關(guān)于開(kāi)展研究型審計(jì)的探討

顧寶華

摘? 要：圍繞著研究型審計(jì)是什么、為什么要開(kāi)展研究型審計(jì)、如何有效開(kāi)展研究型審計(jì)這三點(diǎn)展開(kāi)分析論述。指出研究型審計(jì)無(wú)論是對(duì)審計(jì)工作發(fā)展還是國(guó)家治理均有十分大的裨益，必須高度重視研究型審計(jì)的開(kāi)展，并不斷完善工作制度和方法，確保研究型審計(jì)高質(zhì)量開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì);研究型審計(jì);審計(jì)監(jiān)督

就研究型審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，當(dāng)前已經(jīng)演變?yōu)閷徲?jì)人員落實(shí)審計(jì)工作的一大切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，同時(shí)可以起到審計(jì)監(jiān)督的效果。目前來(lái)看，研究型審計(jì)的相關(guān)研究雖然不多，但已經(jīng)基本上形成了理論框架和工作體系，已經(jīng)很好的嵌入審計(jì)工作體系中，取得了較好的成效，可以為國(guó)家宏觀管理和治理提供強(qiáng)有力的保障。本文結(jié)合當(dāng)前已有的研究型審計(jì)的成果，進(jìn)一步分析探討開(kāi)展研究型審計(jì)的要點(diǎn)和策略，現(xiàn)作如下的論述。

1. 對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解

目前來(lái)看，研究型審計(jì)并沒(méi)有一個(gè)全面且統(tǒng)一的概念，只是形成了一些觀點(diǎn)，可以較全面的解釋研究型審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前對(duì)研究型審計(jì)的內(nèi)涵有三種觀點(diǎn)，一是“應(yīng)用研究觀”，二是“工作模式觀”，三是“科學(xué)理念觀”。

1.1 審計(jì)的“應(yīng)用研究觀”

從研究的視角來(lái)分析研究型審計(jì)時(shí)，應(yīng)將研究型審計(jì)理解為一種調(diào)查研究，不是一種單純性的學(xué)術(shù)研究，但同時(shí)也不是一事一議的課題式研究，而是以實(shí)踐為基礎(chǔ)，凸顯出實(shí)踐高度。在此基礎(chǔ)上，認(rèn)定研究型審計(jì)必須進(jìn)行調(diào)研、分析、求證這些工作，利用研究的思維方式、思想觀念、技術(shù)方法和審計(jì)知識(shí)開(kāi)展審計(jì)工作。另外，在審計(jì)的“應(yīng)用研究觀”中，需要有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和專(zhuān)題報(bào)告，比如審計(jì)報(bào)告是一種初級(jí)研究型審計(jì)報(bào)告，專(zhuān)題報(bào)告則時(shí)一種標(biāo)準(zhǔn)化的研究型審計(jì)報(bào)告[1]。

1.2 審計(jì)的“工作模式觀”

在當(dāng)前所開(kāi)展的審計(jì)工作中，工作模式主要有三種，即審計(jì)思維、審計(jì)策略和審計(jì)的方式方法。從廣義的角度來(lái)說(shuō)，研究型審計(jì)工作要求在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真做好調(diào)查、分析與研究，以求明確審計(jì)事項(xiàng)的屬性和詳況。從狹義的角度來(lái)說(shuō)，研究型審計(jì)是一種嵌入性的專(zhuān)題理論研究，全程嵌入在重大審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)過(guò)程中，根本的工作內(nèi)容是促進(jìn)機(jī)制、制度、體制的完善。在審計(jì)的“工作模式觀”中，既要求做好微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)隱患分析，也要從宏觀層面上著手，將審計(jì)理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，努力開(kāi)展一種高質(zhì)量和高層次的審計(jì)工作。

1.3 審計(jì)的“科學(xué)理念觀”

結(jié)合《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的相關(guān)要求，必須不斷創(chuàng)新審計(jì)理念，大力開(kāi)展研究型審計(jì)，強(qiáng)化研究型審計(jì)工作的政治性與前瞻性?；诖耍饾u確立了研究型審計(jì)的“科學(xué)理念觀”，在審計(jì)工作中要求積極轉(zhuǎn)變思路，對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)解決，充分發(fā)揮好審計(jì)工作的建設(shè)性作用。因此可以說(shuō)，相比于傳統(tǒng)的審計(jì)工作，研究型審計(jì)具有更加科學(xué)的審計(jì)理念，工作方式方法也較為科學(xué)有效。

1.4 研究型審計(jì)的概念深化

隨著研究型審計(jì)的“應(yīng)用研究觀”、“工作模式觀”、“科學(xué)理念觀”的發(fā)展，研究型審計(jì)的概念有進(jìn)一步的深化，更加清晰了研究型審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，研究型審計(jì)概念的深化之處集中體現(xiàn)在以下方面：

①研究型審計(jì)由以往的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)提煉為一般規(guī)律，形成了審計(jì)的思路方法，對(duì)審計(jì)理解更加通透。

②研究型審計(jì)立足于實(shí)際現(xiàn)象，從現(xiàn)象著手揭示本質(zhì)，可以找出經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后的問(wèn)題。

③研究型審計(jì)不再使用靜止守舊的理念，而是從發(fā)展的角度著眼，主張審計(jì)工作要跳出賬本，并跳出審計(jì)看經(jīng)濟(jì)[2]。

④研究型審計(jì)轉(zhuǎn)變了以往的孤立認(rèn)知，更加統(tǒng)籌看待審計(jì)工作，比如會(huì)將審計(jì)工作融入到整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，將審計(jì)監(jiān)督和相關(guān)的監(jiān)督結(jié)合起來(lái)。

⑤隨著研究型審計(jì)的發(fā)展，已經(jīng)由之前的工具理性升華為價(jià)值理性，可以服務(wù)于國(guó)家管理和治理，滿足多方面的需求。

2. 開(kāi)展研究型審計(jì)的必要性

審計(jì)工作之所以重要，原因之一便是審計(jì)工作屬于黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成。通過(guò)認(rèn)真開(kāi)展研究型審計(jì)工作，可以進(jìn)一步發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)與職能，有助于審計(jì)治理能力的提升。更關(guān)鍵的是，審計(jì)工作的效能可以轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家治理的力量，可助力于國(guó)家治理現(xiàn)代化?？偟膩?lái)說(shuō)，研究型審計(jì)開(kāi)展的必要性集中體現(xiàn)在以下方面：

2.1 國(guó)家審計(jì)的切實(shí)要求

新時(shí)代背景下，審計(jì)工作在貫通黨和國(guó)家監(jiān)督體系中發(fā)揮出顯著作用，審計(jì)工作開(kāi)展的重要性與必要性更加凸顯，國(guó)家要求開(kāi)展研究型審計(jì)工作。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)家要求借助研究型審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，重點(diǎn)工作是圍繞國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理有機(jī)系統(tǒng)，將“查、治、防”結(jié)合起來(lái)，將風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)口前移，主動(dòng)介入和干預(yù)，真正意義發(fā)揮研究型審計(jì)的“治已病、防未病”這一功能。除此之外，在黨和國(guó)家的監(jiān)督體系運(yùn)行中，迫切需要審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，更需要開(kāi)展研究型審計(jì)。也正是基于這一點(diǎn)，研究型審計(jì)會(huì)有較濃厚的政治色彩和政治責(zé)任。

2.2 經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的要求

新時(shí)代背景下，監(jiān)督體系在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性更加凸顯，而審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系中的重要組成，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的聯(lián)系必然緊密。在研究型審計(jì)工作中，一方面可以及時(shí)對(duì)國(guó)家政策、大政方針的執(zhí)行情況及時(shí)揭示，找出經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所存在的問(wèn)題，另一方面通過(guò)開(kāi)展研究型審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)變革的風(fēng)險(xiǎn)，并做好早期的預(yù)警，資源配置和金融資本方面的風(fēng)險(xiǎn)可以得到較有效的化解，這對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有十分大的裨益[3]。除此之外，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，依托研究型審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以完善法人治理結(jié)構(gòu)，并構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系，既可以促進(jìn)自身發(fā)展，也可以為國(guó)家的宏觀調(diào)控和管理提供建議。

2.3 服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求

在不同的發(fā)展階段，黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作均有較高的要求，尤其是對(duì)審計(jì)監(jiān)督有較高的要求。從審計(jì)監(jiān)督的角度來(lái)說(shuō)，必須不斷豐富審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容和深化審計(jì)監(jiān)督層次，并努力提升審計(jì)的建議價(jià)值。新時(shí)代發(fā)展背景下，國(guó)內(nèi)矛盾發(fā)生變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制進(jìn)一步完善，國(guó)家治理工作對(duì)審計(jì)監(jiān)督的功能發(fā)揮更加迫切，要求依托研究型審計(jì)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能。應(yīng)該說(shuō)，在研究型審計(jì)的支撐下，審計(jì)監(jiān)督體系可以更快發(fā)現(xiàn)所存在的問(wèn)題，尤其是違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、重大決策部署不到位、經(jīng)濟(jì)管理效率低這些方面的問(wèn)題，國(guó)家更易發(fā)揮治理效能。

3. 開(kāi)展研究型審計(jì)的要點(diǎn)和策略

研究型審計(jì)涉及較多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，實(shí)際開(kāi)展時(shí)會(huì)面臨較多的挑戰(zhàn)和困境，如何高質(zhì)量開(kāi)展研究型審計(jì)非常值得探究。目前來(lái)看，研究型審計(jì)的開(kāi)展注重全過(guò)程和動(dòng)態(tài)化，需要從審前階段、審中階段和審后階段著手。

3.1 審前階段的要點(diǎn)

在研究型審計(jì)的審前階段，要重點(diǎn)把握三個(gè)方面的要點(diǎn)，一是梳理被審計(jì)單位的制度，二是開(kāi)展審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，三是制定審計(jì)方案。

比如在梳理被審計(jì)單位的制度時(shí)，要將重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)運(yùn)行、職責(zé)履行、發(fā)展現(xiàn)狀、管理模式、歷史沿革、改革方向這些方面。在明確這些信息的同時(shí)，要做好審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，將最新研究融入到研究型審計(jì)中。在調(diào)查被審查對(duì)象的各項(xiàng)信息時(shí)，要對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做好分析研究，提出一些精準(zhǔn)且專(zhuān)業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)，并確保審計(jì)意見(jiàn)與國(guó)家政策、行業(yè)規(guī)范相契合[4]。除此之外，在審前階段，審計(jì)機(jī)關(guān)要將理論和實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，借助理論引領(lǐng)實(shí)踐工作，強(qiáng)化研究型審計(jì)工作的“說(shuō)理性”。在得到被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)結(jié)果后，審計(jì)機(jī)關(guān)要做好分析，并盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化，提出一些行之有效的解決建議。

再比如制定審計(jì)方案時(shí)，要對(duì)研究型審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題加以提煉和總結(jié)，形成專(zhuān)題性審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)要追蹤某一個(gè)研究型審計(jì)的發(fā)展和變化過(guò)程，保證研究型審計(jì)方案的深度。在制定審計(jì)方案時(shí)有一定要注意，既要確保審計(jì)方案的深度和科學(xué)性，也要預(yù)留一些創(chuàng)新空間，便于研究型審計(jì)向著更高的水平發(fā)展。

3.2 審中階段的要點(diǎn)

在審中階段，研究型審計(jì)順利開(kāi)展時(shí)所要把握的要點(diǎn)相對(duì)明確，有三方面的要點(diǎn)，一是確保證據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性，二是注重問(wèn)題的多發(fā)性，三是注重投入產(chǎn)出比。

從注重問(wèn)題的多發(fā)性這一角度來(lái)說(shuō)，要確保研究型審計(jì)的合規(guī)合法，分析問(wèn)題時(shí)不能局限于表面，而是要深挖背后的本質(zhì)。在分析研究型審計(jì)問(wèn)題的過(guò)程中，應(yīng)注重一些關(guān)鍵信息的采集和分析，比如學(xué)術(shù)研究、行業(yè)動(dòng)態(tài)、專(zhuān)家學(xué)者。在分析調(diào)查取證所得到的結(jié)果時(shí)，要發(fā)揮群體智慧，成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)小組，對(duì)特定問(wèn)題展開(kāi)詳細(xì)的探討，以求深入探究問(wèn)題，得到精準(zhǔn)的結(jié)論。再?gòu)淖⒅赝度氘a(chǎn)出比這一角度來(lái)說(shuō)，要不斷提升研究型審計(jì)工作的績(jī)效性，可以通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)性思維得以實(shí)現(xiàn)，分析時(shí)要圍繞著“政治-政策-項(xiàng)目-資金”，整體把控研究型審計(jì)[5]。

3.3 審后階段的要點(diǎn)

研究型審計(jì)的審后階段需要完成三個(gè)方面的工作，一是提出審計(jì)整改的問(wèn)題清單，二是提出制度改進(jìn)的意見(jiàn)建議，三是提升審計(jì)定性的準(zhǔn)確程度。

審計(jì)整改的問(wèn)題清單有著至關(guān)重要的作用，必須確保所提出的問(wèn)題清單具有著“即知即改”這一特性，沒(méi)有完成整改目標(biāo)的事項(xiàng)必須進(jìn)行原因分析，并再次提出審計(jì)建議。在審計(jì)整改過(guò)程中，被審計(jì)對(duì)象要積極與審計(jì)機(jī)關(guān)溝通交流，共同協(xié)調(diào)審計(jì)整改的相關(guān)事項(xiàng)。在分析審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，要秉承發(fā)現(xiàn)問(wèn)題→分析問(wèn)題→剖析原因→提出建議這一流程，找準(zhǔn)研究型審計(jì)所存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，尤其是要重點(diǎn)分析體制性障礙、制度性漏洞和機(jī)制性缺陷[6]。為有效確保和提升審計(jì)定性的準(zhǔn)確性，要對(duì)研究型審計(jì)結(jié)果開(kāi)展多方面和深層次的分析，對(duì)于一些難處理和的審計(jì)問(wèn)題，應(yīng)該需求專(zhuān)業(yè)人員和幫助，避免出現(xiàn)問(wèn)題定性錯(cuò)誤。

4. 結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代背景下，審計(jì)工作與國(guó)家宏觀管理和治理的關(guān)系更加的緊密，讓審計(jì)工作的重要性更加凸顯。在開(kāi)展研究型審計(jì)工作時(shí)，要把握好審前階段、審中階段和審后階段的相關(guān)要點(diǎn)，立足于新職責(zé)新使命，深挖研究型審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與職能，尤其是要與國(guó)家宏觀管理和治理結(jié)合起來(lái)，促使研究型審計(jì)發(fā)揮出更大的效能。

參考文獻(xiàn)

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