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    車輛制造企業(yè)成本管理模式優(yōu)化及思考
    ——以X特種車輛分公司為例

    2021-11-21 22:57:11馬俊李金蓮南京航天管理干部學院
    財會學習 2021年19期
    關鍵詞:車輛成本目標

    馬俊 李金蓮 南京航天管理干部學院

    引言

    近年來,國家車輛制度改革掀起新浪潮,眾多車輛制造企業(yè)紛紛把握政策先機,在行業(yè)發(fā)展中拔得頭籌。X特種車輛分公司作為國內(nèi)先進車輛制造企業(yè),為響應國家號召,深入掌握市場差異化需求,及時調(diào)整和優(yōu)化公司產(chǎn)品布局,積極占據(jù)有利的市場位置。但面對日趨激烈的銷售市場,研發(fā)技術的高耗損和成果的不確定性,以及投資的高風險性是阻礙公司獲得長遠發(fā)展的重要因素。因此,提高成本管理水平,降本增效一直是X特種車輛分公司的一項核心工作。其中,優(yōu)化成本管理模式作為重要課題提上日程。

    一、制造業(yè)成本管理模式概述

    當前,國內(nèi)制造業(yè)涵蓋范圍廣,涉及行業(yè)多,包括石油、煤炭、金屬等原料加工業(yè),鐵路、航空、船舶、車輛等交通運輸制造業(yè),食品、紡織、木材等輕量級民用加工和制造業(yè),以及其他制造業(yè)在內(nèi)的多達30多種類別的制造業(yè)。對產(chǎn)品制造企業(yè)而言,無論行業(yè)千變?nèi)f化,原料成本、人員工資、制造費用仍是成本核算的最終要素。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)技術的日益革新,以及消費者消費模式的巨大轉變,制造業(yè)傳統(tǒng)成本管理模式發(fā)生了本質變化[1]。

    二、車輛制造企業(yè)成本管理模式存在的問題—以X特種車輛分公司為例

    (一)目標成本管理工作不到位

    當前,該公司采用的是當下較為先進的目標成本管理模式,但從執(zhí)行效果看,目標成本管理精細度不高,工作不到位。首先,目標成本制定標準不符合公司發(fā)展現(xiàn)狀,市場價格以車輛技術研發(fā)費用、基本料工費、管理費用、銷售費用等為基準,未將外部可能潛在的行業(yè)威脅因素包含其中,不可控成本彈性缺乏。同時,目標利潤率以10%為標準,但車輛類別不同,技術工藝、市場需求、利潤率以及產(chǎn)品生命周期都存在巨大差異,目標利潤率不可能設定一致,因此難以實現(xiàn)預期成本目標。其次,業(yè)務單元目標成本分解設計不合理,材料定額和工時定額過分依賴工藝水平。如在2019年,公司研發(fā)人員攻克手動焊接難題,成功研發(fā)“氣動夾持旋轉焊臺”,生產(chǎn)效率提高了三成。工時大為縮短,極大地節(jié)約了人工成本,導致當年的材料和人工兩大目標成本控制提前實現(xiàn)。目標成本設定和實際執(zhí)行結果存在偏差;另外,客戶需求導向的多品種、少批量生產(chǎn)模式中途插單、調(diào)單、改單現(xiàn)象時常發(fā)生,由此會打亂車輛原材料采購計劃,延長采購時間,增加采購難度和采購成本。最后由于多品種的非標化生產(chǎn)工藝存在差異,研發(fā)技術存在不確定性,工時消耗較大,且公司成本分配對象種類多,也容易成本浪費和目標成本分解不到位的現(xiàn)象。因此,特種車輛多品種、少批量、非標準化生產(chǎn)等特點加大了目標成本管控難度[2]。

    (二)組織管理機構設置不科學

    目前,該公司組織架構較為完整和清晰,為適應公司發(fā)展需要,設立了研發(fā)部、采購部、行政部、財務部、生產(chǎn)部、測試部、人事部以及銷售部等部門,符合車輛生命發(fā)展周期規(guī)律和公司供應鏈系統(tǒng)發(fā)展需求。但不可否認,該公司目標成本管理工作僅局限于財務部,業(yè)務開展受限于平級其他部門,業(yè)務信息易存在“信息孤島”現(xiàn)象,信息傳遞效率低,且內(nèi)容真實性和可信度也會大打折扣。

    (三)成本核算系統(tǒng)落后

    就公司現(xiàn)有的成本核算系統(tǒng)而言,財務部以賬務系統(tǒng)為基礎,除現(xiàn)有的記賬模塊外,拓展了采購模塊、原料入庫、出庫、銷售模塊,使財務部和車輛制造車間建立起價值鏈體系,各車間零部件來料、領料、售后信息通過材料員日常錄入即可獲取,提高了成本核算效率,同時根據(jù)各部門業(yè)務信息可快速獲取有效數(shù)據(jù),方便目標成本的設定和執(zhí)行。但是,值得注意的是,研發(fā)部作為該公司成本耗損較大的部門卻未加入賬務核算系統(tǒng),而是自成體系,導致工藝研發(fā)動態(tài)、成本耗費曲線、研發(fā)進度均得不到及時跟進。行政、人事及測試部門作為后勤保障部隊,伴隨著更高的發(fā)展目標,更嚴格的管理要求,管理成本也呈上升趨勢。忽視對后勤部門的成本分析,目標成本管理難以達到理想效果。

    (四)成本分析不嚴密

    做好成本分析工作是優(yōu)化成本管理的前提。分析目前公司現(xiàn)狀,存在兩方面的問題。一方面,該公司成本分析工作不夠嚴密,缺乏整體考量,尤其相較于客車制造,特種車輛原材料質量規(guī)格要求相對嚴格,生產(chǎn)技術和工序更加復雜,研發(fā)成果的不確定性、人員的流動性以及市場風險的不可控性產(chǎn)生的隱形成本公司均未考慮在內(nèi),這將影響成本預測和決策結果。另一方面,成本分析手段相對落后,財務專業(yè)人員還按照采購專管人員、車間機械工程師、市場分析員等各部門的業(yè)務經(jīng)驗,統(tǒng)一整合和分析車輛成本在各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的要素,得出成本分析報告。由于缺乏專業(yè)的成本數(shù)據(jù)分析模型,單純依靠人為經(jīng)驗做出的判斷勢必會影響成本分析的精準度和管理能效。

    三、X特種車輛分公司成本管理模式優(yōu)化路徑

    (一)完善目標成本制定標準,目標成本分解實施到位

    該公司應統(tǒng)籌內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境和資源,實現(xiàn)目標成本的精細化管理。首先,完善目標成本制定標準。因目標成本管理體系由市場驅動,目標成本的制定與市場價格密切相關。市場價格的制定應從實際出發(fā),以公司發(fā)展目標“為客戶提供個性化優(yōu)質產(chǎn)品和服務”為指引,分析公司內(nèi)部成本核算和控制水平、車輛生產(chǎn)工藝和研發(fā)水平、產(chǎn)品設計——銷售服務周期、后勤管理等因素。同時要關注公司外圍供應鏈系統(tǒng)需求、其他特種車輛生產(chǎn)服務企業(yè)發(fā)展策略和成本防控情況、市場環(huán)境變化因素。因此,在綜合考量多項有利和制約因素基礎上,遵循科學性、應變性、可行性的原則,制定合理的彈性市場價格,從而作為目標成本制定標準的依據(jù)。

    其次,目標成本分解應實施到位,可借助作業(yè)成本管理法分解價值鏈活動實現(xiàn)。公司價值鏈中各環(huán)節(jié)基本以部門為單元設置,以油罐車生產(chǎn)環(huán)節(jié)為例實現(xiàn)價值鏈作業(yè)化分解。油罐車生產(chǎn)為目標成本管理對象1;分5步完成成品入庫步驟即一級作業(yè)項數(shù)為5項,包括制定油罐生產(chǎn)和組裝計劃、油罐生產(chǎn)、罐車組裝、成品測試、合格入庫;油罐生產(chǎn)又細分為材料矯正、下料、平板焊接、劃線切割余料、卷板校圓縱縫焊接、隔倉板安裝及焊接和封頭安裝等多道工序,即二級作業(yè)項目,二級作業(yè)項目數(shù)量為一級作業(yè)分項項目數(shù)量,根據(jù)各項作業(yè)量計算各項作業(yè)成本。然后將作業(yè)和價值建立函數(shù)P1j=f1j(m1j),P2j=f2j(m2j)…再根據(jù)各項作業(yè)成本得出凈價值量F1j=P1j-m1jC1j,F(xiàn)2j=P2j-m1jC2j…對其求導,得出極大值。由此,目標成本1實現(xiàn)分解。同理,研發(fā)、采購、銷售等環(huán)節(jié)可分別設成目標成本對象進行作業(yè)分解。

    (二)設置科學的組織管理機構

    為更好實施目標成本管理戰(zhàn)略,該公司應優(yōu)化原有組織架構體系,脫離財務部門,獨立增設目標成本專職管理機構,并對其他部門進行統(tǒng)籌管理。目標成本專職管理機構通過自下而上收集、鑒別、整合和分析各部門的業(yè)務信息,消除各部門信息溝通障礙,及時了解各部門發(fā)展動態(tài),使各業(yè)務單元價值鏈體系延伸到位。各業(yè)務單元(如車輛焊接車間、切割車間、后勤管理部門)借助價值鏈體系將目標成本貫徹到位,通過分解與執(zhí)行目標成本,考評、反饋目標成本實施效果,最終達到成本科學管控的目的。單元車間、部門——目標成本專職管理機構體系打破各個業(yè)務單元被動溝通怪象,成本考評和激勵機制調(diào)動起員工生產(chǎn)管理的積極性和崗位責任感,使公司組織管理更加高效。

    (三)優(yōu)化成本信息管理系統(tǒng)

    公司高效的成本管理工作需要先進的軟件信息系統(tǒng)作為堅實的后盾。Oracle軟件彌補了公司原有賬務系統(tǒng)缺陷,將研發(fā)設計、車輛原料供應、材料出入庫管理、成品銷售、售后服務、后勤管理以及財務日常賬務核算涵蓋企業(yè)內(nèi)外資源融合在一起,適合企業(yè)價值鏈成本分析需要和目標成本戰(zhàn)略發(fā)展需要。該系統(tǒng)數(shù)據(jù)在各部門平級之間和上下級之間關聯(lián)功能強大,市場部提交顧客成交單據(jù)和發(fā)貨日期后,Oracle系統(tǒng)能快速查找各型號車輛即時庫存和材料配件庫存,自行匹配原料采購型號數(shù)量和編制車輛生產(chǎn)計劃,目標成本專職管理部門根據(jù)部門信息及時掌握市場動態(tài)、采購、生產(chǎn)步驟及后勤各部門管理動向。Oracle系統(tǒng)實現(xiàn)了信息傳遞快、準、穩(wěn),保證了成本原始數(shù)據(jù)的真實性和科學性,也從源頭上杜絕了人為篡改信息的可能。Oracle系統(tǒng)通過盤活企業(yè)價值鏈活動,帶動了員工投身生產(chǎn)和管理的熱情,從而為目標成本的執(zhí)行和考評保駕護航。

    (四)創(chuàng)建科學的成本分析模型

    為適應多種類車輛生產(chǎn)和管理需要,公司應擺脫人為經(jīng)驗束縛,創(chuàng)建三維立體分解成本分析法,提高成本分析效率。該分析方法利用計算機智能軟件,建立不同車輛零配件、整車采購和生產(chǎn)加工數(shù)據(jù)庫,并構建從產(chǎn)品單元——加工工序——單位成本三維立體模型,得出最小成本影響要素,實現(xiàn)材料采購、生產(chǎn)工序環(huán)節(jié)成本的緊密銜接,確保成本分析嚴實合縫。同時,公司可結合參數(shù)化分析模型,對信息數(shù)據(jù)庫中不同種類車輛數(shù)據(jù)參數(shù)做回歸分析,該模型最大的優(yōu)點在于可根據(jù)回歸結果對公司市場風險、潛在發(fā)展車型成本、上下游供貨風險等做出科學預測,幫助企業(yè)對未來車型發(fā)展計劃、生產(chǎn)安排、銷售策劃提供數(shù)據(jù)支撐。

    結語

    綜上所述,完善目標成本制定標準、目標成本分解實施到位,設置科學的組織管理機構,優(yōu)化成本信息管理和分析系統(tǒng),有利于成本管理模式優(yōu)化升級。產(chǎn)品質量和技術創(chuàng)新是企業(yè)獲得健康發(fā)展的關鍵因素,同時降本增效,提升成本管理深度和水平也會為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

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