論管理會(huì)計(jì)的框架構(gòu)建

陳宜森

摘 要：我國在發(fā)布了《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》后，管理會(huì)計(jì)開始步入了高速發(fā)展和不斷優(yōu)化的時(shí)期。各項(xiàng)工作中的管理會(huì)計(jì)策略和方法都在不斷進(jìn)步改良，也逐漸步入了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等更多方面的區(qū)域。和實(shí)際工作的進(jìn)展迅速相比，管理會(huì)計(jì)的理論推進(jìn)過程卻顯得較為緩慢，無法跟隨實(shí)際工作的腳步，導(dǎo)致實(shí)際工作的優(yōu)化也受到了局限。雖然目前有關(guān)文件幫助管理會(huì)計(jì)搭建了大致的結(jié)構(gòu)，但仍有不少漏洞和缺憾需要繼續(xù)改進(jìn)。本文探討和思考了管理會(huì)計(jì)框架的發(fā)展，希望可以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)進(jìn)步，給內(nèi)部管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);框架

國內(nèi)從2014年有關(guān)部門推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的落實(shí)后，管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)企業(yè)和事業(yè)單位的發(fā)展和落實(shí)都有著很不錯(cuò)的成效。實(shí)際工作中管理會(huì)計(jì)的開展模式和途徑在不斷變革，更多的研究人員也開始關(guān)注管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的作用和理念伴隨升級(jí)開始能夠跟另外的有關(guān)理念互相協(xié)助和綜合運(yùn)用，包括傳略管理思維、人力資源管控模式和環(huán)境管理思維等，出現(xiàn)了更加精細(xì)豐富的管理會(huì)計(jì)范疇，包括戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等。

一、管理會(huì)計(jì)架構(gòu)的理論分析

管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)，主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常業(yè)務(wù)運(yùn)營決策支持服務(wù)與績效管理等支持。管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會(huì)計(jì)架構(gòu)是由以組織為主線和以業(yè)務(wù)為主線展開的雙閉環(huán)業(yè)務(wù)體系。各自都是在建立目標(biāo)的基礎(chǔ)上，從計(jì)劃預(yù)算開始，到過程核算、管理分析、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，最后形成閉環(huán)管理。

我國在上世紀(jì)八十年代開始發(fā)展管理會(huì)計(jì)模式，那時(shí)部分西方國家已經(jīng)走到了判斷和策略的階段，也因此有力地優(yōu)化了生產(chǎn)效益和管理質(zhì)量。在最初嘗試管理會(huì)計(jì)的時(shí)候，相關(guān)領(lǐng)域的研究人員對(duì)此產(chǎn)生了極大的研究熱情，因此涌現(xiàn)了不少管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)思路為方向的研究成果，國內(nèi)的專家學(xué)者們對(duì)管理會(huì)計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和思路、特點(diǎn)等展開了激烈的討論，同時(shí)發(fā)散了針對(duì)研究管理、財(cái)務(wù)、開支等方面的深層思考，研究管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)和深層意義，發(fā)展和優(yōu)化管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。

近些年來，企業(yè)慢慢將戰(zhàn)略方案的起草和落實(shí)、價(jià)值鏈的管理和實(shí)施放在重要的位置上，企業(yè)的戰(zhàn)略方案和價(jià)值鏈管理已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)的一部分，管理會(huì)計(jì)也進(jìn)化到了戰(zhàn)略意義上。所以企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)不光給管理決策帶來參考意見，同時(shí)也要從綜合的整體戰(zhàn)略考慮，幫助綜合管控的順利開展。在實(shí)際應(yīng)用方面，管理會(huì)計(jì)的影響更大了，因此管理會(huì)計(jì)也就獲得了更高的評(píng)價(jià)和更寬泛的應(yīng)用場景。

二、管理會(huì)計(jì)定義和概念結(jié)構(gòu)要素分析

管理會(huì)計(jì)的進(jìn)展階段大致歸納成三部分，不同階段的管理會(huì)計(jì)著重點(diǎn)有所差異。1920年前后是費(fèi)用決策和財(cái)務(wù)監(jiān)管階段，管理會(huì)計(jì)著重在降低費(fèi)用和提高監(jiān)管水平方面;三十年后，管理會(huì)計(jì)演變到了給運(yùn)營判斷提供參照和協(xié)助的助手角色;此后又過了四十年，管理會(huì)計(jì)著重在依靠綜合且完善的判斷管控模式幫助企業(yè)提高回報(bào)。就像管理會(huì)計(jì)進(jìn)步和演變的階段這樣，西方社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知和落實(shí)也一直在變革，管理會(huì)計(jì)的作用和地位也處于變革中。

西方管理會(huì)計(jì)和過去的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在區(qū)別，大致歸納為預(yù)測、規(guī)劃、管理和思考反饋的這些步驟內(nèi)，管理會(huì)計(jì)調(diào)整的著重點(diǎn)大致如下：第一，豐富管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用場景，之前管理會(huì)計(jì)基本只局限于企業(yè)內(nèi)部的階段發(fā)展，到如今已經(jīng)拓展到管理人員的決策選擇、各個(gè)股東的信息參考、債權(quán)和有關(guān)單位等都可以將其作為有力的工具使用。第二，拓展信息局限，之前只是包含財(cái)務(wù)信息，但現(xiàn)在已經(jīng)能夠囊括非財(cái)務(wù)信息。第三，企業(yè)隨著時(shí)間的推進(jìn)意識(shí)到了文化信息的意義，管理會(huì)計(jì)開始發(fā)揮戰(zhàn)略意義，能夠及時(shí)追蹤各方戰(zhàn)略水平，保存實(shí)力和優(yōu)勢(shì)。第四，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向趨向?qū)I(yè)化道路，從專業(yè)能力的提升拓寬到了有關(guān)機(jī)構(gòu)的判斷和評(píng)價(jià)內(nèi)容。這些演變的情況總結(jié)出了管理會(huì)計(jì)的進(jìn)化史。

我國從上世紀(jì)七十年代進(jìn)入管理會(huì)計(jì)應(yīng)用階段，關(guān)于管理會(huì)計(jì)的理論層面有不少學(xué)者展開了各種討論。到目前，我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義基本能夠歸納成：第一，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬現(xiàn)代會(huì)計(jì)的部分，但和財(cái)務(wù)管理不一樣的地方在于管理會(huì)計(jì)彰顯的是當(dāng)下和未來的情況，同時(shí)管理會(huì)計(jì)可以作為輔助工具助力管理人員的選擇和判斷。第二，管理會(huì)計(jì)能夠總結(jié)財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，還可以提供非財(cái)務(wù)信息，包括運(yùn)營和管理必須的重要信息等。

本文討論的管理會(huì)計(jì)是狹義上的管理會(huì)計(jì)，僅僅是給內(nèi)部決策層帶來參考價(jià)值的數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)要把信息使用者、信息來源方、信息來源理由、信息來源途徑等，這些共同組建出了管理會(huì)計(jì)的思維結(jié)構(gòu)和框架，借助思維結(jié)構(gòu)形式上的完善和優(yōu)化，讓結(jié)構(gòu)更加全面。管理會(huì)計(jì)的思維結(jié)構(gòu)能夠通過管理會(huì)計(jì)的方案、源頭、重點(diǎn)、研究范圍、信息質(zhì)量和關(guān)鍵影響因素的綜合結(jié)論，進(jìn)行總結(jié)，產(chǎn)生綜合性管理會(huì)計(jì)理論模式，并推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)際的應(yīng)用。在這樣的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)大綱，同時(shí)結(jié)合重要影響元素，總結(jié)出管理會(huì)計(jì)的追求、運(yùn)用前提、符合條件的對(duì)象和開展工作的側(cè)重點(diǎn)等，同時(shí)也要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)方案。

三、管理會(huì)計(jì)框架的內(nèi)涵分析

管理會(huì)計(jì)理論架構(gòu)分別指向各個(gè)管理會(huì)計(jì)類別，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)架構(gòu)并不相同，但是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)范疇，兩者的根本核心還是存在異曲同工之處的。管理會(huì)計(jì)理論框架是在管理會(huì)計(jì)相關(guān)范疇內(nèi)的基礎(chǔ)思維凝結(jié)出的綜合思維，并且能夠輔助管理會(huì)計(jì)的日常應(yīng)用。按照這樣的理解，綜合思維包含了管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)意義，當(dāng)中包含了管理會(huì)計(jì)追求方向、大致前提、最終目標(biāo)、源頭、重點(diǎn)、實(shí)施范疇、特點(diǎn)等。而所謂框架表示的是物質(zhì)和思維組合的方法。而配置表示的是如何達(dá)到最合理的狀態(tài)，怎樣用最好的模式來排列組合手中的資源和條件。

財(cái)政單位在有關(guān)文件中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了應(yīng)該積極推動(dòng)會(huì)計(jì)強(qiáng)國的方案，希望能夠形成符合我國國情的管理會(huì)計(jì)模式，然后改善管理會(huì)計(jì)框架、基本意識(shí)以及日常工作的開展手段。其中提到要積極鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)工作者的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，并且推動(dòng)企業(yè)發(fā)展管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)工作的進(jìn)行和配合。

管理會(huì)計(jì)對(duì)提高單位的內(nèi)部管理發(fā)揮著關(guān)鍵影響，管理會(huì)計(jì)的覆蓋面很廣，包含了日常工作的各個(gè)領(lǐng)域，及時(shí)是一般的職員也肯定會(huì)有對(duì)信息有所需要的場景，因此方案和計(jì)劃的落實(shí)階段下，數(shù)據(jù)和想法都應(yīng)該匹配到管理會(huì)計(jì)的模式，同時(shí)注重培養(yǎng)該方面的團(tuán)隊(duì)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開人員的努力，也必須有足夠優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)來實(shí)施相關(guān)工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目前發(fā)展得更為成熟，管理會(huì)計(jì)也應(yīng)該繼續(xù)努力，早日成為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣重要的角色。企業(yè)和單位應(yīng)該給管理會(huì)計(jì)更多的重視，設(shè)置單獨(dú)的科室，努力發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)理念中包含了管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)意義和理論框架，也描述了職業(yè)需求和標(biāo)準(zhǔn)。管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是在管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)意義的基礎(chǔ)上開始進(jìn)行的設(shè)計(jì)。

四、管理會(huì)計(jì)框架發(fā)展途徑

1、基本框架設(shè)計(jì)

管理會(huì)計(jì)基本框架中有管理會(huì)計(jì)追求、理論的結(jié)構(gòu)框架及研究目的、基礎(chǔ)判斷、核心要素、信息質(zhì)量情況、計(jì)量模式、管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

2、框架建設(shè)注意事項(xiàng)：管理會(huì)計(jì)框架內(nèi)的目標(biāo)方向應(yīng)該一致

不光要找到將組織的總體實(shí)力提升的方式，也應(yīng)該思考內(nèi)部各個(gè)層級(jí)的效率怎樣拉高。所以管理會(huì)計(jì)的追求能夠算是在推動(dòng)組織的價(jià)值提升前提下，依靠方案、判斷、管理和反饋來改善資源應(yīng)用模式，實(shí)現(xiàn)組織的最高價(jià)值。

3、劃定管理會(huì)計(jì)意義

發(fā)展并完善管理會(huì)計(jì)信息模式，在會(huì)計(jì)相關(guān)性提高的前提下，讓管理人員開展管理控制，同時(shí)運(yùn)用具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行判斷和選擇。因此，管理會(huì)計(jì)不經(jīng)能夠給日常管控工作帶來幫助，也可以給其他事項(xiàng)的選擇和判斷帶來參考信息，還可以優(yōu)化內(nèi)部管理效率、提高管理水平。

4、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)

做出科學(xué)的管理會(huì)計(jì)假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的首要條件，同理可知管理會(huì)計(jì)假設(shè)的重要性。它是根據(jù)管理會(huì)計(jì)進(jìn)化的水平而衍生出的設(shè)想情況，將管理會(huì)計(jì)在日常應(yīng)用的過程中有概率碰到的各種情況進(jìn)行總結(jié)和梳理，形成了管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)。

管理會(huì)計(jì)會(huì)用到不少管理手段和模型，假如沒有需要的假設(shè)作為前提，管理的實(shí)施和開展也就無法合理推進(jìn)?；旧?，管理會(huì)計(jì)假設(shè)大致包括基礎(chǔ)和細(xì)節(jié)假設(shè)兩種，細(xì)節(jié)假設(shè)和管理會(huì)計(jì)真實(shí)的應(yīng)用所聯(lián)系，而基礎(chǔ)假設(shè)則是整體框架運(yùn)行的首要條件。

5、管理會(huì)計(jì)綜合框架設(shè)計(jì)

由于管理會(huì)計(jì)的核心是與人相關(guān)、以人為本的，所以在思考和設(shè)置管理會(huì)計(jì)目標(biāo)以及管理會(huì)計(jì)核心時(shí)都會(huì)考慮到人的因素來作為管理會(huì)計(jì)發(fā)散和進(jìn)化的基礎(chǔ)。在確保企業(yè)和單位的總體實(shí)力和價(jià)值增加，以及工作效率和資源配置狀態(tài)理想的前提下，依靠合理的方案、科學(xué)的決策、嚴(yán)格的管理和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)機(jī)制來合理進(jìn)行資源的分配和協(xié)調(diào)，讓企業(yè)和單位達(dá)到戰(zhàn)略追求。管理會(huì)計(jì)的根本在于發(fā)展優(yōu)秀的信息系統(tǒng)，也就是內(nèi)部管理和管控系統(tǒng)，并且還是幫助做出正確判斷和具有參考價(jià)值的系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的探討方向和最求在于提高內(nèi)部資源的配置和劃分模式，避免浪費(fèi)和濫用，優(yōu)化資源效率。只有管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)設(shè)想屬于管理會(huì)計(jì)的理念框架內(nèi)，責(zé)任對(duì)象的假設(shè)、持續(xù)生存的假設(shè)、貨幣穩(wěn)定的假設(shè)、費(fèi)用開銷的假設(shè)和合理判斷的假設(shè)綜合起來形成了管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)假設(shè)。管理會(huì)計(jì)核心關(guān)鍵點(diǎn)涵蓋了費(fèi)用、收益和稅前回報(bào)。關(guān)聯(lián)性和可靠性是管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心所在，信息是否能夠被利用，是否能夠帶來有效價(jià)值都取決于這兩點(diǎn)，更深層次的考量指標(biāo)還包括時(shí)效性、精確性等?，F(xiàn)值是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)計(jì)量模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總結(jié)和管理會(huì)計(jì)總結(jié)的內(nèi)外判斷標(biāo)準(zhǔn)能夠靈活變動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以用作內(nèi)部參考資料投入使用，而管理會(huì)計(jì)報(bào)告也能夠向外界展示，但即便如此，還是應(yīng)該嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)格的進(jìn)行各項(xiàng)報(bào)告的總結(jié)和記錄工作，不能因?yàn)橥祽卸：齼烧叩墓δ苄院酮?dú)特作用，在實(shí)際應(yīng)用時(shí)要多安排管理會(huì)計(jì)崗位，規(guī)范相關(guān)工作的進(jìn)程。內(nèi)部控制報(bào)告是對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量開展總結(jié)和判斷歸納的文書，針對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)情況和進(jìn)展給出評(píng)判和思考，可以幫助企業(yè)和單位了解內(nèi)部控制的落實(shí)水平，便于日后的改進(jìn)。而管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要配合內(nèi)部控制來進(jìn)行，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的水平必須要在合格的內(nèi)部控制前提下才會(huì)達(dá)標(biāo)，因此開展內(nèi)部控制不光可以促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平的提升，同時(shí)也管理會(huì)計(jì)水平達(dá)標(biāo)的保證。

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