借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)對(duì)金融服務(wù)養(yǎng)老的審計(jì)監(jiān)督

江世銀 陳皓東 張通 余履明

[摘要]本文論述了加強(qiáng)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督的必要性與緊迫性，在分析金融服務(wù)養(yǎng)老存在的審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]金融服務(wù)養(yǎng)老? ? 審計(jì)? ? 監(jiān)督

本文系國(guó)家社科基金重大招標(biāo)項(xiàng)目“金融服務(wù)養(yǎng)老的理論框架、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、中國(guó)路徑研究”（17ZDA072）成果

隨著金融服務(wù)養(yǎng)老的興起與發(fā)展，如何加強(qiáng)金融服務(wù)養(yǎng)老的審計(jì)監(jiān)督已刻不容緩。加強(qiáng)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督，可以確保金融服務(wù)養(yǎng)老持續(xù)、快速、健康發(fā)展，逐步走出一條具有中國(guó)特色的金融服務(wù)養(yǎng)老道路，不斷滿足老年人日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需求。

一、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督的必要性與緊迫性

（一）加強(qiáng)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督的必要性

從目前來(lái)看，金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督的成本高、收益少、效率低，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。金融服務(wù)養(yǎng)老的審計(jì)監(jiān)督還不適應(yīng)金融服務(wù)養(yǎng)老可持續(xù)發(fā)展的需要，缺少金融服務(wù)養(yǎng)老的責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)。金融服務(wù)養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)隨地都存在。要么金融服務(wù)養(yǎng)老因監(jiān)督過(guò)嚴(yán)而受到影響，要么因監(jiān)督過(guò)松而出現(xiàn)問(wèn)題。從目前的金融服務(wù)養(yǎng)老活動(dòng)來(lái)看，因監(jiān)督不到位導(dǎo)致的問(wèn)題很多，如養(yǎng)老金資產(chǎn)投資的保值增值問(wèn)題，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金給付問(wèn)題等。為了保證金融服務(wù)養(yǎng)老的安全運(yùn)營(yíng)，強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督不可或缺。因此，加強(qiáng)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督非常必要。

（二）加強(qiáng)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督的緊迫性

大多數(shù)老年人的資金不多、資產(chǎn)有限、權(quán)益保障困難。金融服務(wù)養(yǎng)老參與人數(shù)眾多，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)繁雜、龐大，不管是自身管理還是專(zhuān)業(yè)監(jiān)管都有可能出現(xiàn)不到位的問(wèn)題，致使風(fēng)險(xiǎn)越變?cè)酱?。除了加?qiáng)內(nèi)部管理和由專(zhuān)門(mén)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管外，金融服務(wù)養(yǎng)老運(yùn)行需要內(nèi)部審計(jì)和專(zhuān)業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督。由于金融服務(wù)養(yǎng)老監(jiān)管存在道德風(fēng)險(xiǎn)，一般的監(jiān)督管理都難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而金融審計(jì)監(jiān)督可以從內(nèi)部和外部共同進(jìn)行監(jiān)督，因此，加強(qiáng)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督特別重要和緊迫。

（三）國(guó)外金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)借鑒

1.充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)金融服務(wù)養(yǎng)老的監(jiān)督作用。在金融服務(wù)養(yǎng)老體系中，國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅按照相關(guān)要求獨(dú)立地對(duì)金融服務(wù)養(yǎng)老進(jìn)行監(jiān)督，而且還能代表國(guó)家對(duì)權(quán)力監(jiān)管部門(mén)和被監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。一些國(guó)家在金融服務(wù)養(yǎng)老中主動(dòng)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，獲得公允簽證服務(wù)。另外，審計(jì)還對(duì)參與金融服務(wù)養(yǎng)老的待遇資格進(jìn)行審核，甚至可以延伸到家庭財(cái)富審查或調(diào)查中。而績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)管部門(mén)的財(cái)務(wù)合規(guī)性問(wèn)題，更好地促進(jìn)政策和法規(guī)的完善。中國(guó)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，充分利用審計(jì)的監(jiān)督職能，廣泛監(jiān)督金融服務(wù)養(yǎng)老。各類(lèi)金融服務(wù)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)自覺(jué)接受和積極利用審計(jì)監(jiān)督，更好地滿足老年人的養(yǎng)老服務(wù)需求，吸引更多的老年人選擇適合自己的養(yǎng)老服務(wù)。

2.實(shí)現(xiàn)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督的轉(zhuǎn)變與全覆蓋。加強(qiáng)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)需要實(shí)現(xiàn)三大轉(zhuǎn)變。一是從被動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)到主動(dòng)審計(jì)。在傳統(tǒng)觀念中，審計(jì)被認(rèn)為是一種對(duì)違規(guī)單位或者違法行為的審查，因此要轉(zhuǎn)變觀念，形成審計(jì)服務(wù)是提供信用和對(duì)投資收益能力監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。二是從合規(guī)性審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)到可持續(xù)審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)既要注重涉及養(yǎng)老服務(wù)的資金管理者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，又要進(jìn)行金融服務(wù)養(yǎng)老政策實(shí)施跟蹤審計(jì)。從當(dāng)前的審計(jì)內(nèi)容看，審計(jì)主要還停留在對(duì)養(yǎng)老金征收、管理和使用的合規(guī)性問(wèn)題層面，尚未涉及投資的可持續(xù)性等內(nèi)容。一些西方國(guó)家非常注重養(yǎng)老資金與養(yǎng)老資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督，全程跟蹤資金的流入、流出，全面監(jiān)督養(yǎng)老資產(chǎn)的運(yùn)行情況。三是從資金、資產(chǎn)的審計(jì)轉(zhuǎn)到既包含資金資產(chǎn)又包含政策實(shí)施跟蹤的全面性審計(jì)。金融服務(wù)養(yǎng)老，既要審計(jì)養(yǎng)老資金和養(yǎng)老資產(chǎn)的投資、運(yùn)營(yíng)、管理、效益情況，又要進(jìn)行政策實(shí)施全程跟蹤審計(jì);既要審計(jì)提供養(yǎng)老服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)與養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，又要審計(jì)金融服務(wù)養(yǎng)老監(jiān)管機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)的全覆蓋。借鑒國(guó)外金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)金融服務(wù)養(yǎng)老的監(jiān)督作用，為金融服務(wù)養(yǎng)老建立起一道外部防火墻。

二、金融服務(wù)養(yǎng)老存在的審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題

由于我國(guó)金融服務(wù)養(yǎng)老興起的時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)其的審計(jì)監(jiān)督還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全覆蓋，已納入審計(jì)監(jiān)督的服務(wù)范圍非常小，大部分養(yǎng)老資金或養(yǎng)老資產(chǎn)還沒(méi)有納入審計(jì)監(jiān)督。金融服務(wù)養(yǎng)老監(jiān)管的績(jī)效不佳，一些消極的金融服務(wù)養(yǎng)老現(xiàn)象屢禁不止，時(shí)有泛濫和反復(fù)，如還存在證券回購(gòu)、高利吸存、賬外賬、假數(shù)據(jù)、違章違規(guī)的行為，不良養(yǎng)老資產(chǎn)比例居高不下，非法融資現(xiàn)象嚴(yán)重。

（一）金融服務(wù)養(yǎng)老的審計(jì)監(jiān)督覆蓋問(wèn)題

金融服務(wù)養(yǎng)老興起的時(shí)間不長(zhǎng)，金融服務(wù)養(yǎng)老的目的、內(nèi)容、形式、方式、方法等還在不斷地變化之中，審計(jì)僅僅涉及國(guó)有及國(guó)有占控股地位的金融資產(chǎn)或活動(dòng)，對(duì)非國(guó)有部分參與養(yǎng)老服務(wù)的審計(jì)較少或幾乎沒(méi)有涉及。在金融服務(wù)養(yǎng)老過(guò)程中，大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都未從審計(jì)角度密切監(jiān)督政策變化帶來(lái)的投資策略影響，極易在此過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。另外，還缺少金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督的操作流程和經(jīng)驗(yàn)。將金融服務(wù)養(yǎng)老的各種資金往來(lái)、資產(chǎn)運(yùn)作和政策實(shí)施跟蹤納入審計(jì)監(jiān)督還有很長(zhǎng)的路要走，金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

（二）金融服務(wù)養(yǎng)老的審計(jì)監(jiān)督作用缺失問(wèn)題

有關(guān)養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展的項(xiàng)目融資、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金支持、土地融資等缺少全面的審計(jì)監(jiān)督。金融服務(wù)養(yǎng)老普遍存在審計(jì)監(jiān)督作用缺失問(wèn)題，包括制度缺失、操作缺失、經(jīng)驗(yàn)缺失等。涉及一些金融服務(wù)養(yǎng)老的審計(jì)監(jiān)督還不完善。促進(jìn)金融服務(wù)養(yǎng)老制度建立、體制改革等都還存在不少問(wèn)題。

（三）金融服務(wù)養(yǎng)老的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題

目前，審計(jì)對(duì)金融服務(wù)養(yǎng)老只是事后監(jiān)督，還缺少長(zhǎng)期有效的監(jiān)督機(jī)制。沒(méi)有有效的監(jiān)督機(jī)制，金融服務(wù)養(yǎng)老難以實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)行與協(xié)調(diào)發(fā)展，老年人的權(quán)益也容易受到損失。

三、加強(qiáng)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督的建議

（一）實(shí)現(xiàn)金融服務(wù)養(yǎng)老的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

實(shí)現(xiàn)金融服務(wù)養(yǎng)老審計(jì)監(jiān)督全覆蓋就是由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)提供養(yǎng)老服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)、金融服務(wù)養(yǎng)老資金運(yùn)行、養(yǎng)老資產(chǎn)運(yùn)作、養(yǎng)老資金管理和政策實(shí)施跟蹤等進(jìn)行監(jiān)督，目的是維護(hù)養(yǎng)老者的合法權(quán)益，監(jiān)督相關(guān)機(jī)構(gòu)開(kāi)展合規(guī)的養(yǎng)老服務(wù)，維持金融服務(wù)養(yǎng)老資金或資產(chǎn)的安全運(yùn)行等。

要實(shí)現(xiàn)對(duì)金融服務(wù)養(yǎng)老的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，就需要將相關(guān)金融機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)、資金、項(xiàng)目、產(chǎn)品、服務(wù)、產(chǎn)業(yè)等全部納入審計(jì)監(jiān)督范圍。從機(jī)構(gòu)上來(lái)說(shuō)，不管是國(guó)有、國(guó)有占控股地位的金融機(jī)構(gòu)，還是非國(guó)有、非國(guó)有占控股地位的金融機(jī)構(gòu)都要納入審計(jì)監(jiān)督范圍。從資金或資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，不管是國(guó)有養(yǎng)老資金、資產(chǎn)，還是養(yǎng)老者的資金、資產(chǎn)都要納入審計(jì)，包括所有者權(quán)益審計(jì)、養(yǎng)老收費(fèi)與支付審計(jì)、養(yǎng)老投資收益審計(jì)、養(yǎng)老投資風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、養(yǎng)老經(jīng)營(yíng)成本及費(fèi)用審計(jì)、營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)等。

（二）充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)金融服務(wù)養(yǎng)老的監(jiān)督作用

審計(jì)監(jiān)督既要掌握每個(gè)金融服務(wù)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)情況，也要掌握整個(gè)金融服務(wù)養(yǎng)老行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況，并提出金融服務(wù)養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)防范建議和整改措施，既揭示其資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)情況，也能揭露和糾正違規(guī)違法的金融服務(wù)養(yǎng)老，同時(shí)要促進(jìn)其加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理、健全規(guī)章制度、依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，為防范、化解金融風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)金融穩(wěn)定服務(wù)。

（三）建立適應(yīng)金融服務(wù)養(yǎng)老運(yùn)行的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

建立適應(yīng)金融服務(wù)養(yǎng)老運(yùn)行的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是建立健全金融服務(wù)養(yǎng)老監(jiān)管機(jī)制的重要內(nèi)容。審計(jì)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)金融服務(wù)養(yǎng)老的相關(guān)政策和法律法規(guī)，了解金融服務(wù)養(yǎng)老的發(fā)展態(tài)勢(shì)，按照嚴(yán)格的審計(jì)程序和使用最新的審計(jì)方法，保證審計(jì)人員有能力對(duì)金融服務(wù)養(yǎng)老進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，并提出相應(yīng)的合理化建議。

金融服務(wù)養(yǎng)老過(guò)程中的審計(jì)監(jiān)督不是階段性的，而是常態(tài)化的過(guò)程。實(shí)施常態(tài)化的審計(jì)監(jiān)督制度，要讓審計(jì)監(jiān)督成為金融服務(wù)養(yǎng)老的組成部分，是金融服務(wù)養(yǎng)老良性運(yùn)行的重要保證。適應(yīng)金融服務(wù)養(yǎng)老發(fā)展的需要，整合審計(jì)機(jī)關(guān)中涉及金融服務(wù)養(yǎng)老的相關(guān)審計(jì)資源進(jìn)行綜合審計(jì)，更好地滿足老年人養(yǎng)老的需要，促進(jìn)金融服務(wù)養(yǎng)老的發(fā)展。

國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮合力。對(duì)于政府提供金融服務(wù)養(yǎng)老的資金扶持要進(jìn)行全程審計(jì)，并由國(guó)家審計(jì)承擔(dān)。對(duì)于社會(huì)民間資本、老年人的私人資本參與的金融服務(wù)養(yǎng)老由專(zhuān)門(mén)的社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)由具有資格、條件的審計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。對(duì)于政府制定的金融服務(wù)養(yǎng)老政策實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)。對(duì)于涉及的養(yǎng)老資金、養(yǎng)老資產(chǎn)、養(yǎng)老權(quán)益等，不管是公有還是私有，都要進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)。

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)金融學(xué)院，郵政編碼：211815，電子郵箱：jiangshiyin@sina.com）

主要參考文獻(xiàn)

審計(jì)署金融審計(jì)司課題組.審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)國(guó)家金融安全方面發(fā)揮作用的機(jī)制與路徑[J].審計(jì)研究， 2020（1）：18-22

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