新時(shí)期我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容

侯禮萍

隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)是新時(shí)代的迫切要求。自然資源資產(chǎn)審計(jì)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，是指對(duì)資源環(huán)境及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，將生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)作為重要導(dǎo)向，這是目前實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境保護(hù)共贏的主要方法。因此，在新時(shí)期下，相關(guān)部門(mén)必須高度關(guān)注我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)?；诖?，本文主要介紹了新時(shí)期自然資源資產(chǎn)審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容，分析了自然資源資產(chǎn)審計(jì)和國(guó)土空間規(guī)劃之間的關(guān)系，以供參考。

自然資源是建設(shè)生產(chǎn)生活的必要物質(zhì)基礎(chǔ)，深刻影響人類(lèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化的快速推進(jìn)，人民生活質(zhì)量得到提升，同時(shí)，自然資源和生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日益突出，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)協(xié)同發(fā)展，對(duì)建設(shè)生產(chǎn)生活而言，自然資源是極其重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是對(duì)人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成影響的關(guān)鍵因素。在高速發(fā)展過(guò)程中，必須充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和生態(tài)資源隱藏的轉(zhuǎn)換問(wèn)題，因此了解自然資源的利用方向及現(xiàn)狀成為不可或缺的重要工作。新時(shí)代的根本要求是推動(dòng)自然資源高效利用與生態(tài)環(huán)境安全，認(rèn)真踐行綠色發(fā)展理念，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。因此必須明確自然資源審計(jì)的要點(diǎn)，充分了解重要內(nèi)容，這樣在很大程度上可以對(duì)我國(guó)自然資源可持續(xù)運(yùn)用及發(fā)展作出科學(xué)指導(dǎo)。

一、自然資源與資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的關(guān)系

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)只是自然資源資產(chǎn)審計(jì)的一部分內(nèi)容，其審計(jì)依據(jù)、目標(biāo)、對(duì)象、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面并不盡相同 。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表為資產(chǎn)審計(jì)提供清晰的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表采用報(bào)表的形式，以“資產(chǎn)”和“負(fù)債”兩大核心分列統(tǒng)計(jì)土地、礦產(chǎn)、森林、草原、濕地、水資源、海域資源等重要自然資源資產(chǎn)的實(shí)物量與價(jià)值量。以客觀數(shù)據(jù)的形式描述期初期末變化的實(shí)物量核算為自然資源資產(chǎn)審計(jì)掌握區(qū)域自然資源生態(tài)本底情況奠定基礎(chǔ)。

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表為資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容提供引導(dǎo)方向?；谧匀毁Y源凈資產(chǎn)是“資產(chǎn)”與“負(fù)債”的總和恒等式，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可反映自然資源資產(chǎn)的增量、耗用量、消耗量以及未來(lái)可修復(fù)自然資源需要付出的自然資源凈值。一是反映自然資源資產(chǎn)的流動(dòng)方向，即是增加了還是減少了的問(wèn)題;二是對(duì)比各類(lèi)自然資源利用的形勢(shì)問(wèn)題;三是通過(guò)明晰所有權(quán)具體行使主體，明確自然資源資產(chǎn)管理和監(jiān)管責(zé)任。

二、新時(shí)期我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）流程內(nèi)容

現(xiàn)如今，我國(guó)越來(lái)越多的學(xué)者建立了自然資源資產(chǎn)審計(jì)框架，然而多數(shù)是以治理及防范角度為切入點(diǎn)。首先，就明確目標(biāo)計(jì)劃來(lái)講，一般是結(jié)合地方具體情況及國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)要求，合理制定相應(yīng)的工作計(jì)劃，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)模式等，并合理安排審計(jì)進(jìn)度。其次，審計(jì)早期準(zhǔn)備。根據(jù)目標(biāo)計(jì)劃安排，從組織層面和技術(shù)層面做好審計(jì)準(zhǔn)備工作，如：審計(jì)管理人員組織等。再次，審計(jì)實(shí)施過(guò)程。是審計(jì)人員向相關(guān)單位與個(gè)人以及審計(jì)對(duì)象，審計(jì)重點(diǎn)以及審計(jì)內(nèi)容等等，通常涉及到多方面內(nèi)容，比如：外業(yè)核查以及數(shù)據(jù)整理等等，做出初步的工作底稿。對(duì)審計(jì)工作而言，數(shù)據(jù)受是不可或缺的基礎(chǔ)工作。對(duì)關(guān)于自然資源資產(chǎn)管理以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)部門(mén)的信息進(jìn)行采集，包括多個(gè)方面的數(shù)據(jù)，比如：共享交換平臺(tái)以及每個(gè)自然資源業(yè)務(wù)系統(tǒng)等，比如：綜合性地理信息資源等。同時(shí)，要想滿(mǎn)足大數(shù)據(jù)時(shí)代的需求，需要借助網(wǎng)絡(luò)了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)大數(shù)據(jù)，這樣可以使審計(jì)內(nèi)容更加多元化，以免審計(jì)結(jié)果存在很大的誤差。而數(shù)據(jù)整理與管理是以數(shù)據(jù)信息為依托的核實(shí)，針對(duì)多源異構(gòu)自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)實(shí)施格式轉(zhuǎn)換以及坐標(biāo)轉(zhuǎn)換等等，順利通過(guò)質(zhì)量檢查后，建立數(shù)據(jù)整理規(guī)則，形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)各種類(lèi)型科學(xué)劃分?jǐn)?shù)據(jù)，依照不同結(jié)構(gòu)來(lái)存儲(chǔ)，結(jié)合圖層進(jìn)行疊加，這樣有利于形成完整的自然資源資產(chǎn)一張底圖。最后，完成審計(jì)終結(jié)。審計(jì)組對(duì)工作底稿進(jìn)行科學(xué)整合后，進(jìn)行反復(fù)論證，而且征求被審計(jì)對(duì)象的建議，然后將經(jīng)過(guò)論證的審計(jì)報(bào)告交給當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審議，最終形成完善的審計(jì)報(bào)告，而且要求審計(jì)對(duì)象應(yīng)該全面落實(shí)到位，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，必須要立刻采取有效的措施進(jìn)行整改。

（二）支撐內(nèi)容

就自然資源資產(chǎn)審計(jì)來(lái)講，其通常是由多部分構(gòu)成，比如：體系支撐以及內(nèi)容支撐等等。其中，自然資源資產(chǎn)審計(jì)必須要嚴(yán)格遵循的基本原則是體系支撐，是從多方面對(duì)自然資源管理與利用的重要依據(jù)，比如：開(kāi)發(fā)保護(hù)以及產(chǎn)權(quán)主體等等。而內(nèi)容支撐通常是根據(jù)目標(biāo)責(zé)任、戰(zhàn)略計(jì)劃來(lái)審查，主要是自然資源資產(chǎn)保護(hù)和開(kāi)發(fā)。從公平客觀的角度認(rèn)真評(píng)價(jià)自然資源資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)于技術(shù)支撐而言，需要符合審計(jì)內(nèi)容的要求，基于已有技術(shù)的新興形式直接影響自然資源資產(chǎn)審計(jì)效率，以確保達(dá)到準(zhǔn)確高效的目的。技術(shù)支撐不僅需要傳統(tǒng)技術(shù)，而且需要?jiǎng)?chuàng)新技術(shù)，倡導(dǎo)必須要結(jié)合具體情況，采用適合的、先進(jìn)的大數(shù)據(jù)手段，只有這樣才可以做好審計(jì)工作。

（三）審計(jì)內(nèi)容

一般來(lái)說(shuō)，由于自然資源類(lèi)型存在差異，其審計(jì)內(nèi)容也必定存在差異，而且是以國(guó)土開(kāi)發(fā)適宜性以及資源環(huán)境承載力為依托進(jìn)行的。其中，海洋以及土地等等，在審計(jì)過(guò)程中通常要充分考慮兩個(gè)方面的實(shí)際情況，一方面是資源高效利用機(jī)制，另一方面是政策制度執(zhí)行。就水資源來(lái)講，其審計(jì)的內(nèi)容也表現(xiàn)在兩點(diǎn)，一是集合和資源使用，二是資源投入。結(jié)合有關(guān)學(xué)者對(duì)所有自然資源資產(chǎn)選擇重點(diǎn)來(lái)審計(jì)，涉及到其資料來(lái)源。土地資源審計(jì)除了重視耕地保護(hù)，也重視建設(shè)用地利用效益，其強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容包括三線(xiàn)劃定以及基本農(nóng)田等等;海洋資源審計(jì)著重關(guān)注海水養(yǎng)殖以及海洋水質(zhì)等等;草地資源傾向于保護(hù)以及管理。水資源是立體空間，流動(dòng)性比較強(qiáng)，其審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)是對(duì)防污截污加強(qiáng)治理。通常，其關(guān)鍵點(diǎn)包括人河排污口設(shè)置以及保護(hù)飲用水資源等等。大氣污染容易使人們的身體患上疾病，因而其審計(jì)內(nèi)容的關(guān)鍵點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，科學(xué)防治大氣污染。第二，加強(qiáng)空氣質(zhì)量的監(jiān)測(cè)。

三、自然資源資產(chǎn)審計(jì)和國(guó)土空間規(guī)劃二者之間存在的關(guān)系

（一）國(guó)土空間規(guī)劃推動(dòng)自然資源資產(chǎn)高效審計(jì)

就國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革來(lái)講，作為自然資源部門(mén)，務(wù)必要對(duì)國(guó)土空間規(guī)劃二次塑造，轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)審批流程繁瑣復(fù)雜和規(guī)劃類(lèi)型偏多的現(xiàn)象，建立全新的空間之需，結(jié)合政府部門(mén)出臺(tái)的有關(guān)文件要求，國(guó)土空間規(guī)劃往往是由“五級(jí)三類(lèi)四體”組成。第一，規(guī)劃審批體系。其對(duì)規(guī)劃?rùn)?quán)威是高度重視的，清楚明確各級(jí)國(guó)土空間規(guī)劃的兩個(gè)方面，一是審批對(duì)象，二是審計(jì)主體，這樣在很大程度上有利于今后追究自然資源責(zé)任，而且為保證重大決策的科學(xué)性和合理性提供有力保障。第二，實(shí)施監(jiān)督體系。其不只是借助空間基礎(chǔ)信息平臺(tái)，建立制定國(guó)土空間規(guī)劃實(shí)施監(jiān)督制度，還利用構(gòu)建環(huán)境資源承載能力定期評(píng)估以及監(jiān)督預(yù)警長(zhǎng)效制度，這樣可以對(duì)資源利用趨勢(shì)作出科學(xué)預(yù)測(cè)，對(duì)生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

（二）在自然資產(chǎn)審計(jì)中國(guó)土空間規(guī)劃是核心內(nèi)容

為了可以進(jìn)一步推動(dòng)區(qū)域高質(zhì)量發(fā)展，必須要重視國(guó)土空間規(guī)劃，結(jié)合有關(guān)部門(mén)的重要部署，建立全面的國(guó)土空間格局，確保自然資源可持續(xù)使用，在規(guī)劃方向上為保護(hù)生態(tài)環(huán)境以及集約利用資源打下良好的基礎(chǔ)。不管什么規(guī)劃，都必須要在建設(shè)以及落實(shí)中經(jīng)受得起一切考驗(yàn)，否則就缺乏實(shí)用性。自然資源資產(chǎn)審計(jì)著重關(guān)注的是國(guó)土空間規(guī)劃是否真正落實(shí)到位，結(jié)合生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)以及自然資源資產(chǎn)管理的有關(guān)要求，必須要嚴(yán)格審查自然資源資產(chǎn)的生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)以及管理開(kāi)發(fā)與利用等等，該內(nèi)容在早期研究中已經(jīng)提到，比如：國(guó)土空間規(guī)劃全面規(guī)劃以及整體規(guī)劃等等。結(jié)合有關(guān)文件的要求，確定在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作中將國(guó)土空間規(guī)劃實(shí)際執(zhí)行情況作為其中一部分，已經(jīng)成為自然資源資產(chǎn)審計(jì)的核心內(nèi)容。

（三）自然資源資產(chǎn)審計(jì)為國(guó)土空間規(guī)劃提供重要引導(dǎo)

新時(shí)代“走綠色發(fā)展道路，建設(shè)生態(tài)文明”的新理念，自然資源資產(chǎn)審計(jì)有助于樹(shù)立正確的領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)觀，把握好“發(fā)展”與“生態(tài)”兩條主線(xiàn)，推進(jìn)我國(guó)生態(tài)文明的步伐，逐步走向生態(tài)文明新時(shí)代。自然資源資產(chǎn)審計(jì)揭示資源領(lǐng)域的短板問(wèn)題，評(píng)價(jià)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境格局，是踐行新形勢(shì)下綠色發(fā)展理念。國(guó)土空間規(guī)劃要求堅(jiān)持底線(xiàn)思維，立足資源稟賦和環(huán)境承載能力，加快構(gòu)建生態(tài)功能保障基線(xiàn)、環(huán)境質(zhì)量安全底線(xiàn)、自然資源利用上線(xiàn)。從本質(zhì)上來(lái)看，二者是一致的，正是國(guó)土空間規(guī)劃是自然資源資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容，自然資源環(huán)境資產(chǎn)審計(jì)可為國(guó)土空間規(guī)劃把握大方向，厘清全脈絡(luò)，顧全大格局。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)開(kāi)展自然資源資產(chǎn)審計(jì)，促進(jìn)生態(tài)文明制度建設(shè)，具有重大的實(shí)踐意義。當(dāng)前大部分學(xué)者都聚焦在相關(guān)概念界定以及要素研究，研究的內(nèi)容還不夠全面、成熟，尚未形成系統(tǒng)化的審計(jì)模式。在新時(shí)代下我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)是至關(guān)重要的一項(xiàng)工作，因此，傳統(tǒng)的審計(jì)模式不能完全滿(mǎn)足自然資源資產(chǎn)審計(jì)的需要，必須在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新，引入新技術(shù)。將傳統(tǒng)審計(jì)方法與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、3S技術(shù)等科學(xué)技術(shù)相結(jié)合，提高審計(jì)效率以及審計(jì)質(zhì)量。如果不能高效完成該項(xiàng)工作，就會(huì)直接影響自然資源資產(chǎn)的準(zhǔn)確性和完整性。因此，為了可以做好我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作，必須要深入了解其關(guān)鍵內(nèi)容，而且全面貫徹落實(shí)這些內(nèi)容，才可以提高審計(jì)結(jié)果的精確性，加快審計(jì)速度，保證審計(jì)工作的時(shí)效性、科學(xué)性、規(guī)范性和合理性，只有這樣才可以又好又快的促進(jìn)我國(guó)自然資源可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：中發(fā)（河南）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）