社?；饓馁~處理機(jī)制的思考

■文／楊政銀

作者單位：貴州省社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)局

《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金先行支付暫行辦法》從法律層面確定了社會(huì)保險(xiǎn)基金先行支付制度，解決了參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的職工或居民由于第三人的侵權(quán)行為造成傷?。ê徽J(rèn)定為工傷）時(shí)，其醫(yī)療費(fèi)用或工傷醫(yī)療費(fèi)應(yīng)當(dāng)由第三人依法承擔(dān)，第三人不支付或者無法確定第三人的，個(gè)人或者其近親屬可以向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)書面申請(qǐng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金或工傷保險(xiǎn)基金先行支付的現(xiàn)實(shí)問題，有效地維護(hù)公民社會(huì)保險(xiǎn)合法權(quán)益、促進(jìn)了社會(huì)和諧。用人單位或第三人逾期不償還先行支付基金時(shí)，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按程序代位追償，代位追償無果將形成社?；饟p失，即壞賬。同樣，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)參保單位的社保欠費(fèi)和個(gè)人欺詐冒領(lǐng)的社會(huì)保險(xiǎn)基金追繳無果、基金投資損失等情形也會(huì)形成社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬。

現(xiàn)行《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》都沒有設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬處理項(xiàng)目，為切實(shí)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、保障社會(huì)保險(xiǎn)基金權(quán)益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金精確管理，迫切需要完善社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)科目，建立社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬處理機(jī)制。

社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬的構(gòu)成及成因

社會(huì)保險(xiǎn)法和先行支付暫行辦法實(shí)施后，有效地幫助個(gè)人因第三人侵權(quán)行為導(dǎo)致傷?。ê徽J(rèn)定為工傷）時(shí)得以及時(shí)救治，最大限度地保障了個(gè)人享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇的權(quán)益。實(shí)踐中，由于用人單位或第三人的失信（含失蹤）或?qū)嶋H償還能力不足等原因，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在追償墊付基金的過程中困難重重，以致產(chǎn)生墊付的社會(huì)保險(xiǎn)基金無法追回，最終形成社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬。

對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金而言，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在組織實(shí)施各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金收、支、管和投資運(yùn)營(yíng)等環(huán)節(jié)中，均有可能產(chǎn)生社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬。按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和基金管理流程分，社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬有以下類型：基金征繳不到位壞賬、社會(huì)保險(xiǎn)待遇支付壞賬以及社會(huì)保險(xiǎn)基金管理和投資運(yùn)營(yíng)壞賬等。

基金征繳不到位壞賬主要是指：由于參保單位無繳費(fèi)能力引起欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)形成的社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬。包括企業(yè)改制、政策性關(guān)閉破產(chǎn)和企業(yè)依法注銷等情形，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)法、《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理規(guī)定》等規(guī)定，按相關(guān)程序處理后仍然未能足額追繳或追回所形成的社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬。

社會(huì)保險(xiǎn)待遇支付壞賬主要是指：個(gè)人或者其近親屬因道德滑坡或誠(chéng)信缺失，不具備待遇領(lǐng)取資格而騙取社會(huì)保險(xiǎn)待遇或喪失待遇領(lǐng)取資格后繼續(xù)領(lǐng)取各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)待遇，經(jīng)法定程序無法追回而形成的社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬。包括個(gè)人違規(guī)提前退休，離退休人員死亡后其家屬隱瞞實(shí)情或通過虛假資格認(rèn)證冒領(lǐng)養(yǎng)老金追償無果；離退休人員死亡后供養(yǎng)親屬喪失資格后繼續(xù)領(lǐng)取供養(yǎng)生活費(fèi)追償無果；離退休人員服刑期間領(lǐng)取待遇形成的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金壞賬。失業(yè)人員在享受失業(yè)金期間，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)后繼續(xù)領(lǐng)取失業(yè)金追償無果形成的失業(yè)保險(xiǎn)基金壞賬。個(gè)人申請(qǐng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)基金先行支付，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)追償無果以及個(gè)人醫(yī)療欺詐等因素引起的基金支付追償無果形成的基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金壞賬和工傷保險(xiǎn)基金壞賬等。

視覺中國(guó)

社會(huì)保險(xiǎn)基金管理和投資運(yùn)營(yíng)壞賬主要指：經(jīng)辦人員違反職業(yè)道德，貪污、轉(zhuǎn)移、挪用社會(huì)保險(xiǎn)基金及社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將社會(huì)保險(xiǎn)基金委托投資運(yùn)營(yíng)發(fā)生損失所形成的社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬。包括經(jīng)辦人員貪污、轉(zhuǎn)移挪用社會(huì)保險(xiǎn)基金，經(jīng)法定程序無法追回所形成的社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬；社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金違規(guī)投資和委托投資運(yùn)營(yíng)損失形成的社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬等。

社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)處理方式與基金權(quán)益

《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金委托投資等部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”“經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的各類其他社會(huì)保險(xiǎn)，基金財(cái)務(wù)管理參照本辦法執(zhí)行”。

收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為依據(jù)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理制度。收付實(shí)現(xiàn)制的原則是，凡在本期實(shí)際付出的費(fèi)用，不論發(fā)生時(shí)間早晚或是否應(yīng)由本期承擔(dān)均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期，均應(yīng)作為本期收入處理。反之，凡本期還沒有收到的款項(xiàng)和沒有支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。簡(jiǎn)言之，收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收到和實(shí)際支付的基金款項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，它不能如實(shí)地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金應(yīng)收應(yīng)付的真實(shí)情況。

與收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)反映社會(huì)保險(xiǎn)基金權(quán)益和損失不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理。反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制可有效地處理收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題，能較好地解決社會(huì)保險(xiǎn)基金應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及其所屬期等難題。

為了正確劃分并確定社會(huì)保險(xiǎn)基金各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果，反映社會(huì)保險(xiǎn)基金權(quán)益，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)更符合現(xiàn)實(shí)要求。

完善社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)科目建立壞賬處理機(jī)制

社會(huì)保險(xiǎn)法和《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理規(guī)定》的頒布實(shí)施，明確了參保單位、參保人員及政府的相關(guān)責(zé)任，對(duì)參保單位欠費(fèi)追償和個(gè)人欺詐社會(huì)保險(xiǎn)基金、騙取社會(huì)保險(xiǎn)待遇等行為明確了相應(yīng)的法律責(zé)任。社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)有權(quán)對(duì)上述行為涉及的資金進(jìn)行追償。但現(xiàn)行的社?；鹭?cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，缺乏對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬的處理機(jī)制。

筆者認(rèn)為，要理順和解決上述問題，首先，應(yīng)實(shí)現(xiàn)政策頂層設(shè)計(jì)。由中央財(cái)政部門對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行調(diào)整和完善，統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。人社部門對(duì)《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》中和社會(huì)保險(xiǎn)基金相關(guān)的部分做相應(yīng)的修改，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整會(huì)計(jì)科目，增加反映社會(huì)保險(xiǎn)基金權(quán)益和所屬期科目，建立全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬處理機(jī)制，制定“社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬核銷管理辦法”，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范運(yùn)作?！皦馁~核銷辦法”對(duì)壞賬的認(rèn)定、壞賬準(zhǔn)備提取、壞賬的核銷程序和壞賬核銷報(bào)表管理等應(yīng)作出詳盡的規(guī)定，既體現(xiàn)各險(xiǎn)種社會(huì)保險(xiǎn)基金的特性、基金權(quán)益、政府責(zé)任、法律依據(jù)，又規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬核銷流程，有利于加強(qiáng)監(jiān)督管理、強(qiáng)化主體責(zé)任。

其次，設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)。社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次不斷提高，全國(guó)統(tǒng)籌模式是一種必然趨勢(shì)。因此，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬的核銷管理，應(yīng)當(dāng)設(shè)立部級(jí)與?。ㄊ校﹥蓪訖C(jī)構(gòu)。部級(jí)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)確定制度、制定政策和監(jiān)督管理。省（市）機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織實(shí)施轄區(qū)內(nèi)社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬統(tǒng)籌管理和核銷，對(duì)轄區(qū)內(nèi)社會(huì)保險(xiǎn)基金追償進(jìn)行資產(chǎn)保全、對(duì)獲得的抵押資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)處置，統(tǒng)一組織轄區(qū)內(nèi)社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬核銷等活動(dòng)。各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)具體承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)“業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化”工作，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制正確劃分和確定社會(huì)保險(xiǎn)基金各個(gè)會(huì)計(jì)期的財(cái)務(wù)成果。

第三，暢通協(xié)作渠道、構(gòu)建協(xié)作機(jī)制。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依法履行各自職責(zé)，做好社會(huì)保險(xiǎn)基金的征繳、支付、管理和投資運(yùn)營(yíng)，并與財(cái)政部門、銀行及時(shí)對(duì)賬。各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及時(shí)做好社會(huì)保險(xiǎn)基金壞賬上報(bào)核銷和核銷后的賬務(wù)處理工作?！?/p>