裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制建設探究

羅小琴 珠海格力電器股份有限公司

引言

近些年來，伴隨我國社會經(jīng)濟體制的深化改革，國內(nèi)市場經(jīng)濟環(huán)境也有著翻天覆地的變化，隨著時代的變化，內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)提高利益的重要因素。以前的經(jīng)營形式通常是企業(yè)注入大量資金、擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和增加勞動力等方法。這種傳統(tǒng)經(jīng)營方式屬于粗放型經(jīng)營。在現(xiàn)在資源稀缺、人工費不斷增長的時期，企業(yè)改變內(nèi)部控制管理方式才能更快地適應市場經(jīng)濟的改革與發(fā)展。制造業(yè)對世界上眾多國家的經(jīng)濟都有著重大的影響力，不僅能夠體現(xiàn)一個國家科技水平，還可以體現(xiàn)國家的經(jīng)濟能力，能夠影響國家能力和國民生活水平，所以應該研究裝備制造企業(yè)這一支柱性產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而企業(yè)內(nèi)部控制對其經(jīng)營發(fā)展又很重要，因此研究裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制是有一定必要性的。裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制的研究目的是為了防止企業(yè)內(nèi)部管理權集中，保障內(nèi)部的業(yè)務按照流程要求進行、保護企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)是安全無隱患的、防止一些問題的發(fā)生以及在問題發(fā)生時及時糾正以及保證會計資料的真實性合法性。

一、裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制存在主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.內(nèi)部控制制度建設不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度不能墨守成規(guī)，應根據(jù)社會時局變化發(fā)展及時修改和補充。許多企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的執(zhí)行只存在于形式方面，使企業(yè)管理產(chǎn)生滯后現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度的建立不僅要從全局和長遠的觀點出發(fā)考慮問題，也要落實在每一件具體的小事上。若單位不重視內(nèi)部控制制度的建設不能根據(jù)社會發(fā)展而隨之調(diào)整，會導致內(nèi)部會計控制不健全而影響企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展；目前我國企業(yè)對內(nèi)部控制的健全性、有效性、合理性還不能做到準確衡量，因為我國內(nèi)部控制評價體系建立還不夠完善。企業(yè)多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營活動都會涉及內(nèi)部控制，由此可見內(nèi)部控制的應用十分廣泛，所以內(nèi)部控制制度的建設不容小覷。

2.缺乏有效的監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督和激勵機制的不完善。具體表現(xiàn)在執(zhí)行不力、權責不清和約束制衡機制不夠健全。管理層不易了解企業(yè)內(nèi)部制度存在的問題和需要改進的地方，以及企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行情況；缺乏完善的激勵機制，會在一定程度上因分配不均而挫傷員工工作的激情。

外部監(jiān)督不力。各政府職能部門標準不統(tǒng)一，監(jiān)督方向和目標不明確，再加上缺乏信息溝通和分散管理，沒有形成有效的政府監(jiān)督。相關法律法規(guī)不規(guī)范不健全，會導致企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊的違法行為。近幾年，我國政府相關職能部門對企業(yè)外部監(jiān)督的審計力度不斷提升，在一定程度上減少了違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）風險評估工作問題

1.風險評估機制不夠健全

有效地防范風險并建立風險評估機制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標，這是因為風險的客觀性導致風險很難完全避開。企業(yè)風險評估機制不夠健全體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)面臨的風險評估不夠準確，不能及時采取有效地對策應對發(fā)生的問題，企業(yè)風險評估機制不健全會導致在日常經(jīng)營中主要聽從管理層意見，而管理層意見未必完全正確，對企業(yè)經(jīng)營會產(chǎn)生一定影響；二是沒有建立必要的風險評估體系，主要是企業(yè)在收集風險識別相關信息收集的工作有所欠缺，不足以應對企業(yè)可能發(fā)生風險。

2.風險評估意識不強

我國企業(yè)對內(nèi)部控制管理方面工作不夠重視，沒有進行預算工作，所以企業(yè)在經(jīng)營過程中很容易面臨各種風險而致使企業(yè)受到嚴重打擊，企業(yè)的風險評估管理系統(tǒng)不完善的主要原因是沒有事前預測及防范風險的意識，沒有辦法在市場經(jīng)營遇到風險時做出及時有效的對策，從而影響企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營，給企業(yè)帶來巨大損失。

二、裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制問題的原因分析

（一）內(nèi)部審計建設不到位

內(nèi)部審計質量控制標準是相關體系的設立依據(jù)，目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計沒有形成標準的運行體系，并且內(nèi)部審計質量標準不明確，主要是因為內(nèi)部審計體系建設忽視內(nèi)部審計質量控制標準的建設，更偏向建立相關準則和法律法規(guī)。在編制審計方案時審計作用也難以正常發(fā)揮，其主要原因是員工分配不科學，使員工的能力不能發(fā)揮最大化。目前內(nèi)部審計缺乏具體的監(jiān)督引導，只有工作底稿要素是否填寫齊全、編制底稿人員是否簽字、用詞表達是否規(guī)范和報告結構是否正確等簡單的復核體制，這些都是監(jiān)督低水平的體現(xiàn)。

（二）控制環(huán)境不完善

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》里要求企業(yè)在內(nèi)部控制上長遠、全面的考慮，可實際上因為企業(yè)內(nèi)部控制固有的局限性，導致企業(yè)在制定和實施相關措施時不能達到絕對滿意。第一是任何事物都在不斷變化，企業(yè)處在不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，內(nèi)部控制制度也會面臨不可預知的風險。第二是人們對各種事物的理解都是由淺入深的。人們認識的局限性導致短時間內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度不能與企業(yè)的具體實踐情況完全相符合。

（三）監(jiān)督作用發(fā)揮不充分

外部監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用。外部監(jiān)督對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生重要影響，外部監(jiān)督機制能夠確保財務內(nèi)部控制工作按照相關制度進行。第一，外部監(jiān)管部門監(jiān)管不規(guī)范沒有辦法真正發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，采用不當手段進行監(jiān)管工作會混淆正常的工作內(nèi)容；第二，外部監(jiān)督管理部門是出于應付才進行外部監(jiān)督，并沒有按照相關要求認真做好監(jiān)督工作；第三，外部監(jiān)督?jīng)]有辦法完全發(fā)揮作用，因為外部監(jiān)督人員權利職責有限。

三、裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制建設具體優(yōu)化策略

（一）建立健全內(nèi)部審計質量控制制度

內(nèi)部審計質量需要內(nèi)部審計質量控制制度作為保障，從裝備制造企業(yè)立項開始，就需要構建項目審批、報告、決策和實施等全過程的質量控制機制，不僅只是對裝備制造企業(yè)內(nèi)部審核工作進行監(jiān)管，同時利用內(nèi)部質量控制體系可以將內(nèi)部審計責任進行明確，促進內(nèi)部審計責任的落實。提升內(nèi)部審計質量首要任務就是強化內(nèi)部審計質量控制體系，研究并理解內(nèi)部審核規(guī)章制度。還要對各個部門的審計人員進行監(jiān)督，把審計人員的獎懲與審計質量評價結果聯(lián)系在一起，以此增加追究主體責任的措施來保證內(nèi)部審計質量工作的有效落實。

（二）加強企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)管

通過國家審計部門監(jiān)督和社會監(jiān)督，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督共同合作，進行客觀的評價。國家完善并改進會計相關法律法規(guī)，建立并實行多方面監(jiān)督，保障監(jiān)督的權利義務履行；社會方面增強人們對會計監(jiān)督的意識，充分利用各種手段來動員人們主動進行會計監(jiān)督；裝備制造企業(yè)還可以利用第三方監(jiān)督公司，將外部作用進行充分發(fā)揮。通過外部監(jiān)督公司出具的審計報告更具有客觀性，有利于找出裝備制造企業(yè)所存在的問題，同時利用信息技術手段優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督流程，在確保其有效性的條件基礎下，將不必要的環(huán)節(jié)進行取消，提升內(nèi)控監(jiān)督效率，發(fā)揮出內(nèi)部審計的最大化效用。

企業(yè)應當加強完善自身的內(nèi)部監(jiān)管，來保證企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有序開展。企業(yè)可以構建內(nèi)部審計部門，通過獨立的部門來提升內(nèi)部審計的獨立性與權威性；另外審計人員要具有專業(yè)素養(yǎng)，能夠與內(nèi)控制度等形成合力，對裝備制造企業(yè)進行有效地審計監(jiān)督。另外還需要將內(nèi)部審計數(shù)據(jù)信息進行收集整理，了解企業(yè)實際運營情況，將其作為參考，對裝備制造企業(yè)控制活動、財務活動進行客觀性評估，提升會計信息的真實性。

（三）樹立良好的風險管理意識與觀念

對企業(yè)來說目前第一要務應是形成良好風險管理意識與見解，但是大部分中小企業(yè)內(nèi)部管理工作還不足。企業(yè)的內(nèi)部控制工作具有系統(tǒng)性和整體性，所以相關工作開展應針對企業(yè)內(nèi)部所有崗位的工作人員，而不是僅針對個別工作人員。企業(yè)不僅要科學優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制結構，建立企業(yè)內(nèi)部人力資源管理體系，還應明確各崗位人員的工作，鼓勵所有員工投身于內(nèi)部控制活動共同執(zhí)行和維護企業(yè)內(nèi)部控制制度，促使企業(yè)內(nèi)部人員養(yǎng)成公正廉潔的優(yōu)秀品質，增強企業(yè)員工的風險管理意識同時維護企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

結語

一個國家的生產(chǎn)能力可以由制造業(yè)體現(xiàn)，制造企業(yè)是盈利性經(jīng)濟組織，在當今經(jīng)濟環(huán)境快速發(fā)展的情況下，要想全面掌握企業(yè)的管理狀況更需要對企業(yè)內(nèi)部進行控制，因為企業(yè)內(nèi)部控制能夠影響一個企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制制度是一種現(xiàn)代化企業(yè)對經(jīng)濟進行科學管理的制度，這種管理制度在企業(yè)經(jīng)營活動中無處不在?？梢哉f有企業(yè)經(jīng)營管理活動的存在就有對應的內(nèi)部控制存在。研究制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，將為其他企業(yè)提供有利借鑒，引導其他企業(yè)正確快速發(fā)展，對中國經(jīng)濟發(fā)展有著深遠意義。