基于平衡計分卡的內(nèi)審績效評價問題研究

郭虹

摘? 要：而內(nèi)部審計績效是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。內(nèi)部審計績效評價與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)息息相關(guān)，對改善經(jīng)營策略起著舉足輕重的作用。20 世紀(jì)八九十年代，平衡計分卡等業(yè)績評價工具相繼出現(xiàn)，這毫無疑問推動了內(nèi)部審計工作中績效衡量問題的研究。本文研究運用平衡計分卡對企業(yè)內(nèi)部審計績效評價問題，分析運用的可行性，基于平衡計分卡來設(shè)計內(nèi)部審計的績效評價指標(biāo)，希望能夠為企業(yè)內(nèi)部審計績效工作做一些貢獻。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡;內(nèi)部審計績效;績效評價

常用的績效評價方法有關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟增加值法和目標(biāo)管理法。權(quán)衡各個方法之間的利弊后，本文選用平衡計分卡構(gòu)建內(nèi)部審計績效評價體系，一方面平衡計分卡在績效衡量的指標(biāo)選擇方面更為自由靈活，而且可以兼顧短期目標(biāo)和企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn);另一方面平衡計分卡可以克服非財務(wù)指標(biāo)難以量化的難題，更為全面的評價內(nèi)部審計績效。平衡計分卡是績效管理中常用的方法之一。平衡計分卡從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個角度出發(fā)，將企業(yè)內(nèi)部審計工作與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，將企業(yè)的長期目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一系列相互聯(lián)系、具有因果關(guān)系的指標(biāo)，促進內(nèi)部審計工作與公司戰(zhàn)略相結(jié)合，實現(xiàn)內(nèi)部審計為公司增加價值的作用。

由于當(dāng)今世界經(jīng)濟形勢瞬息萬變，企業(yè)也面臨著與以往不同的挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部審計工作也被賦予了更多意義。對于內(nèi)部審計工作的定義也在不斷發(fā)展變化。 近年來，國家對企業(yè)的內(nèi)部審計工作十分重視，要求審計工作“適應(yīng)新時代新要求”“完善機制體制，為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)當(dāng)代做出更大貢獻”，足見國家對于審計工作質(zhì)量的關(guān)注。但是對于內(nèi)部審計工作績效衡量方面的方法較少?，F(xiàn)有的理論更多的亦是在研究如何加強內(nèi)控提高內(nèi)審質(zhì)量，公司內(nèi)部財務(wù)舞弊造假與內(nèi)部審計工作之間的“斗智斗勇”以及內(nèi)部審計工作的方法。因此關(guān)于內(nèi)部審計績效衡量的研究還在萌芽階段。

一、理論分析

（一）內(nèi)部審計績效評價的概念分析

本文認(rèn)為，內(nèi)部審計績效和內(nèi)部審計工作是密不可分，息息相關(guān)的。內(nèi)部審計工作的效率、結(jié)果通過內(nèi)部審計績效展現(xiàn)出來，而內(nèi)部審計績效則從增加企業(yè)價值、完善企業(yè)運營機制、加強企業(yè)內(nèi)控以減小企業(yè)風(fēng)險等方面反映內(nèi)部審計工作的作用。

績效衡量，其內(nèi)涵是組織通過一系列預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)和評價程序，運用科學(xué)的評價方法，按照評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)對評價對象的工作能力、業(yè)績進行定期和不定期的考察。那么內(nèi)部審計績效衡量，則是企業(yè)根據(jù)效益性原則，通過一定的績效衡量方法選取合適的指標(biāo)，對內(nèi)部審計部門的工作業(yè)績和內(nèi)部審計人員的工作能力進行考核。 黨的十六屆三中全會上指出應(yīng)當(dāng)建立績效衡量體系，此舉的主要目的時為了改變我國傳統(tǒng)的以合法合規(guī)性、獨立性為導(dǎo)向的審計績效衡量指標(biāo)，引入效益性導(dǎo)向的績效衡量指標(biāo)，真正的實現(xiàn)價值增值型內(nèi)部審計的工作目標(biāo)。

（二）目的分析

明確對內(nèi)部審計績效進行衡量的目的，才能避免績效衡量工作流于形式。

1、使內(nèi)部審計部門的目標(biāo)同企業(yè)整體戰(zhàn)略相適應(yīng)。

內(nèi)部審計部門是企業(yè)的組成部分，內(nèi)審部門的目標(biāo)也理應(yīng)符合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的最終目標(biāo)是實現(xiàn)長久持續(xù)的盈利，內(nèi)部審計部門在消耗企業(yè)資源的同時，也在為企業(yè)價值增加做出貢獻。以平衡計分卡為基礎(chǔ)建立內(nèi)部審計績效評價體系的其中一個目的就是將大目標(biāo)化為各個層次的小目標(biāo)，作為其中一個小目標(biāo)的“內(nèi)審部門目標(biāo)”在整體框架的框線下自然可以實現(xiàn)與大目標(biāo)相適應(yīng)。

2、提高內(nèi)部審計部門在組織中的地位。

雖然現(xiàn)在內(nèi)審被認(rèn)為是可以為組織增加價值的部門，但是仍有不少企業(yè)將內(nèi)審部門定義為“只吃飯不下蛋”的純內(nèi)耗型部門，甚至有些企業(yè)的內(nèi)審部門形同虛設(shè)。如果可以采取有效的績效評估手段，對內(nèi)審部門所創(chuàng)造的價值進行系統(tǒng)全面的評價，自然可以讓組織承認(rèn)內(nèi)部審計工作的價值，從而提高內(nèi)審部門的地位。

3、督促并激勵內(nèi)部審計工作人員。

內(nèi)部審計工作能否有效的發(fā)揮作用，很大程度上是取決于內(nèi)部審計人員的工作態(tài)度和工作技能。對內(nèi)部審計人員的工作進行評價，并且建立激勵機制，可以督促內(nèi)部審計人員以更高的質(zhì)量、更高的效率、更好的心態(tài)對待工作?？茖W(xué)的績效考核機制，使得獎懲分明，對內(nèi)審人員起到激勵作用，調(diào)動工作積極性，更好的為實現(xiàn)組織價值而服務(wù)。

二、內(nèi)部審計績效衡量指標(biāo)設(shè)計的具體性原則分析

（一）可操作性原則

只有可以被實際運用的績效評價體系才是有價值的，否則只是紙上談兵。因此績效評價指標(biāo)的獲取必須要保證其真實性和可靠性，根據(jù)真實指標(biāo)設(shè)計出的框架才能被切實運用到實踐中，實現(xiàn)推動組織價值增長，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的目的。

（二）定性和定量相結(jié)合原則

內(nèi)部審計績效評價體系中應(yīng)當(dāng)包含定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩項。定量指標(biāo)可以直觀、具體、直接的反應(yīng)一個部門為組織創(chuàng)造出的價值，而定性指標(biāo)則能夠拓寬評價的廣度和深度。工作中諸如學(xué)習(xí)與成長、創(chuàng)新能力、員工積極性等難以用定量指標(biāo)進行衡量的部分，就需要用定性指標(biāo)進行評價。二者相互結(jié)合才能夠更全面多方位的評價內(nèi)部審計部門的工作績效。

（三）關(guān)鍵性原則

關(guān)鍵性原則也成為重要性原則。由于時間、人力、物理資源有限，績效考核無法面面俱到。因此在選取評價指標(biāo)時，要從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，牢牢抓住對績效影響更大的指標(biāo)，這樣才能夠在提高評價效率的同時降低成本。

（四）發(fā)展原則

沒有任何一個績效評價體系可以做到一勞永逸，總是要隨著時代的發(fā)展相應(yīng)的做出調(diào)整。上文提到的影響因素中，審計人員職業(yè)技能、內(nèi)部審計目標(biāo)和定義以及不同客戶群體需求的變化都會影響到績效評價體系的設(shè)計，需要其做出相應(yīng)的改變。現(xiàn)如今，內(nèi)部審計也從“控制導(dǎo)向”轉(zhuǎn)為“風(fēng)險導(dǎo)向”，在未來可能還會進一步發(fā)展，因此緊跟時代步伐靈活調(diào)整評價指標(biāo)和評價體系才是長久之道。

（五）平衡性原則

內(nèi)部審計績效評價體系在設(shè)計時要平衡短期目標(biāo)和長期目標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)、滯后性指標(biāo)和領(lǐng)先性指標(biāo)之間的關(guān)系，以便更全面的對績效進行評價。

（六）效益性原則

設(shè)計指標(biāo)對內(nèi)部審計績效進行評價的目的是為了讓組織和外界明確內(nèi)審部門的價值，并且制定激勵機制以促進內(nèi)部審計部門的工作效率，讓組織獲益。那么在指標(biāo)的選擇上，自然也要服從為組織增加效益的原則，選擇性價比高、成本較低的合適指標(biāo)進行衡量。

三、運用分析

（一）可行性分析

1、平衡計分卡的理念可適用于內(nèi)部審計部門

企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是能夠持續(xù)的創(chuàng)造價值，而隨著內(nèi)部審計定義的變化與發(fā)展，內(nèi)部審計工作現(xiàn)在也被認(rèn)為是可以為企業(yè)創(chuàng)造價值的。BCS 的理念是通過四維度將企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)細(xì)化為每個小的階段性目標(biāo)，是階段性目標(biāo)同戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合;并通過一定流程服務(wù)于客戶，提高客戶滿意度和忠誠度，最終達到績效評價和組織價值增值的目的。毫無疑問，內(nèi)審工作的定位也是不斷培養(yǎng)和提高內(nèi)審工作人員的素質(zhì);制定行之有效的內(nèi)部審計流程;服務(wù)于董事會、公司管理層和外部審計的需要;最終實現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)。

因此，將平衡計分卡的四個維度稍作調(diào)整，便可以適用于內(nèi)部審計工作的績效評價。調(diào)整如下：

財務(wù)——內(nèi)審業(yè)績

客戶——董事會、管理層以及外部審計機構(gòu)

學(xué)習(xí)與創(chuàng)新——內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)及創(chuàng)新能力

內(nèi)部流程——內(nèi)部審計工作開展的流程

2、平衡計分卡理論自身的優(yōu)越性

績效評價體系的目標(biāo)是為了對企業(yè)各個部門的工作效率、工作收益進行評 價，以達到督促、監(jiān)督、改進工作的作用。任何的績效評價體系都必須可以應(yīng)用到實際的工作中才能稱之為有效的方法。而內(nèi)部審計部門由于自身的特性，其產(chǎn)生的價值不像生產(chǎn)部門、銷售部門那樣最終進入市場交易，為企業(yè)帶來可視化的收益，因此較為難評估。平衡計分卡經(jīng)過了一段漫長的發(fā)展過程，理論基礎(chǔ)豐富， 同時可操作性也較強。

（二）四維度選擇內(nèi)部審計工作績效衡量指標(biāo)的內(nèi)容

四維度指財務(wù)維度、客戶維度、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度以及內(nèi)部流程維度。本文僅闡述財務(wù)維度。

從財務(wù)維度來說，財務(wù)指標(biāo)雖然可以更直觀的反應(yīng)部門為組織增加的價值量，但是具有滯后 性。而內(nèi)部審計部門又不像生產(chǎn)、銷售部門，可以直接向市場提供產(chǎn)品或服務(wù)， 并獲取可直觀計量的經(jīng)濟收益。因此，在對內(nèi)部審計部門的財務(wù)方面進行衡量時， 還需要考慮其他的指標(biāo)和因素。

1、直接指標(biāo)的選擇

作為服務(wù)部門的內(nèi)審機構(gòu)，在直接的業(yè)績指標(biāo)選擇方面也和其他部門一樣可以從降低成本方面入手。本文認(rèn)為減少成本包括減少內(nèi)審費用（內(nèi)部審計費用的降低以及內(nèi)部審計費用占公司總費用的比例下降）。

（1）內(nèi)部審計費用節(jié)約額計算：

節(jié)約額=內(nèi)部審計費用預(yù)算額-實際內(nèi)部審計費用

節(jié)約率=（內(nèi)部審計費用預(yù)算額-實際內(nèi)部審計費用）/內(nèi)部審計費用預(yù)算額×100%

據(jù)此可以計算出內(nèi)部審計費用的節(jié)約額，內(nèi)部審計費用在合理范圍內(nèi)的下降意味著制造費用、銷售費用、管理費用的減少。

（2）內(nèi)部審計費用占公司總費用的比例

占比=內(nèi)部審計費用/公司總費用×100%

內(nèi)部審計費用占公司總費用比例如果呈下降趨勢，則可以反應(yīng)內(nèi)部審計部門的內(nèi)耗量較其他部門有所下降，為公司節(jié)約成本方面做出貢獻。

（3）外部審計費用的節(jié)約額

一家公司的內(nèi)控制度越完善，外部審計單位對于內(nèi)部審計結(jié)果的信任度就會越高，相應(yīng)的就會減少外部審計工作，降低外部審計費用。

2、間接指標(biāo)的選擇

內(nèi)審部門在企業(yè)中具有特殊的地位，可以對企業(yè)的工作和業(yè)務(wù)進行全方面的了解，就各個部門工作中存在的不規(guī)范問題直接和管理層對接，并通過所掌握的專業(yè)知識及時提出建設(shè)性的咨詢意見，幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率。從而在工作的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險，及時規(guī)避，減少企業(yè)的損失。

本文所述的價值是無法直接通過計算得來的，但是可以從其他部門生產(chǎn)率、業(yè)務(wù)規(guī)范程度的提高;減少組織中無價值作業(yè)的數(shù)量等顯現(xiàn)出來。

四、研究結(jié)論

本文認(rèn)為，隨著內(nèi)部審計內(nèi)涵的發(fā)展，內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的純消耗型部門，而是轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值型工作。作用也從維持獨立性、舞弊糾錯擴大到咨詢、服務(wù)。因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計績效評價體系已經(jīng)不再適用于現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門，需要利用更先進的方法對其進行評價。

平衡計分卡從財務(wù)角度看，可以評價企業(yè)的績效。財務(wù)維度聚焦于董事會和管理層最關(guān)注的業(yè)績、績效方面，其指標(biāo)多為滯后性指標(biāo)。學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度強調(diào)培養(yǎng)員工的創(chuàng)新能力，以及企業(yè)對于員工的后續(xù)教育培訓(xùn)。

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