分析企業(yè)年終獎個人所得稅稅務(wù)籌劃

林育平（創(chuàng)維集團建設(shè)發(fā)展有限公司）

■ 引言

年終獎是企業(yè)激勵員工的重要手段，年終獎支付比例、支付時點和支付形式存在顯著差異。受到個人所得稅的稅制改革，很容易造成年終獎的稅負出現(xiàn)明顯的偏差。要想有效降低稅負，必須要提前做好納稅籌劃，盡可能選擇合理的年終獎支付方式，為企業(yè)和個人創(chuàng)造更多的優(yōu)惠。在個人年終獎納稅的過程中要盡可能明確個稅改革，對年終獎產(chǎn)生的影響進行全面分析，探究年終獎稅收籌劃的主要措施，確保年終獎籌劃方式得到全面調(diào)整。

■ 個稅改革與年終獎稅收籌劃產(chǎn)生的影響分析

（一）綜合收入劃分

在新時期，我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，收入差距不斷擴大。稅收可以有效促進資源的二次分配，保證社會的公平性。在個人所得稅改革的背景下，可以確保勞動分配調(diào)節(jié)機制發(fā)揮應(yīng)有的作用，通過個稅調(diào)整使個人的稅收征收范圍有了更準確的界定，同時將保費電子商務(wù)經(jīng)營收入和年終獎等多種新的收入途徑，都納入到征稅管理之中，通過個人所得稅的改革實現(xiàn)了個人與非個人觀念區(qū)分，按照綜合分類方式和部分分類方式，對個人所得稅進行全面管理。在新稅改背景下，通過將個人工資勞務(wù)報酬，薪酬特許權(quán)使用費等合并成綜合稅收，按照統(tǒng)一累進制度進行征收，可以確保個體商戶的經(jīng)營所得全面發(fā)展，對個體商戶的生產(chǎn)實現(xiàn)累計差額制度，收入經(jīng)營所得的個人所得也全部納入到綜合經(jīng)營所得中。取消承包經(jīng)營以及相關(guān)的稅務(wù)，在目前的薪酬體系上，對稅率進行全面改革，將原本每月3500元提高到了每月5000元。

（二）專項費用扣除

在個稅改革的背景下，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，通過子女教育、繼續(xù)教育、住房利息、大病醫(yī)療等多個項目進行專項扣除，減輕青年人生活的壓力。通過多種途徑鼓勵居民提高自己的合法收入，而這種新型的超額累進制稅收方式，既能夠有效減少個人逃稅的問題，同時也可以模仿事業(yè)單位相關(guān)征收的方法，從而有效進行反避稅。在個稅改革的背景下，能夠保證稅收更加公平公正，推動居民不斷努力創(chuàng)造更美好的生活。

■ 年終獎稅收籌劃的具體方案

（一）36,000元與144,000元年終獎的個稅無差異點

在不同情況下的差異。不發(fā)放年終獎時的年薪，如果納稅額度低于36,000元時則可以按月薪發(fā)放，在不考慮三險一金的條件下，年薪低于96,000元及以下時則無需發(fā)放年終獎。

假設(shè)某員工a不含年終獎的工資為x，發(fā)放年終獎后，年終獎達到36,000元標準線，年終獎個稅應(yīng)為1080元。如果月度工資的個稅稅率為20%，則扣除16,920元，而最終發(fā)放年終獎達到144,000元時，個稅為14,190元，原則扣除數(shù)為2520元，所以根據(jù)個稅無差異點進行分析，年薪在36,000元以上，但低于263,100元以下則可以按照36,000元的年終獎發(fā)放。年薪高于263,100元，可以選擇144,000元的年終獎發(fā)放。

（二）144,000元與30,000元年終獎的個稅無差異點

假設(shè)某員工b不含年終獎的，全年工資為x，如果發(fā)放年終獎144,000元后，年終獎個稅達到1,0004190元，而個稅稅率在30%，則需要扣除52,920元的個人所得稅，當個人的年終獎發(fā)放達到30,000元時，年終獎個稅則為58,000 500.90元。每個月的月度工資納稅率為25%，所以當年薪在263,100元以上，但低于732,000元以下時，可以按照144,000元的年終獎發(fā)放，當年終獎高過732,000元后，可以選擇30,000元年終獎作為臨界點。

（三）30,000元與42,000元年終獎的個稅無差異點

假設(shè)某員工c不含年終獎的工資為x，而年終獎發(fā)放為30,000元，則個稅為58,590元，按照其月個稅工資45%的計算扣除181,920元，如果發(fā)放年終獎數(shù)達到42,000元以后，年終獎的個稅則為102,340元，只需要按照35%的月個稅稅率計算，所以在年薪為732,000元以上，但低于1,337,500元以下時，可以將30,000元作為年終獎發(fā)放臨界點，年薪高于1,337,500元后，可以選擇42,000元的年終獎作為發(fā)放臨界點。通過對年終獎發(fā)放所得口徑分析，能夠明確在實際扣除各項基數(shù)時，需要根據(jù)集團的政策以及員工的真實情況進行隨時調(diào)整，靈活運用個人所得稅的規(guī)則。

■ 年終獎稅收籌劃的具體方式

（一）敏感區(qū)調(diào)整

在企事業(yè)單位年終獎發(fā)放調(diào)整改進的過程中，要想提高年終獎對員工的激勵作用，最主要的就是關(guān)注敏感區(qū)的內(nèi)容，將工資薪金以及年終獎的區(qū)塊化組合，通過多種配套方案，來根據(jù)員工的實際情況，選擇不同的年終獎發(fā)放形式，從而有效降低年終獎適用的稅率。也就是說，在企事業(yè)單位發(fā)放年終獎的過程中，要盡可能地根據(jù)臨界點進行準確判斷，確保年終獎稅后收入達到最大。合理調(diào)整年終獎金的發(fā)放額度，避免收入增加一塊錢，而導致多交好幾百稅費的現(xiàn)象。在必要的情況下，企事業(yè)單位還可以直接將年終獎計入月度工資之中，確保對薪資進行合理調(diào)整，保證個人所得稅的收入利益最大化。

（二）分段發(fā)放

通過大頭小尾的年終獎發(fā)放策略，能夠進一步確保年終獎籌劃效率的全面增強，例如在沒有實行新個人所得稅改革之前，年終獎發(fā)放時可以采用在年尾一次性發(fā)放的方式，但是新的個人所得稅年終獎改革之后，需要在年尾發(fā)放大部分獎金，而在2019年新個人所得稅改革后，發(fā)放一小部分資金。通過這樣的方式能夠盡量減少按月發(fā)放的稅率，同時也能夠獲得員工的高度認可，盡管有些員工認為延遲發(fā)放年終獎會感到不安，而且如果企業(yè)的規(guī)模過大不同崗位之間員工的薪資比例發(fā)生明顯變化，這種發(fā)放方式很可能導致員工工作積極性受損，使得人力資源部門工作總量增加，甚至還會遺漏某些員工的年終獎。如果按照兩次年終獎發(fā)放，會導致企業(yè)自身的預(yù)算管理工作量增加，使得人力資源管理部門績效管理人員頻繁加班引起員工不滿的情緒。

（三）福利替代

年終獎作為企業(yè)福利，可以利用其他方式進行代替，如可以直接將所需發(fā)放的年終獎轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠Ｕ?，按月發(fā)放給員工，當工資總額剛好處于稅負臨界點時，如果以年終獎的形式發(fā)放給職工，必然會導致員工所需繳納的稅收金額提高，所以企事業(yè)單位可以將原本發(fā)放的工資抽出作為福利，如夏季高溫補貼、冬季低溫補貼以及加班費用通過不同的福利方式轉(zhuǎn)化，既可以幫助員工合理避稅，還能夠提高企業(yè)資金的整體利用效率，減少稅負的風險問題。企業(yè)職工的福利費，包括為職工提供除工資獎金、津貼以外的各種費用，例如衛(wèi)生保健、職工補助以及其他統(tǒng)籌外費用等等，灰色在個稅改革的背景下，通過利用福利分流納個人所得稅，可以使得個人所得稅應(yīng)納稅額分流。在《中華人民共和國所得稅法》實施條例中。企業(yè)需要根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定，為職工繳納基本的養(yǎng)老費、醫(yī)療費、工商費等均予以扣除，所以在企業(yè)發(fā)放年終獎時可以將年終獎轉(zhuǎn)化為福利費進行分流。

（四）期權(quán)轉(zhuǎn)化

對于大多數(shù)企業(yè)而言，通過期權(quán)轉(zhuǎn)化的形式，將所需發(fā)放的薪資以股票、債券等形式加以替代，而這種發(fā)放方式適用于大型上市公司或者大中型企業(yè)的高級管理人員。通過對員工的激勵，能夠?qū)⒐べY薪金與綜合績效掛鉤，確保企業(yè)員工的工作積極性顯著提高，而且還能夠增強員工對企業(yè)的忠誠度，為企業(yè)的全面發(fā)展作出自己的努力。稅收籌劃意味著納稅人通過稅法規(guī)定的各種優(yōu)惠政策和稅法未禁止的行動，最大限度地減少稅負，實現(xiàn)零稅風險的目標，并實現(xiàn)財務(wù)收益最大化，它應(yīng)基于合法宗旨和審慎原則?，F(xiàn)行的個人所得稅法涉及合同經(jīng)營、租賃經(jīng)營、勞動報酬、作者的報酬、利息、股利、獎金、財產(chǎn)租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和企事業(yè)單位附帶收入的個人工資薪金。這11項收入被視為應(yīng)稅收入。這些應(yīng)稅項目規(guī)定了不同的扣除標準，不同的稅率和不同的稅收計算方法，這為納稅人提供了足夠的稅收籌劃空間。

■ 結(jié)語

在實施新個人所得稅稅收改革背景下，個人年終獎已經(jīng)納入到稅收的范圍之內(nèi)，應(yīng)該根據(jù)臨界點來合理選擇年終獎的發(fā)放方式，充分調(diào)動員工工作的積極性。針對新稅改背景下年終獎的稅收籌劃進行深入研究，通過發(fā)展的角度加強對年終獎的發(fā)放，保證年終獎的發(fā)放更加科學高效，完善企業(yè)的薪資管理體系，充分調(diào)動員工的工作積極性和主動性。