計(jì)工作的監(jiān)督作用，在實(shí)踐中，具體做好以下三個(gè)方面的工作：首先，高校相關(guān)工作人員需深刻認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督的作用和地位，構(gòu)建完善且可行的機(jī)制，以確保審計(jì)部門(mén)工作的開(kāi)展不受任何條件約束，進(jìn)而確保審計(jì)工作的有效性。其次，加強(qiáng)制度建設(shè)，定期不定期檢查高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)關(guān)鍵崗位人員配備及工作獨(dú)立開(kāi)展情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作展開(kāi)期間的具體問(wèn)題，予以措施及時(shí)解決問(wèn)題。最后，加強(qiáng)高校內(nèi)部監(jiān)察工作隊(duì)伍建設(shè)，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作可以有序展開(kāi)。

（四）不斷提升會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)

對(duì)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，其本身具有較高的價(jià)值。因此，為確保高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，應(yīng)確保從事高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位工作的人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)符合要求?；诖耍咝Ｔ诰唧w工作中，需要盡可能地創(chuàng)造機(jī)會(huì)，組織會(huì)計(jì)工作人員參加各種類型的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為其做好具體的內(nèi)部控制工作提供支持。同時(shí)，對(duì)高校會(huì)計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，專業(yè)素養(yǎng)水平的提升是實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障。但是會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德也至關(guān)重要，原因在于會(huì)計(jì)工作人員即使具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，但是由于缺乏職業(yè)道德，容易在具體的工作中濫用手中職權(quán)來(lái)謀私利，或者是不作為，再或者是隨意作為，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作產(chǎn)生不良影響。因此，高校在聘用會(huì)計(jì)工作人員時(shí)，除考核工作人員專業(yè)素質(zhì)外，還要加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)的考評(píng)，確保入職人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)達(dá)到要求。針對(duì)高?，F(xiàn)有任職的會(huì)計(jì)工作人員，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的思想道德教育，促使其在系統(tǒng)的學(xué)習(xí)中不斷增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)。不僅如此，高校要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)工作人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作人員的法律意識(shí)和紀(jì)律意識(shí)，進(jìn)而使得其在具體的工作中懂得約束個(gè)人言行。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是高校內(nèi)部管理工作的重要組成部分，在新形勢(shì)背景下，完善高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。因此，高校應(yīng)在實(shí)踐中，立足會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀，從強(qiáng)化相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)、完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度等方面入手，不斷提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效，為高校教育事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。