小微企業(yè)不良貸款核銷存在的問題及建議

李瑞紅

一、小微企業(yè)不良貸款核銷現(xiàn)狀

（一）小微企業(yè)不良貸款核銷政策現(xiàn)狀

目前我國銀行業(yè)金融機構(gòu)在制定小微企業(yè)不良貸款核銷政策方面的主要依據(jù)是財政部下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》和國稅總局印發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》。與大中型企業(yè)不良貸款核銷政策相比，小微企業(yè)不良貸款核銷方面的優(yōu)惠政策則主要參照財政部《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2010年修訂版）》（以下簡稱“新《辦法》”）中對呆賬認定的優(yōu)惠政策：一是“對于余額在50萬元及以下（農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行5萬元及以下）的對公貸款，經(jīng)追索2年以上仍無法收回的債權(quán)”；二是“對于余額在10萬元及以下（農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行1萬元及以下）個人無抵押（質(zhì)押）貸款、抵押（質(zhì)押）無效貸款或抵押（質(zhì)押）已處置完畢的貸款，經(jīng)追索2年以上仍無法收回的貸款”；三是“金融企業(yè)對單筆貸款額在500萬元及以下的，經(jīng)追索1年以上，確實無法收回的中小企業(yè)和涉農(nóng)不良貸款，可按照賬銷案存的原則自主核銷”。

（二）小微企業(yè)不良貸款核銷程序現(xiàn)狀

目前大部分銀行均未建立單獨的小微企業(yè)不良貸款核銷程序，小微企業(yè)與大中型企業(yè)在不良貸款核銷程序上無差異。這主要是因為按照新《辦法》，并未對小微企業(yè)不良貸款核銷在操作程序上做出單獨規(guī)定。部分銀行現(xiàn)行核銷程序為：不良貸款核銷由支行申報、分行初審、總行復審，然后聘請稅務(wù)師事務(wù)所進行涉稅事項鑒證，并報不良資產(chǎn)處置委員會，審議后，再報送國稅直屬分局備案進行稅前扣除。

二、小微企業(yè)不良貸款核銷存在的問題

（一）財稅政策不協(xié)調(diào)

一是無法實現(xiàn)稅前列支核銷。新《辦法》給予商業(yè)銀行單筆500萬元以下不良貸款的自主核銷權(quán)，很大程度的簡便了小微企業(yè)不良貸款的核銷程序，有利于減少核銷的操作成本。但按照國稅總局《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，新《辦法》給予的自主核銷標準不能作為稅前列支核銷的標準，而且稅務(wù)總局制定的稅前列支標準非常嚴格，并未給予商業(yè)銀行小微企業(yè)不良貸款稅前列支核銷的優(yōu)惠政策，因此商業(yè)銀行在運用新《辦法》時只能做到稅后列支核銷，無法實現(xiàn)稅前列支核銷。規(guī)模較小的區(qū)域性法人機構(gòu)更看重核銷時的稅收抵扣，因此對于現(xiàn)行優(yōu)惠政策可能增加的稅收負擔表現(xiàn)出一定的抵觸情緒。

二是部分貸款核銷設(shè)置的標準過低。新《辦法》中規(guī)定“對于余額在10萬元及以下（農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為1萬元及以下）的個人無抵押（質(zhì)押）貸款、抵押（質(zhì)押）無效貸款或抵押（質(zhì)押）物已處置完畢的貸款，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的貸款”可以核銷。但目前，銀行業(yè)機構(gòu)發(fā)放的此類貸款金額多在10萬元至50萬元之間，對此類貸款出現(xiàn)的損失缺少適用條款。

（二）取證難現(xiàn)象依然存在

農(nóng)商行很多不良貸款均為陳年舊賬，有的賬齡甚至長達十多年，由于歷史上貸后管理制度和核銷管理制度不健全，導致一些重要的追索證據(jù)丟失（例如，法院強制執(zhí)行裁定、工商吊注銷證明、內(nèi)部催收記錄等），給運用新《辦法》核銷小微企業(yè)不良貸款帶來一定困難。新《辦法》雖然允許“對新呆賬核銷存在的問題及特殊原因，法院不能出具財產(chǎn)清償證明等相關(guān)文件的”，可根據(jù)內(nèi)部清收報告、法律意見書等核銷呆賬，一定程度上緩解了銀行外部證據(jù)獲取難的壓力，但在實際執(zhí)行中對“特殊原因”較難把握，有關(guān)審批部門對此理解不同，取證時依然面臨涉及部門多、手續(xù)繁瑣，取證費用高等問題。

（三）執(zhí)行難現(xiàn)象依然存在

一是新《辦法》為克服銀行核銷自主權(quán)擴大后可能帶來的道德風險而對核銷貸款管理程序作了更嚴格而明確的規(guī)定，并強調(diào)“呆賬責任人不落實而予核銷的，應當追究批準核銷呆賬的負責人的責任”。但對于一些賬齡過長的不良貸款已經(jīng)很難追溯呆賬責任人。

二是對于農(nóng)村商業(yè)銀行來說，借款企業(yè)為村辦、鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，企業(yè)已關(guān)停多年，無可供清償財產(chǎn)，按照規(guī)定，需要當?shù)卣鼍邿o資產(chǎn)可供清償?shù)淖C明才能予以認定核銷，而對于該類證明，當?shù)卣J為應該由村委會或政府下設(shè)的“農(nóng)經(jīng)委”、“企業(yè)辦公室”等部門出具，但稅務(wù)審查部門則認為這一層級的證明效力不夠，必須由政府直接出具，導致企業(yè)雖已關(guān)停無資產(chǎn)，但由于外部證明效力不夠而不能核銷。

三是銀行除打包出售核銷貸款外，多數(shù)核銷貸款均需通過法院訴訟，且訴訟費用需要各銀行業(yè)金融機構(gòu)墊支。另外核銷貸款中小額貸款占比高，盡管對于小額不良貸款經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的債權(quán)，可以不經(jīng)過法院訴訟自行核銷，但多數(shù)情況是自然人客戶走失逃債的較多。對此，法院和經(jīng)偵部門無法立案和執(zhí)行，商業(yè)銀行不能獲得相關(guān)判決裁定文書以為核銷呆賬的法律依據(jù)，國稅部門因此無法認定呆賬核銷的合法性，所得稅稅前扣除環(huán)節(jié)仍難以執(zhí)行。。

（四）商業(yè)銀行內(nèi)部機制有待完善

一是核銷制度不配套。新《辦法》考慮到核銷成本，對“窮盡追索手段”的證據(jù)要求有所降低，金融機構(gòu)在新《辦法》“可以認定為呆賬”和“不得作為呆賬核銷”兩類規(guī)定之間的自由裁量空間大大拓寬。也正因為如此，呆賬責任認定和追究、核銷后呆賬管理、呆賬核銷保密等制度對于金融機構(gòu)資產(chǎn)的保全和防范道德風險至關(guān)重要。尤其是一些不良貸款可以在借款人和擔保人仍有財產(chǎn)時認定為呆賬，核銷后回收的可能性也較高，相關(guān)的核銷后管理制度、責任認定必須作適應性修正，才能使新《辦法》“降低核銷成本”和“防范道德風險”的理念在實踐中得到有效的平衡與落實。

二是呆賬核銷的主動性不強。城商行等地方法人銀行受地方政府影響較大，在短期指標考核的利益驅(qū)動下，更多的是考慮做大規(guī)模和利潤，而對風險控制指標的關(guān)注程度相對較弱，對于過程復雜、政策嚴格、需要資本消耗的小微企業(yè)不良貸款核銷工作往往缺乏主動意識。

三是責任追究導致核銷工作阻滯不前。核銷原則要求賬銷、案存、權(quán)在和追責。由于憚于責任追究，管理層及具體經(jīng)辦人一般對相關(guān)責任認定有難度的不良貸款采取消極或擱置處理方式，久拖不決的成本相較于責任劃定后的被追責成本更容易被接受。一是核銷貸款普遍采取調(diào)查人簽訂完全責任書的形式，缺乏對貸款全流程的責任認定和追究；二是核銷貸款中對高級管理人員的責任追究較少；三是由于大量貸款采用借新還舊方式掩蓋風險，期間由于相關(guān)人員的崗位變動等因素，責任認定及追究存在一定困難；四是核銷貸款中能夠盡職免責的情況較少，對責任人的處理往往一罰了之。

四是已核銷貸款管理成本高。機構(gòu)核銷能力差距大，歷史包袱稀釋經(jīng)營成果。農(nóng)村合作金融機構(gòu)歷年累計核銷不良貸款為歷年累計利潤，收入中的較大部分用于貸款核銷，極大制約了各機構(gòu)的改革發(fā)展。另外2011年稅務(wù)部門對各銀行業(yè)金融機構(gòu)的貸款核銷申請由審核制改為備案制，各機構(gòu)核銷貸款更加審慎，一定程度上增加了貸款核銷難度。已核銷貸款管理成本高，目前農(nóng)合機構(gòu)尚有存量已核銷貸款，管理成本較高，2011年以來各機構(gòu)用于表內(nèi)外不良清收的各項支出較大。同時為加大表外不良貸款的清收力度，高管人員的很大一部分精力用于不良清收，影響了新業(yè)務(wù)拓展。

五是已核銷貸款清收難度大。符合標準的已核銷不良貸款，大多企業(yè)破產(chǎn)，無有效財產(chǎn)可供執(zhí)行；部分貸戶信用觀念淡薄，清收過程中外出逃債，加大了清收難度；客戶經(jīng)理不足，管理清收任務(wù)更加繁重，弱化清收成效；已核銷不良貸款時間跨度大，新客戶經(jīng)理對存量貸款情況不了解，影響清收效果。

三、政策建議

（一）實現(xiàn)財稅制度對接

商業(yè)銀行進行小微企業(yè)不良貸款核銷主要依據(jù)是財政部的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》和稅務(wù)總局的《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》，兩個制度對呆賬核銷的整體原則是一致的，但在一些具體操作中無法達到統(tǒng)一，建議有關(guān)部門充分溝通，統(tǒng)一認定標準，制定實施細則，提高可操作性和金融機構(gòu)執(zhí)行新辦法的合規(guī)性。此外，建議適度放寬核銷標準，對符合條件的小額不良貸款可以免于司法程序，并在稅前扣除，減輕金融機構(gòu)貸款核銷成本。

（二）加強部際工作協(xié)同

一是建議銀監(jiān)會加強與稅務(wù)、財政部門的協(xié)調(diào)，進一步簡化小微企業(yè)不良貸款核銷程序，放寬小微企業(yè)不良貸款核銷稅前列支要求。二是協(xié)調(diào)財政部等相關(guān)部門擴大商業(yè)銀行債務(wù)的減免自主權(quán)，以利于銀行通過債務(wù)重組盤活不良貸款和及時核銷呆賬。三是建立包括監(jiān)管部門、財政、稅務(wù)、工商、法院和各金融機構(gòu)等部門的聯(lián)席工作制度，定期就小微企業(yè)不良貸款核銷過程中遇到的主要難點進行分析，解決部分呆賬貸款取證難問題。

（三）強化核銷督導檢查

一是要跟進銀行核銷制度的修訂與完善，在內(nèi)部制度與程序上落實“降低核銷成本”與“防范道德風險”的有效平衡。二是在銀行摸清底數(shù)的基礎(chǔ)上，將不良貸款“應核盡核”作為日常不良資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)測的重要內(nèi)容，建立相關(guān)數(shù)據(jù)信息的報送制度，做好跟蹤、分析、監(jiān)測工作，并納入監(jiān)管評級和考核。三是通過開展現(xiàn)場檢查，及時查處違規(guī)核銷行為，有效防范道德風險。四是對核銷進度過慢的機構(gòu)采取限制分紅、限制薪酬等強制措施，強化外部監(jiān)管壓力。五是完善貸款全流程的責任認定和追究機制，明確貸款各環(huán)節(jié)操作細則和責任人，做到盡職免責，違規(guī)重罰。六是建立自上而下的責任追究機制，不僅處理直接責任人，還要對相關(guān)高管人員進行責任認定和追究。七是建立健全追溯考核機制，按照貸款收回情況對責任人進行跨期考核，解決因崗位變動等因素造成責任追究難的問題。八是對已核銷貸款進行嚴格管理，繼續(xù)執(zhí)行責任追究制度，確保債權(quán)訴訟時效。

（四）提高新增貸款質(zhì)量

一是大力壓降存量借新還舊貸款，根據(jù)小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模和周期特點，合理設(shè)定貸款的品種和期限。二是進一步充實優(yōu)化客戶經(jīng)理隊伍，提高客戶經(jīng)理隊伍的整體素質(zhì)，提升信貸管理水平。三是結(jié)合貸款新規(guī)，抓好貸款三查的執(zhí)行，完善對貸款全流程的管理，提高貸款到期回收率，確保新增貸款質(zhì)量，扭轉(zhuǎn)不良前清后增態(tài)勢。四是積極借鑒各地先進經(jīng)驗，結(jié)合實際探索創(chuàng)新處置手段，如通過溢價增資擴股、市場化處置等方式快速處置消化不良資產(chǎn)，爭取在不良資產(chǎn)處置上有所突破，盡快甩掉歷史包袱，加快推進改革發(fā)展。

（五）完善配套信息服務(wù)

一是強化信用環(huán)境建設(shè)，健全和完善人民銀行征信系統(tǒng)，建立不良信用記錄定期通報制度，嚴厲打擊逃廢債行為，為清收已核銷貸款創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。建議銀監(jiān)會聯(lián)合人民銀行在征信系統(tǒng)或是大額客戶風險預警系統(tǒng)中增加訴訟信息，以利于金融機構(gòu)及時獲得同業(yè)起訴的情況，并允許以這些信息的電子形式或打印文件作為核銷的證據(jù)，以使相關(guān)核銷條款更具操作性。二是建議由銀行業(yè)協(xié)會牽頭建立銀行間的核銷信息共享機制。銀行在保護本行商業(yè)秘密的前提下實現(xiàn)信息共享，降低貸款核銷的成本。

（作者單位：人民銀行陽泉市中心支行）