因增值稅稅率調(diào)整引發(fā)的建設(shè)合同糾紛的探討

周 君

洛陽(yáng)宏興新能化工有限公司 河南 洛陽(yáng) 471012

1 增值稅稅率概述

1.1 增值稅定義 我國(guó)的增值稅計(jì)算是采取稅款抵扣的方式，即按照稅率計(jì)算出實(shí)際的金額，在扣除增值稅款(或進(jìn)項(xiàng)稅款)，二者差價(jià)就是應(yīng)該上繳的稅款。該計(jì)算方法將我國(guó)按增值因素計(jì)稅的原則體現(xiàn)的淋漓盡致。

1.2 增值稅稅率定義 增值稅稅率占據(jù)相關(guān)項(xiàng)目的比重就是增值稅稅率。增值稅稅率并不是一成不變的，根據(jù)國(guó)家發(fā)展的情況通常會(huì)產(chǎn)生一定幅度的變化，并且不同行業(yè)的情況差異較大。尤其建筑行業(yè)，因?yàn)閲?guó)家增值稅的改變而引起的建筑合同糾紛情況時(shí)有發(fā)生，因此需要引起相關(guān)重視。

2 增值稅變化引起合同價(jià)款調(diào)整的幾種情況的探討

2.1 按照營(yíng)業(yè)稅率簽訂合同，施工企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅完成繳納稅款 所謂“老項(xiàng)目”，就是處于建筑施工過(guò)渡期的工程項(xiàng)目，由于“老項(xiàng)目”的時(shí)間節(jié)點(diǎn)較為復(fù)雜，因此其因增值稅稅率調(diào)整而引起的糾紛概率較大。最好的一種方式就是，雙方在簽訂合同后，施工方按照營(yíng)業(yè)稅率簽訂價(jià)款，而施工企業(yè)依然按照項(xiàng)目繳納相應(yīng)的增值稅，假設(shè)稅率為百分之三十，此時(shí)合同價(jià)款對(duì)于雙方來(lái)講是沒(méi)有發(fā)生任何改變的，同樣不會(huì)產(chǎn)生糾紛，因此施工方在簽訂合同價(jià)款期限時(shí)，施工企業(yè)最好按照營(yíng)業(yè)稅稅率來(lái)繳納稅款。若增值稅發(fā)生了部分變化，相關(guān)部門一定要及時(shí)的提供給相關(guān)的發(fā)票及憑證，增值稅專用發(fā)票額對(duì)于建設(shè)方或承包者來(lái)講就是同等資金。

2.2 按照營(yíng)業(yè)稅率簽訂合同，施工企業(yè)按照增值稅完成繳納稅款 根據(jù)上文可知處于過(guò)渡時(shí)期的“老項(xiàng)目”合同履行情況較為復(fù)雜，在建設(shè)一方已經(jīng)與施工企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅簽訂合同價(jià)款的前提下，若施工企業(yè)有需要交增值稅的工程項(xiàng)目，則部分項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅會(huì)發(fā)生相關(guān)變化，為了避免雙方之間的糾紛，建設(shè)方可以采取相關(guān)的措施，例如“價(jià)稅分離”。所謂“價(jià)稅分離”，就是合同價(jià)款依然按照簽訂的標(biāo)準(zhǔn)，但是稅金的實(shí)際上繳實(shí)在合同價(jià)格調(diào)整的基礎(chǔ)上進(jìn)行，增加的價(jià)款可以用于抵扣發(fā)包人的增值稅，在抵扣方式的選擇上，建設(shè)一方也可以要求用增值稅專用發(fā)票額。另外，承包方發(fā)票額度欠缺的情況也時(shí)有發(fā)生，但此時(shí)就需要由自己承擔(dān)損失了。

2.3 按照增值稅率簽訂合同，施工企業(yè)按照簡(jiǎn)易稅完成繳納稅款 假設(shè):施工企業(yè)與建設(shè)方簽訂合同時(shí)間為2028年4月30號(hào)，此階段內(nèi)建設(shè)一方按照百分之十一的稅率簽訂合同，但后期由于某些因素，稅率降低到了百分之十、百分之九等，此時(shí)雙方所產(chǎn)生的合同糾紛因該如何分析呢?本文就引入我國(guó)某一案例:我國(guó)某A公司與某B公司在2018年5月6號(hào)簽訂了一份合同，C公司新建的防塵墻項(xiàng)目由B公司進(jìn)行承包給A公司施工，合同規(guī)定了單價(jià)工程結(jié)算量，暫定為4112400元。合同簽訂生效后，A公司按規(guī)定完成了施工項(xiàng)目，竣工質(zhì)量良好，并且已經(jīng)交付給B公司進(jìn)行驗(yàn)收，項(xiàng)目工程已經(jīng)由2019年9月21號(hào)生產(chǎn)使用。經(jīng)過(guò)具體計(jì)算，A公司的合同價(jià)款為4400516元，但是B公司支付價(jià)款為911240元，中間差價(jià)3489276元并未付。此種情況下，A公司為了維護(hù)自身的利益，將B公司起訴至法院。但B公司由于A公司竣工延遲了七天，按照合同簽訂，A公司需要承擔(dān)延期費(fèi)用共21000元。另外，在合同簽訂期間，國(guó)家增值稅為百分之十一，但后期調(diào)整為了百分之十，因此A公司的竣工結(jié)算也由增值稅的調(diào)整而發(fā)生了部分改變。最終法院的定論結(jié)果為:因?yàn)槎惵收{(diào)整屬于政策改變，此時(shí)若施工單位還沒(méi)有開(kāi)票，工程竣工的結(jié)算量需要調(diào)整為百分之十。

通過(guò)上文案例分析不難看出，在發(fā)生國(guó)家增值稅改變后，建設(shè)方的合同價(jià)可以繼續(xù)沿用合同簽訂款，可不按稅額的改變，但實(shí)際繳納的稅金要調(diào)整為實(shí)際的合同價(jià)，其他項(xiàng)目的抵扣可以從承包人原材料的增值稅中扣去，此時(shí)承包人并沒(méi)有損失，若產(chǎn)生損失也是承包人沒(méi)有按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行抵扣。對(duì)于總價(jià)合同由于承包人提交的發(fā)票金額減少導(dǎo)致發(fā)包人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)減少而造成損失，此損失是因?yàn)槌邪宋磳⒃牧线M(jìn)行抵扣而產(chǎn)生的，當(dāng)然雙方另有約定應(yīng)該按約定執(zhí)行。

2.4 設(shè)備材料采購(gòu)合同價(jià)款因稅率的變化而發(fā)生的調(diào)整 在此部分也是繼續(xù)通過(guò)分析我國(guó)相關(guān)案例進(jìn)行深入探討:A公司為原告，B公司為被告，雙方簽訂了相關(guān)合同，B公司向A公司購(gòu)買了相關(guān)設(shè)備，金額共計(jì)450000元。同時(shí)A公司需要向B公司提供相關(guān)設(shè)備并進(jìn)行安裝試運(yùn)行。2016年10月26日，B公司確認(rèn)該項(xiàng)目已經(jīng)成功竣工，設(shè)備運(yùn)行均正常，雙方均同意項(xiàng)目的竣工。而二者的糾紛也是由于國(guó)家增值稅的變化，B公司的合同金額為4650000元，其中含有百分之十七的增值稅款，但B公司是支付了3890000元，截至庭審之日，A公司無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。在此情況下，B公司拖欠的尾款為:(4650000*1.17*1.13)-3890000元。但是A公司一直沒(méi)有提供相關(guān)發(fā)票，B公司的部分尾款也一直沒(méi)有付清，并且B公司愿意在A公司提供相關(guān)發(fā)票后付清尾款。最終法院判定:按照規(guī)定，B公司需要向A公司支付4650000元(含17%增值稅)，并且A公司要提供相關(guān)增值稅發(fā)票。得知B公司向A公司支付不含稅的價(jià)款為3974359元(4650000元+1.17)。根據(jù)稅率的調(diào)整(由百分之十七變?yōu)榘俜种?，由于A公司無(wú)法提供稅率為百分之十七的發(fā)票，因此本案要按照實(shí)際的百分之十三的稅率進(jìn)行相關(guān)計(jì)算。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，通過(guò)上文分析可以清楚的看出，增值稅的改變對(duì)于處于過(guò)渡時(shí)期的“老項(xiàng)目”的影響是巨大的。因此，在國(guó)家增值稅稅率改變的環(huán)境下，為了避免相關(guān)爭(zhēng)議與矛盾，建設(shè)方需要未雨綢繆，提前采取相關(guān)措施，做好事先規(guī)劃，把握國(guó)家稅率改變時(shí)機(jī)，盡量采取“價(jià)稅分離”制度，盡量避免因?yàn)樵鲋刀惛淖兌鸬暮贤m紛。