醫(yī)院科室成本核算收支配比分?jǐn)傊写嬖诘膯栴}及建議

范利紅

摘 要：通過分析全成本核算執(zhí)行收支配比原則中存在的問題，提出相關(guān)改進(jìn)建議，從而達(dá)到準(zhǔn)確計(jì)算各科室收入、成本，為經(jīng)濟(jì)管理決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)的目的。

關(guān)鍵詞：全成本核算 核算單元 收支配比 成本分?jǐn)?醫(yī)院

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2021）01-234-02

為規(guī)范衛(wèi)生部部屬（管）醫(yī)院和國家中醫(yī)藥管管理局直屬（管）醫(yī)院成本管理工作，加強(qiáng)成本核算與控制，提高醫(yī)院績效，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》從2012年1月1日起在全國公立醫(yī)院施行，對(duì)醫(yī)院實(shí)行全成本核算，這就對(duì)醫(yī)院成本的管理及核算內(nèi)容等方面提出了全面要求，從而提高了醫(yī)療服務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而強(qiáng)化了對(duì)科室的考核和成本的控制。

中南大學(xué)湘雅醫(yī)院按照衛(wèi)生部要求，于2011年和東軟望海公司共同開發(fā)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、全成本核算和預(yù)算管理一體化的財(cái)務(wù)軟件，自2012年開始運(yùn)行全成本核算系統(tǒng)，到現(xiàn)在已運(yùn)行八年時(shí)間。筆者從開發(fā)到實(shí)施全程參與全成本核算工作，對(duì)于其中存在的問題了解甚深。在這個(gè)實(shí)施過程中，對(duì)于全成本核算遵循收支配比原則發(fā)現(xiàn)的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望通過改進(jìn)使收入成本更準(zhǔn)確，為以后實(shí)施醫(yī)療項(xiàng)目成本和病種成本打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、醫(yī)院成本核算流程和收支配比原則的定義

按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的要求，醫(yī)院成本核算的主要流程為：先將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)以科室為核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出科室成本;然后根據(jù)相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行三級(jí)分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。

在成本核算的九項(xiàng)原則中，收支配比原則是指醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，歸集、分配各項(xiàng)成本費(fèi)用，使各項(xiàng)收入與為取得該項(xiàng)收入的成本費(fèi)用相配比;某核算科室的收入與該科室的成本費(fèi)用相配比;某會(huì)計(jì)期間的收入與該期間的成本費(fèi)用相配比。

二、醫(yī)院成本核算收支配比原則存在的問題

（一）臨床科室間相互開單問題

開單收入歸屬一個(gè)臨床科室，相應(yīng)的執(zhí)行成本歸屬另一個(gè)臨床科室，這種現(xiàn)象在醫(yī)院實(shí)務(wù)中很常見，但按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，臨床科室間不存在成本分?jǐn)?，這就導(dǎo)致這部分收支不配比，會(huì)使得為其他臨床科室執(zhí)行收入多的科室嚴(yán)重虧損。在醫(yī)院收入中，臨床科室間相互開單是很常見的現(xiàn)象，收入歸屬于開單科室是毋庸置疑的，關(guān)鍵的問題在于如何把這部分執(zhí)行成本分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)的開單科室。

以某院消化內(nèi)科門診為例，目前消化內(nèi)科胃鏡室未設(shè)立獨(dú)立的核算單元，由于辦公場所在消化內(nèi)科門診旁邊，目前收入成本和消化內(nèi)科門診混在一起。2019年1月消化內(nèi)科門診執(zhí)行收入共計(jì)344萬元，直接成本391萬元，消化內(nèi)科門診自己開單127萬元，其他開單收入217萬元主要是其他臨床科室開單，胃鏡室執(zhí)行的收入，由于胃鏡室未獨(dú)立核算，導(dǎo)致胃鏡室成本無法按收支配比原則進(jìn)行分?jǐn)偅沟孟瘍?nèi)科門診執(zhí)行收入執(zhí)行成本出現(xiàn)47萬元虧損，而且無法對(duì)胃鏡室運(yùn)營情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

（二）醫(yī)技科室自己開單自己執(zhí)行問題

這個(gè)問題主要存在于麻醉科、手術(shù)室和放射科檢查科室（磁共振、CT等）的藥品成本中，麻醉科為病人做麻醉需要麻醉藥物，手術(shù)室為病人手術(shù)期間需要藥物，放射科檢查科室需要為病人注射藥物，這就使得這幾個(gè)科室產(chǎn)生了藥品開單收入和藥品執(zhí)行成本。中南大學(xué)湘雅醫(yī)院在HIS系統(tǒng)中將藥品收入都?xì)w入藥劑科，這就導(dǎo)致藥品開單收入是醫(yī)療技術(shù)類科室，藥品執(zhí)行收入為藥劑科，藥品執(zhí)行成本為醫(yī)技科室，這就導(dǎo)致藥品執(zhí)行成本無法按照藥品收支配比進(jìn)行分?jǐn)?，需要?duì)藥品開單收入數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯臨床服務(wù)科室，才能做進(jìn)一步分?jǐn)?。在全成本核算中，開單收入都必須由臨床科室產(chǎn)生，那就需要把這部分藥品開單收入、藥品執(zhí)行成本分?jǐn)偟脚R床科室，分?jǐn)偡绞降倪x擇很關(guān)鍵。以中南大學(xué)湘雅醫(yī)院麻醉科西藥收入為例，西藥執(zhí)行收入473萬元，西藥執(zhí)行成本549萬元，在藥品執(zhí)行收入計(jì)入藥劑科的情況下，無法取到麻醉科藥品執(zhí)行收入，將無法將藥品成本按照收支配比原則進(jìn)行分?jǐn)?，只能按照麻醉科總體收入的收支配比原則分?jǐn)偹幤烦杀?，這樣會(huì)導(dǎo)致藥品開單收入少的科室分?jǐn)偟乃幤烦杀具^多，使得某些臨床科室藥品出現(xiàn)虧損或者盈余，導(dǎo)致科室成本失真。

（三）醫(yī)生人力成本和收入配比的問題

中南大學(xué)湘雅醫(yī)院臨床醫(yī)生主要為門診和病房服務(wù)，醫(yī)生人力成本在會(huì)計(jì)核算中按照醫(yī)生編制科室計(jì)入，目前醫(yī)生編制都放在門診，這就導(dǎo)致醫(yī)生成本全部計(jì)入門診，門診出現(xiàn)嚴(yán)重虧損現(xiàn)象。

三、醫(yī)院成本核算執(zhí)行收支配比原則的改進(jìn)建議

（一）臨床科室間相互開單解決方法

1.對(duì)臨床科室開單執(zhí)行收入數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范。首先要對(duì)核算單元進(jìn)行規(guī)范。核算單元是基于醫(yī)院業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點(diǎn)而劃分的成本核算基礎(chǔ)單元，核算單元設(shè)立的準(zhǔn)確性是科室成本準(zhǔn)確的基礎(chǔ)，因此，在未開始成本核算前，需要對(duì)核算單元的設(shè)立有一個(gè)整體把握，以中南大學(xué)湘雅醫(yī)院為例，由于最開始核算單元設(shè)置的不科學(xué)，導(dǎo)致后面的科室成本存在種種問題。為了科室成本的準(zhǔn)確性，目前正由筆者負(fù)責(zé)對(duì)中南大學(xué)湘雅醫(yī)院核算單元進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范。目前很多科室功能室、檢查室和門診混在一起，門診科室只是病人掛號(hào)、醫(yī)生直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)的科室，功能室、檢查室屬于醫(yī)療技術(shù)類科室，是為臨床科室提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室。以中南大學(xué)湘雅醫(yī)院消化內(nèi)科為例，胃鏡室是消化內(nèi)科的醫(yī)技科室，主要為病人提供胃鏡服務(wù)，它的服務(wù)科室為全院各臨床科室，由于未設(shè)立胃鏡室這個(gè)單獨(dú)的核算單元，目前胃鏡室的收入成本和消化內(nèi)科門診混在一起，這樣就無法將胃鏡室的成本分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)的開單科室。因此，需要先將各臨床科室的功能室、檢查室單獨(dú)設(shè)立醫(yī)療技術(shù)類核算單元，這樣才能將收入成本獨(dú)立出來，按照收支配比原則將醫(yī)療技術(shù)類核算單元成本分?jǐn)偟轿弧?/p>

其次需要對(duì)HIS科室的開單原則進(jìn)行規(guī)范。按照成本核算的要求，只有臨床服務(wù)類科室會(huì)產(chǎn)生開單收入數(shù)據(jù)，我們可以在HIS系統(tǒng)中將開單科室原則做出規(guī)定，只有門診和病房可以產(chǎn)生開單收入，而對(duì)應(yīng)的執(zhí)行科室只能是本科室或者其他醫(yī)療技術(shù)類科室。

2.如果對(duì)臨床數(shù)據(jù)無法進(jìn)行開單執(zhí)行原則的規(guī)范，可以采取相互分?jǐn)偝杀镜姆椒ń鉀Q。在醫(yī)院收入中，臨床科室A開單，臨床科室B執(zhí)行，這種情況是很普遍的，在全成本核算中，收入歸集到A科室不存在爭議，問題在于B科室執(zhí)行，產(chǎn)生了執(zhí)行成本，這就需要把為A科室執(zhí)行產(chǎn)生的成本分?jǐn)偟紸科室，建議按照收支配比方式分?jǐn)偅纾篈應(yīng)該分?jǐn)偟某杀?B的直接成本*A開單B執(zhí)行收入＼B的執(zhí)行收入。通過這種分?jǐn)偡绞骄秃芎玫亟鉀Q了臨床科室間相互開單執(zhí)行導(dǎo)致的收支不配比問題。

（二）醫(yī)技科室自己開單自己執(zhí)行問題

方法一：按照成本核算原則，醫(yī)技科室不能產(chǎn)生開單收入，在HIS系統(tǒng)中規(guī)定開單科室只能是門診和病房的原則。這個(gè)方法可以從源頭上解決問題。

方法二：如果無法規(guī)定開單科室，那么可以采取成本分?jǐn)偟姆绞?。以麻醉科為例，麻醉科每月產(chǎn)生約100萬藥品成本，由于現(xiàn)在實(shí)行藥品零差價(jià)，相應(yīng)的藥品開單收入100萬，可以根據(jù)病人歸屬找到對(duì)應(yīng)的病房，將藥品開單收入計(jì)入歸屬病房，再根據(jù)藥品收支配比原則將對(duì)應(yīng)的藥品成本分?jǐn)傊翚w屬病房。該方法依賴于HIS病人歸屬科室的準(zhǔn)確性，如果存在病人轉(zhuǎn)科行為，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)存在誤差。

（三）醫(yī)生人力成本和收入配比的問題

由于醫(yī)生大部分時(shí)間為病房服務(wù)，只有年資高的醫(yī)生才會(huì)安排坐診，因此應(yīng)將醫(yī)生編制歸入醫(yī)生所在病房，再從醫(yī)務(wù)排班系統(tǒng)中調(diào)取醫(yī)生門診看診時(shí)間，按照門診看診時(shí)間占比將醫(yī)生人力成本直接計(jì)入門診，這樣才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)生人力成本才能實(shí)現(xiàn)誰受益、誰負(fù)擔(dān)。

四、醫(yī)院成本核算執(zhí)行收支配比的意義

收支配比原則能使科室成本按照“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，歸集、分配各項(xiàng)成本費(fèi)用，使各項(xiàng)收入與為取得該項(xiàng)收入的成本費(fèi)用相配比。實(shí)現(xiàn)收支配比不僅能為醫(yī)療項(xiàng)目成本和病種成本的實(shí)施提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為以后的醫(yī)療服務(wù)定價(jià)提供依據(jù)，而且在對(duì)科室效益進(jìn)行分析時(shí)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策提供準(zhǔn)確的信息。全成本核算的目的是為醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)提供經(jīng)濟(jì)效益分析，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析需要準(zhǔn)確計(jì)算收入、成本，準(zhǔn)確計(jì)算收入、成本就需要嚴(yán)格遵循收支配比原則。因此，解決醫(yī)院全成本核算中存在的收支不配比問題，對(duì)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平具有重要的意義和作用。

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（作者單位：中南大學(xué)湘雅醫(yī)院運(yùn)營管理部 湖南長沙 410000）

（責(zé)編：紀(jì)毅）