2011—2020年越南稅制改革及其經(jīng)驗(yàn)與啟示

馬念誼 黃飛豪

摘要：越南從20世紀(jì)80年代末開始持續(xù)進(jìn)行稅收制度的調(diào)整與完善，特別是通過2011—2020年的稅制改革，既確保了稅收收入的穩(wěn)定性，又增強(qiáng)了稅收制度的可持續(xù)性和透明度，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化營商環(huán)境與納稅人滿意度“雙提升”。借鑒越南稅制改革的有益經(jīng)驗(yàn)，本文建議從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善信息共享制度、推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)及培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人才等方面進(jìn)一步優(yōu)化中國的稅制改革。

關(guān)鍵詞：越南;稅制改革;啟示

[中圖分類號(hào)] F813.33? ? ? ? ? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? ? ? ? ? ? [文章編號(hào)] 1003-2479（2021）06-106-07

Experience and Inspiration of Tax System Reform in Vietnam （2011-2020）

MA Nianyi， HUANG Feihao

Abstract： In 2020， China and ASEAN became each other's largest trading partners，among whom Vietnam is China's largest trading partner in ASEAN. With the formal entry into force and implementation of RCEP， the economic and trade cooperation between China and Vietnam will reach a new level. Vietnam has continued to adjust and improve its tax system since the late 1980s， especially the tax system reform in Vietnam from 2011 to 2020 has not only ensured the stability of tax revenue， but also enhanced the sustainability and transparency of the tax system while Vietnam optimized the business environment and improving the satisfaction of taxpayers. Based on the beneficial experience of Vietnam's tax system reform， this paper proposes to further optimize China's tax system reform from the following aspects： optimizing the tax system structure， improving the information sharing system， promoting the modernization of tax collection and management， cultivating high-quality tax professionals and so on.

Key Words： Vietnam; Tax Reform; Inspiration

引? ?言

2020年，中國—東盟互為最大的貿(mào)易伙伴①，其中，越南是中國在東盟最大的貿(mào)易伙伴②。研究越南的稅收制度情況和改革動(dòng)態(tài)，既有利于中國赴越南投資的納稅人了解越南的投資環(huán)境及稅收制度，又有利于促進(jìn)中國與越南的稅收協(xié)調(diào)，減少稅收的不確定性，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)貿(mào)合作，實(shí)現(xiàn)雙方互利共贏。

目前，學(xué)術(shù)界對(duì)越南稅制研究的成果較少且大多聚焦于越南稅制的介紹，缺少對(duì)越南稅制改革近況的系統(tǒng)研究。本文將從稅制概況、稅制改革的歷程與舉措、稅制改革成效等3個(gè)方面探討2011—2020年的越南稅制改革，并凝練出一些進(jìn)一步完善中國稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示。

一、越南現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介①

按照征稅對(duì)象劃分，越南現(xiàn)行的稅種分為所得稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）、貨物與服務(wù)稅（增值稅、特別消費(fèi)稅、進(jìn)出口稅、環(huán)境保護(hù)稅）、財(cái)產(chǎn)稅（非農(nóng)業(yè)土地使用稅、農(nóng)業(yè)土地使用稅、資源稅）三大類②。本文著重介紹越南的主體稅種——企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅，以及特別消費(fèi)稅的征稅范圍及稅率。

（一）企業(yè)所得稅

越南現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用雙重稅收管轄權(quán)，即居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是企業(yè)在商品、服務(wù)和其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的收入所得。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類。居民企業(yè)是指依照越南法律和法規(guī)規(guī)定在越南境內(nèi)成立的企業(yè);非居民企業(yè)是指依照外國法律規(guī)定設(shè)立，但在越南設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或者無常設(shè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括分支機(jī)構(gòu)、行政辦公室、工廠、礦山或者其他自然資源開采地點(diǎn)等。

1. 居民企業(yè)

（1）征稅范圍

居民企業(yè)來源于越南境內(nèi)和境外的所得均需繳納企業(yè)所得稅，課征所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)利潤總額。居民企業(yè)在境外取得的收入已在收入來源國納稅的，若兩國之間已簽訂稅收協(xié)定，則按照協(xié)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入包括：生產(chǎn)經(jīng)營取得的收入、提供勞務(wù)取得的收入和其他收入。

（2）稅率

自2016年1月1日起，越南企業(yè)所得稅基本稅率調(diào)整為20%。在越南境內(nèi)從事油氣勘探、勘測(cè)和開采活動(dòng)的企業(yè)，企業(yè)所得稅適用稅率為32%～50%;勘測(cè)、勘探和開采其他稀有資源（黃金、銀等）的企業(yè)，適用稅率為50%;對(duì)于珍貴礦山和稀有自然資源，若其有 70%及以上的面積位于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件特別困難地區(qū)的，適用企業(yè)所得稅稅率為40%。

2. 非居民企業(yè)

（1）征稅范圍

在越南境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，在越南境內(nèi)發(fā)生的活動(dòng)取得的收入需繳納企業(yè)所得稅。取得發(fā)生在境外，但與越南境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)有關(guān)的收入也需繳納企業(yè)所得稅。在越南境內(nèi)無常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)取得在越南境內(nèi)的應(yīng)稅收入也需繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)稅收入包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、提供勞務(wù)收入和其他收入。

（2）稅率

在越南設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅基本稅率為 20%;在越南未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)取得的收入，按收入類型認(rèn)定稅率征稅，稅率為0.1%～10%。

（二）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩類，其判定標(biāo)準(zhǔn)有兩種（詳見表1）;越南個(gè)人所得稅兼具屬人原則與屬地原則。居民納稅人按照其全球收入納稅，非居民納稅人僅需就其來源于越南境內(nèi)的收入納稅。越南的個(gè)人所得稅實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。

1. 居民納稅人

（1）征稅范圍

應(yīng)稅所得包括8類：經(jīng)營活動(dòng)所得、工資薪金所得①、資本投資所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、中獎(jiǎng)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、遺產(chǎn)所得。

（2）稅率

居民生產(chǎn)經(jīng)營所得、工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率（詳見表2）;居民投資所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、中獎(jiǎng)所得、版權(quán)所得、商業(yè)特許權(quán)所得、遺產(chǎn)或贈(zèng)予所得項(xiàng)目適用比例稅率（詳見表3）。

2. 非居民納稅人

非居民納稅人是指不符合上述居民納稅人判定條件之一的納稅人。

（1）征稅范圍

非居民納稅人僅需就其來源于越南境內(nèi)的收入納稅。

（2）稅率

非居民個(gè)人在越南境內(nèi)取得的收入，按照不同的所得類型，適用不同的稅率（詳見表4）。

（三）增值稅

越南增值稅的征稅范圍涵蓋生產(chǎn)、銷售和服務(wù)的全過程，對(duì)貨物和服務(wù)在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)過程中所產(chǎn)生的增值額均征收增值稅。越南實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

1. 征稅范圍

越南的《增值稅法》對(duì)增值稅的征稅范圍規(guī)定采取排除法。《增值稅法》第五條列出了25項(xiàng)非應(yīng)稅項(xiàng)目，包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;海水鹽、天然鹽及鹽制品;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;公共郵政、公共事業(yè)服務(wù)等。除此之外，其他項(xiàng)目均需依照稅法規(guī)定繳納增值稅。

2. 稅率

越南的增值稅稅率分為零稅率、5%和10%三檔。出口商品適用零稅率;農(nóng)業(yè)、醫(yī)藥、衛(wèi)生、教學(xué)和科學(xué)技術(shù)服務(wù)等適用5%的稅率;石化、電子、化工、機(jī)械制造、建筑和運(yùn)輸?shù)冗m用10%的稅率。

（四）特別消費(fèi)稅

按照越南《特別消費(fèi)稅法》規(guī)定，越南特別消費(fèi)稅的稅目稅率劃分較為詳細(xì)，共包含10類商品和6類服務(wù)，稅率劃分從5%到150%不等，視稅目而定。

1. 征稅范圍

越南特別消費(fèi)稅的征收范圍涵蓋商品和勞務(wù)兩大類。商品：卷煙、雪茄及其他煙草制品;酒;啤酒;24座以下的汽車，包含兩座以上的客貨兩用汽車;氣缸容量超過125cm3的兩輪和三輪摩托車;飛機(jī)和游艇;各種汽油、輕質(zhì)油;容量小于90000BTU（BTU為英國熱量單位）的空調(diào);紙牌和祭祀用品。勞務(wù)：經(jīng)營舞廳;經(jīng)營按摩、推拿、卡拉OK;經(jīng)營賭場(chǎng)、賭博機(jī)。

2. 稅率

商品稅率：卷煙、雪茄及其他煙草制品的稅率為75%;啤酒稅率為65%;啤酒以外的其他酒類按照酒精濃度劃分，酒精濃度為20度以上的稅率65%，20度以下35%;碳酸飲料稅率10%;24座以下汽車按照氣缸容量劃分，稅率從5%到150%不等;兩輪摩托車以及氣缸容量超過125cm3的三輪摩托車稅率20%;飛機(jī)稅率30%;游艇稅率30%;汽油稅率10%，E5汽油稅率8%，E10汽油稅率7%;空調(diào)容量不大于90000BTU的空調(diào)稅率10%;紙牌稅率40%，祭祀用品稅率70%。勞務(wù)稅率：經(jīng)營歌舞廳稅率40%;經(jīng)營按摩、推拿、卡拉 OK稅率30%;經(jīng)營博彩業(yè)務(wù)稅率30%;賭場(chǎng)稅率35%;經(jīng)營高爾夫業(yè)務(wù)稅率20%;經(jīng)營彩票業(yè)務(wù)稅率15%。

二、越南稅制改革歷程及舉措

（一）越南稅制改革歷程劃分

越南的稅收立法權(quán)和征稅權(quán)集中于中央。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的變化，越南的稅收制度也在不斷地調(diào)整與改革，總的改革方向是精簡(jiǎn)稅制，降低稅負(fù)規(guī)范管理，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家接軌①。從20世紀(jì)80年代末到2000年，越南進(jìn)行了兩個(gè)階段的稅制改革，第一階段包括頒布《特別消費(fèi)稅法》《營業(yè)收入稅法》《個(gè)人所得稅法》等法律文件;第二階段是對(duì)營業(yè)稅和收益稅進(jìn)行改革，原來的營業(yè)稅被增值稅替代，原來的收益稅被企業(yè)所得稅替代，并對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改完善。2000—2020年，越南又進(jìn)行了兩次大的稅制改革，以10年為一個(gè)大規(guī)劃。本文著重研究2011—2020年的越南稅制改革情況。

（二）2011—2020年越南稅制改革內(nèi)容②

1. 稅制改革目標(biāo)

按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，制定同步、統(tǒng)一、公平、有效的稅收法律體系;建設(shè)現(xiàn)代化、高效的稅制體系;制定透明、簡(jiǎn)化的稅務(wù)程序;按照國際慣例，構(gòu)建科學(xué)、高效的稅務(wù)行政體系;培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)人員;應(yīng)用具有高連接性、集成性、自動(dòng)化的現(xiàn)代信息技術(shù)。

2. 具體改革措施

（1）稅收政策改革

增值稅方面，縮小增值稅應(yīng)稅商品和服務(wù)的范圍;降低5%稅率的商品和服務(wù)項(xiàng)目;完善法規(guī)，出臺(tái)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中涌現(xiàn)的一些新型商品和服務(wù)的征收機(jī)制;研究至2020年基本適用的稅率檔次;完善稅收計(jì)算方法，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策;調(diào)整和補(bǔ)充稅收起征點(diǎn)的規(guī)定;按照國際慣例，改進(jìn)增值稅申報(bào)方式。

特別消費(fèi)稅方面，調(diào)整和補(bǔ)充特別消費(fèi)稅稅目;制定煙草、啤酒、酒精、汽車消費(fèi)稅調(diào)整方案，以調(diào)節(jié)納稅人的消費(fèi)行為;研究和完善全球生產(chǎn)鏈中，國家間應(yīng)稅價(jià)格條例，確保國內(nèi)貨物和服務(wù)與進(jìn)口貨物和服務(wù)之間的公平監(jiān)管。

企業(yè)所得稅方面，以吸引投資為目標(biāo)，循序漸進(jìn)地降低一般稅率，提高國內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力;增加稅收優(yōu)惠，繼續(xù)鼓勵(lì)投資生產(chǎn)高附加值產(chǎn)品、配套產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生物技術(shù)產(chǎn)業(yè);補(bǔ)充關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定;完善關(guān)聯(lián)交易、加收利息、防止資本弱化的特別納稅調(diào)整規(guī)定。

個(gè)人所得稅方面，擴(kuò)大稅基，明確應(yīng)納稅所得額;按照國際慣例，對(duì)每項(xiàng)收入的納稅計(jì)算方法進(jìn)行修改和補(bǔ)充;按照應(yīng)納稅所得額和納稅人調(diào)整稅率;通過調(diào)整稅率，鼓勵(lì)個(gè)人依法致富。

（2）稅收征管改革

第一，推廣電子政務(wù)，優(yōu)化納稅服務(wù)。一是實(shí)行電子稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)登記時(shí)，即向企業(yè)發(fā)放自動(dòng)稅碼。根據(jù)2019年越南稅務(wù)部門的試點(diǎn)計(jì)劃，2020年，全國至少有65%的企業(yè)將實(shí)現(xiàn)電子稅務(wù)登記。二是在越南全國范圍內(nèi)開展電子納稅申報(bào)。截至2020年年底，越南稅務(wù)部門與50多家商業(yè)銀行合作，完成電子納稅與宣傳互聯(lián)互通，企業(yè)參與率達(dá)到99.83%①。三是實(shí)施電子退稅。截至2019年，越南全國各級(jí)稅務(wù)部門都已實(shí)施電子退稅。四是強(qiáng)制使用電子發(fā)票。越南財(cái)政部宣布，從2022年7月1日起，越南所有企業(yè)、組織和個(gè)人100%使用電子發(fā)票②。

第二，調(diào)整稅務(wù)機(jī)構(gòu)，簡(jiǎn)化行政程序。一方面，致力于優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。從2018年開起，越南稅務(wù)總局牽頭實(shí)施機(jī)構(gòu)調(diào)整計(jì)劃，將63個(gè)省、直轄市的稅務(wù)部門中約548個(gè)區(qū)、縣、市稅務(wù)分局合并為257個(gè)區(qū)域稅務(wù)分局;按照稅源狀況配備稅收征管力量。另一方面，大力簡(jiǎn)化稅收行政程序。在改革過程中，稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行政府關(guān)于簡(jiǎn)化稅務(wù)行政程序的要求以有效縮短企業(yè)辦理稅務(wù)登記和申報(bào)納稅花費(fèi)的時(shí)間③。

第三，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)稅務(wù)人員管理。首先，建立培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)人員的機(jī)制。越南籌建一所專門的稅務(wù)學(xué)校，配備高素質(zhì)的稅收專業(yè)師資隊(duì)伍，制定科學(xué)、實(shí)踐性強(qiáng)的課程教學(xué)體系，建設(shè)現(xiàn)代化的稅收實(shí)訓(xùn)仿真實(shí)驗(yàn)室。對(duì)有志從事稅務(wù)工作的大學(xué)生，進(jìn)行預(yù)先上崗培訓(xùn)。其次，強(qiáng)化稅務(wù)人員管理。按照稅收管理任務(wù)整合人力資源，促進(jìn)干部管理權(quán)限下放，嚴(yán)格稅務(wù)人員工作績效考核，建設(shè)一支專業(yè)、廉潔的稅務(wù)干部隊(duì)伍;加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員履行職責(zé)情況的檢查和監(jiān)督，嚴(yán)肅查處稅務(wù)人員瀆職、失職行為。

第四，建立健全信息共享制度。一是加強(qiáng)國際稅收情報(bào)交換。越南稅務(wù)總局積極開展國際稅收征管多邊合作，進(jìn)一步加強(qiáng)與其他國家及國際組織的稅收情報(bào)交換。二是統(tǒng)一納稅人代碼管理。實(shí)行稅務(wù)編碼和海關(guān)編碼的統(tǒng)一登記管理，建立規(guī)范、不易重號(hào)的納稅人識(shí)別號(hào)制度，為實(shí)現(xiàn)納稅人信息多部門共享奠定基礎(chǔ)。三是建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的信息交換機(jī)制。為完善個(gè)人所得稅征收管理模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間建立自然人納稅人的社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)信息等專項(xiàng)費(fèi)用扣除的信息共享機(jī)制④。

三、2011—2020年越南稅制改革成效

（一）財(cái)政收入和稅收收入“雙穩(wěn)健”增長

越南通過實(shí)施稅制改革，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入和稅收收入同步穩(wěn)定增長，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供財(cái)力保障。越南財(cái)政部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)⑤顯示，2011—2019年，越南稅收收入從618.85萬億越南盾增加到1389.93萬億越南盾，年均增長8.58%;財(cái)政收入從721.80萬億越南盾增加到1551.07萬億越南盾，年均增長7.87%（如圖1所示）。受COVID-19疫情影響，2020年，越南稅收收入增長率比2019年下降13.95%，但稅收收入規(guī)模仍處于相對(duì)較高的水平，達(dá)到1196.01萬億越南盾。同時(shí)，越南財(cái)政收入質(zhì)量較好，2011—2019年稅收收入占財(cái)政收入的比重約九成左右（如圖2所示）。

（二）主體稅種收入顯著增加

雖然越南在稅制改革進(jìn)程中實(shí)施減稅政策，但因有效激發(fā)市場(chǎng)主體活力，主體稅種收入不減反增①。例如，增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是越南的三大主體稅種，2011—2019年，以上3個(gè)稅種的稅收收入均實(shí)現(xiàn)顯著增長（如圖3所示）。受疫情影響，2020年，越南三大主體稅種中的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入分別比上年增長6.99%和17.58%，只有增值稅收入比上年下降24.04%。

（三）優(yōu)化營商環(huán)境與納稅人滿意度“雙提升”

稅制改革中，精簡(jiǎn)稅務(wù)部門結(jié)構(gòu)和簡(jiǎn)化納稅程序的改革措施，會(huì)有效降低越南納稅人的納稅成本，使稅收效率有所提升，營商環(huán)境得以優(yōu)化。世界銀行發(fā)布的《2020年經(jīng)營環(huán)境報(bào)告》②顯示，2020年，越南納稅指數(shù)較上年從第131位上升至第109位，前進(jìn)22位，且該指數(shù)的大多數(shù)決定性指標(biāo)都有所改善，特別是納稅時(shí)間縮短114小時(shí)（從498小時(shí)減少到384小時(shí)），越南納稅人的年均納稅次數(shù)也減少40%（從2019年的10次減少到2020年的6次）。同時(shí)，據(jù)越南工商會(huì)（VCCI）于2021年5月發(fā)布的評(píng)估企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)滿意度的報(bào)告③，78%的企業(yè)對(duì)稅制改革結(jié)果表示滿意，比2014年上升7個(gè)百分點(diǎn)。其中，90%的企業(yè)認(rèn)為能方便快捷地獲取稅務(wù)信息;80%的企業(yè)認(rèn)為稅收評(píng)估容易實(shí)施;97%的企業(yè)認(rèn)為智能電子稅收程序易于使用。越南稅制改革使企業(yè)獲取涉稅信息更為便利，電子稅收程序直接造福企業(yè)，這些舉措使越南稅制改革得到越來越多企業(yè)的好評(píng)。

（四）稅收征管現(xiàn)代化水平不斷提高

越南在稅制改革的過程中，注重將現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用于稅收征管工作中，不斷提高稅務(wù)信息化水平。一是全面采用電子方式進(jìn)行稅收管理，有效提高辦稅效率。2014年，越南稅務(wù)部門啟動(dòng)與商業(yè)銀行的電子納稅服務(wù)合作項(xiàng)目，促進(jìn)非現(xiàn)金支付和電子納稅、退稅業(yè)務(wù)的實(shí)施④。截至2020年12月，全國63個(gè)省的省級(jí)稅務(wù)部門和所有下屬部門都實(shí)行電子報(bào)稅服務(wù)①;企業(yè)電子退稅率達(dá)到95.80%②;稅務(wù)部門通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布涉稅信息，以電話、短信等多種形式提供24小時(shí)稅收信息查詢服務(wù)，納稅服務(wù)質(zhì)量顯著提升。二是電子發(fā)票助力稅收信息化發(fā)展。隨著電子發(fā)票在越南的廣泛使用，既有利于納稅人降低制度性交易成本，又有利于稅務(wù)部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)管控稅源。三是加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)的稅收征管，應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)。2019 年6月，越南議會(huì)頒布新的《稅收征管法》，加強(qiáng)越南對(duì)國際電子商務(wù)交易的征稅權(quán)，給實(shí)體企業(yè)和線上企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境③。

四、越南稅制改革對(duì)優(yōu)化中國稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代稅制體系

一是優(yōu)化增值稅的稅制結(jié)構(gòu)，致力于建立稅率單一、調(diào)節(jié)消費(fèi)和體現(xiàn)中性的現(xiàn)代增值稅制度。二是進(jìn)一步完善消費(fèi)稅稅制，發(fā)揮好消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的調(diào)節(jié)作用。三是推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制改革，并做好新稅制與傳統(tǒng)稅制的銜接。四是推進(jìn)稅制向“綠色”轉(zhuǎn)型。在稅收法律制度中突出對(duì)資源的保護(hù)和“綠色使用”，對(duì)環(huán)境友好型技術(shù)和產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠。

（二）完善信息共享制度

1. 稅務(wù)部門要拓展精誠共治格局，暢通與外部門的數(shù)據(jù)共享渠道

建立“政府主導(dǎo)、部門協(xié)同、互利共贏”的數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，構(gòu)建“稅務(wù)+N”的稅收精誠共治新格局，及時(shí)、全面、精準(zhǔn)地掌握納稅人的涉稅行為，有效減少稅收流失。

2. 健全多邊稅收合作交流機(jī)制

依托國際稅收合作重要平臺(tái)，中國要積極參與世界主要國家（地區(qū)）的稅收征管實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)分享，確保在重要的稅收征管問題上達(dá)成共識(shí)。

3. 加強(qiáng)國際稅收情報(bào)交換，提高稅收透明度

先行構(gòu)建中國—東盟稅收情報(bào)交換的多邊機(jī)制，提高中國參與國際稅收規(guī)則制定的話語權(quán)，構(gòu)建公正、透明、高效的國際稅收新秩序。

（三）繼續(xù)推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)

第一，積極推進(jìn)惠民辦稅服務(wù)，把互聯(lián)網(wǎng)與稅收征管更好地結(jié)合起來，充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+督查”平臺(tái)的作用。第二，利用互聯(lián)網(wǎng)更好地進(jìn)行稅收宣傳，幫助納稅人更高效地處理涉稅業(yè)務(wù)。第三，加快建設(shè)“金稅四期”系統(tǒng)。著力打造稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外的信息“共享池”，構(gòu)建稅務(wù)部門與相關(guān)部門常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享機(jī)制，打通信息共享和核查平臺(tái)。第四，有序推進(jìn)電子發(fā)票的使用和管理，加速電子發(fā)票在全國范圍內(nèi)的推廣，有效降低制度性交易成本。

（四）培養(yǎng)現(xiàn)代化稅務(wù)專業(yè)人才

首先，高校調(diào)整稅務(wù)專業(yè)學(xué)生的人才培養(yǎng)方案，為新時(shí)代稅收事業(yè)發(fā)展注入持續(xù)動(dòng)力，嘗試開展“3+1”的應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式，在保證課堂教學(xué)效果和質(zhì)量的基礎(chǔ)上，通過加強(qiáng)社會(huì)實(shí)踐學(xué)習(xí)，為稅務(wù)部門提供專業(yè)知識(shí)過硬的“生力軍”。其次，加強(qiáng)稅務(wù)人員知識(shí)更新培訓(xùn)。一是為稅務(wù)戰(zhàn)略人才、稅務(wù)領(lǐng)軍人才等重點(diǎn)人才提供具有國際視野的培訓(xùn)課程，促進(jìn)其快速成長、成才。二是加強(qiáng)新入職稅務(wù)人員的培訓(xùn)，讓有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)骨干在工作中傳授經(jīng)驗(yàn)。三是鼓勵(lì)稅務(wù)人員參加稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等職業(yè)資格考試，提高稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)。

注：本文是國家社科基金項(xiàng)目《數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下RCEP跨境稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制創(chuàng)新研究》（21BGJ026）和廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院學(xué)科項(xiàng)目《東盟國家特別消費(fèi)稅研究》（2021CZXK03）的階段性研究成果。

（責(zé)任編輯：顏? ?潔）

作者單位：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院

①《中國東盟首次互為第一大貿(mào)易伙伴》，光明網(wǎng)，https：//m.gmw.cn/baijia/2021-01/19/1302050985.html，訪問時(shí)間：2022年2月26日。

②《越南是中國在東盟最大貿(mào)易伙伴》，中國商務(wù)部網(wǎng)站，

http：//www.mofcom.gov.cn/article/i/jyjl/j/202009/202009

03001266.shtml訪問時(shí)間：2022年2月26日。

①這部分內(nèi)容主要依據(jù)越南《企業(yè)所得稅法》（14/2008/QH12）、《個(gè)人所得稅法》（04/2007/QH12）》、《增值稅法》（13/2008/QH12）、《第219/2013/TT-BTC號(hào)通知》、《特別消費(fèi)稅法》（27/2008/QH12）、《第108/2015/ND-CP號(hào)法令》和《第70/2014/QH13號(hào)法令》等法律文件。

② 《中國居民赴越南投資稅收指南》，中國國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n1

671176/n1671206/index_3.html，訪問時(shí)間：2022年2月26日。

①工資薪金所得包括：工資、薪金和類似的收入;津貼;各種形式的報(bào)酬;參與商業(yè)協(xié)會(huì)、董事會(huì)、理事會(huì)及其他組織取得的全部貨幣收入;納稅人獲得的其他貨幣性或非貨幣性所得;紅利、獎(jiǎng)金等。

①《中國居民赴越南投資稅收指南》，中國國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n

1671176/n1671206/index_3.html，訪問時(shí)間：2022年3月8日。

②這部分內(nèi)容主要依據(jù)越南《第732/QD-TTg號(hào)決定》（越文）這份法律文件。

①《稅務(wù)部門繼續(xù)改革稅務(wù)行政程序和電子稅務(wù)服務(wù)》 （越文），越南金融電子雜志網(wǎng)站，https：//tapchitaichinh.vn/su-kien-noi

-bat/nganh-thue-tiep-tuc-cai-cach-thu-tuc-hanh-chinh-thue-va-cac-dich-vu-thue-dien-tu-320994.html，訪問時(shí)間：2022年3月9日。

② 《越南所有企業(yè)和個(gè)人須在2022年7月1日之前使用電子發(fā)票》， “走出去”導(dǎo)航網(wǎng)， https：//www.investgo.cn/article/gb/

yshj/202111/568363.html，訪問時(shí)間：2022年3月9日。

③《稅務(wù)部門繼續(xù)改革稅務(wù)行政程序和電子稅務(wù)服務(wù)》（越文），越南金融電子雜志網(wǎng)站，https：//tapchitaichinh.vn/su-kien-noi

-bat/nganh-thue-tiep-tuc-cai-cach-thu-tuc-hanh-chinh-thue-va-cac-dich-vu-thue-dien-tu-320994.html，訪問時(shí)間：2022年3月11日。

④越南金融電子雜志網(wǎng)站，https：//tapchitaichinh.vn/tim-

kiem.html？q=T? ng%20c? c%20Thu? &trang=1，訪問時(shí)間：2022年3月7日。

⑤越南財(cái)政部網(wǎng)站，https：//www.mof.gov.vn，訪問時(shí)間：2022年3月9日。

①越南財(cái)政部網(wǎng)站，https：//www.mof.gov.vn，訪問時(shí)間：2022年3月9日。

②《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》，世界銀行網(wǎng)站， https：//www.

worldbank.org/en/search？q=Doing+Business+2020，訪問時(shí)間：2022年2月26日。

③《企業(yè)對(duì)稅務(wù)行政改革的滿意度不斷提高》（越文），越南金融電子雜志網(wǎng)站，https：//tapchitaichinh.vn/su-kien-noi-bat/

muc-do-hai-long-cua-doanh-nghiep-ve-cai-cach-hanh-chinh-thue-ngay-cang-tang-315513.html，訪問時(shí)間：2022年2月28日。

④《越南銀行與稅務(wù)總局合作推出電子納稅服務(wù)》 （越文），越南金融電子雜志網(wǎng)站，https：//tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh

-doanh/thong-tin-doanh-nghiep/vietinbank-hop-tac-voi-

tong-cuc-thue-trien-khai-dich-vu-nop-thue-dien-tu-86

864.html，訪問時(shí)間：2022年3月1日。

①《改革稅務(wù)行政程序，確保為納稅人提供最好的支持》（越文），越南金融電子雜志網(wǎng)站，https：//tapchitaichinh.vn/Chuyen-dong

-tai-chinh/cai-cach-thu-tuc-hanh-chinh-thue-dam-bao-

ho-tro-tot-nhat-cho-nguoi-nop-thue-329693.html，訪問時(shí)間：2022年3月1日。

②《稅務(wù)行政體制綜合改革》（越文），越南金融電子雜志網(wǎng)站，https：//tapchitaichinh.vn/Chuyen-dong-tai-chinh/cai-cach

-toan-dien-he-thong-hanh-chinh-thue-330704.html，訪問時(shí)間：2022年3月2日。

③ 《中國居民赴越南投資稅收指南》，中國國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n

1671176/n1671206/index_3.html，訪問時(shí)間：2022年3月10日。