建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理特殊性與改革建議

晏靜

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展，我國(guó)的建筑工程行業(yè)得到了極大的提升，在建筑工程行業(yè)的發(fā)展中隨著企業(yè)發(fā)展數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)大，建筑施工中施工人員的收入水平也有了較大的提升。在我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展中各個(gè)行業(yè)的員工收入情況都有著多樣化的發(fā)展趨勢(shì)，這種收入多樣化發(fā)展趨勢(shì)的變化使得我國(guó)的個(gè)人所得稅的繳納方式也有了變化，方式由以往的按勞分配為個(gè)人收入分配的原則轉(zhuǎn)變?yōu)榱税磩诜峙浜推渌峙浞绞浇Y(jié)合的辦法來(lái)進(jìn)行，這種個(gè)人所得稅方式的轉(zhuǎn)變使得建筑施工企業(yè)的個(gè)人所得稅更加的科學(xué)。本篇文章，主要就是對(duì)建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理特殊性改革建議進(jìn)行的分析和研究。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)，個(gè)人所得稅，管理特殊性，改革建議

一、建筑施工個(gè)人所得稅概述

（一）個(gè)人所得稅義務(wù)和征稅范圍

在建筑工程項(xiàng)目中由于施工的環(huán)節(jié)多，且不同的環(huán)節(jié)多進(jìn)行的項(xiàng)目不同，所以導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的工作人員的收入不同，將建筑施工企業(yè)中不同種類的收入進(jìn)行劃分主要可以分為經(jīng)營(yíng)者收入、管理人員收入、技術(shù)人員收入和項(xiàng)目人員收入等不同的種類，我國(guó)的發(fā)展中有著明確的制度要求了社會(huì)勞動(dòng)者必須根據(jù)所具有的法律制度對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納，在社會(huì)勞動(dòng)者進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納時(shí)由于不同的人群收入情況不同所以對(duì)于個(gè)人所得稅的繳納數(shù)目也不相同。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅研究分析得知，個(gè)人所得稅義務(wù)主要有居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人等兩大類，其中的居民納稅義務(wù)人主要是指在居民的收入是在我國(guó)境內(nèi)和境外獲得所進(jìn)行的個(gè)人所得稅繳納，而非居民納稅義務(wù)人就是指居民的對(duì)我國(guó)境內(nèi)的全部收入進(jìn)行的個(gè)人所得稅納稅。

（二）建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理

在建筑施工企業(yè)的納稅中也有著明確的制度表明如果建筑施工的項(xiàng)目不是在企業(yè)總部所進(jìn)行的，就不能在總部進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，雖然不在總部進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，但是要在總部對(duì)所在地進(jìn)行收入分配。在我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展中，由于施工的環(huán)節(jié)較多，且不同的環(huán)節(jié)所用到的施工技術(shù)不同，所以在進(jìn)行施工時(shí)會(huì)有多個(gè)施工單位進(jìn)行施工，這種施工方式就加大了建筑施工過(guò)程中的人員流動(dòng)，所以建筑施工中的人員流動(dòng)強(qiáng)的特點(diǎn)也為建筑施工企業(yè)的個(gè)人所得稅管理帶來(lái)了難度，基于這種情況為了保障建筑施工企業(yè)的個(gè)人所得稅納稅順利進(jìn)行，就必須對(duì)個(gè)人所得稅相關(guān)工作制定有效的管理制度，以此通過(guò)制度的制定來(lái)將建筑施工過(guò)程中的人員信息進(jìn)行有效的收集和整理，以此通過(guò)所整理的資料來(lái)對(duì)企業(yè)不同勞動(dòng)者所要納稅的情況進(jìn)行有效的評(píng)估。

二、建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理中存在的問(wèn)題

（一）建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅目混亂

在當(dāng)前的建筑施工企業(yè)的個(gè)人所得稅管理工作中會(huì)出現(xiàn)多種多樣的問(wèn)題，而導(dǎo)致這些問(wèn)題出現(xiàn)的主要原因是管理方式不合理所導(dǎo)致的，其中在個(gè)人所得稅管理工作中最為常見(jiàn)的現(xiàn)象就是同一個(gè)建筑施工企業(yè)在同一個(gè)地區(qū)進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納時(shí)所繳納的稅目并不相同，造成該問(wèn)題發(fā)生的原因是由于個(gè)人所得稅稅目混亂所導(dǎo)致，當(dāng)建筑施工企業(yè)的相關(guān)人員在進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅目選擇時(shí)通常按照自己的理解來(lái)進(jìn)行，由于不同的人員對(duì)于個(gè)人所得稅的理解不同，所以這種員工根據(jù)自身理解對(duì)稅目進(jìn)行選擇的情況就會(huì)造成建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅稅目管理出現(xiàn)混亂的情況。

（二）建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅納稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確

建筑施工企業(yè)是為施工項(xiàng)目提供勞動(dòng)力的企業(yè)，由于建筑施工項(xiàng)目位置具有不確定性，所以建筑施工企業(yè)的人員工作經(jīng)常處于異地施工的狀態(tài)，這種工作方式就是使得員工的個(gè)人所得稅繳納存在矛盾。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行異地施工時(shí)其施工地的相關(guān)稅收機(jī)關(guān)也會(huì)對(duì)工作人員進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收，所征收的個(gè)人所得稅稅額通常是根據(jù)工程項(xiàng)目的結(jié)算比例來(lái)進(jìn)行的，由于施工人員是在異地進(jìn)行施工，所以施工處的稅收機(jī)關(guān)在進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收時(shí)不但不能將這部分的稅收具體到個(gè)人，也不能從勞動(dòng)人員的工資中進(jìn)行扣除，這種情況下對(duì)于稅收機(jī)關(guān)所征收的金額通常都是從企業(yè)中扣除，所以建筑施工企業(yè)的這種發(fā)展方式給企業(yè)的支出帶來(lái)了極大的影響。其次，在這種情況下，如果建筑施工企業(yè)的個(gè)人所得稅相關(guān)管理部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的管理工作，就會(huì)出現(xiàn)在施工處和企業(yè)注冊(cè)處同時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納的情況，這種重復(fù)納稅的情況也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得不到提升。

（三）建筑施工企業(yè)農(nóng)民工用工不穩(wěn)定，稅負(fù)過(guò)重

建筑工程施工過(guò)程中具有施工流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，由于不同的施工環(huán)節(jié)所用的施工單位不同，且一些施工單位在建筑工程項(xiàng)目施工的環(huán)節(jié)中也只是進(jìn)行短期的工作，所以針對(duì)這種情況給建筑工程施工企業(yè)的個(gè)人所得稅管理帶來(lái)了極大的難度，建筑施工人員在建筑施工的過(guò)程中進(jìn)行短期的施工對(duì)于員工工資的發(fā)放通常是由勞務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行的，所以該類人員在進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納時(shí)也被劃分在了勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)域內(nèi)，由于根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算的個(gè)人所得稅繳納金要比以工資為區(qū)域所繳納的個(gè)人所得稅金額高，所以造成了一些工作人員稅負(fù)過(guò)重的情況。

在建筑工程的施工中不但施工的環(huán)節(jié)多，施工的工程量也是極大的，且多數(shù)的工作都是一些體力勞動(dòng)，因此，建筑施工企業(yè)對(duì)于員工的身體素質(zhì)也有著一定的要求，而當(dāng)一些身體素質(zhì)達(dá)不到企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的人員進(jìn)行該工作時(shí)，通過(guò)勞動(dòng)所得的報(bào)酬也會(huì)低于其他人員，這種情況下在按照規(guī)定的要求讓建筑施工人員進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，對(duì)建筑施工人員來(lái)說(shuō)未來(lái)平均收入水平就會(huì)變得異常沉重[1]。

三、建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅籌劃的意義和原則

（一）建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理的意義

由于個(gè)人所得稅的地點(diǎn)具有靈活性，社會(huì)勞動(dòng)者在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅時(shí)既可以在營(yíng)業(yè)稅務(wù)勞務(wù)所進(jìn)行，也能在企業(yè)的注冊(cè)地以及勞動(dòng)者的居住進(jìn)行，進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅沒(méi)有嚴(yán)格的要求，勞動(dòng)者只需要出示相關(guān)的證明即可，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅納稅過(guò)程研究得知，在進(jìn)行納稅時(shí)主要是通過(guò)查賬征收和核定征收兩種方式進(jìn)行的，其中的查賬征收主要是指申報(bào)繳納。通常情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行工作時(shí)具有一定的限制，只對(duì)在本地注冊(cè)且賬簿全面的企業(yè)進(jìn)行，主要采用的方式為核定征收。核定征收和申報(bào)繳納兩種方式不但進(jìn)行的過(guò)程不同，兩者所繳納的金額數(shù)量也不相同，前者相比于后者來(lái)說(shuō)所繳納的稅額要低出十幾倍。進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃的主要意義就是在與相關(guān)制度相符的基礎(chǔ)上來(lái)降低個(gè)人或者企業(yè)的應(yīng)付稅款的問(wèn)題[2]。5D35C1B3-EFB2-4DC6-B895-33CFFD48FFEB

（二）建筑施工企業(yè)進(jìn)行個(gè)人所得稅管理的原則

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅管理的過(guò)程中，為了保障管理工作的有效進(jìn)行需要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行注意：第一，充分的對(duì)應(yīng)繳稅額的影響因素進(jìn)行考慮，這是由于在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納時(shí)繳納的金額會(huì)受到稅率和繳稅額等兩個(gè)方面因素的影響，所以在該情況下要有效的保障稅負(fù)降低就需要從科學(xué)的管理工作中來(lái)進(jìn)行縝密的安排。第二，針對(duì)個(gè)人所得稅籌劃有著一定的優(yōu)惠政策，在我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展的過(guò)程中根據(jù)社會(huì)的變化也對(duì)一些稅收的功能進(jìn)行了調(diào)節(jié)，稅收功能的調(diào)節(jié)為一些所得稅收進(jìn)行了優(yōu)惠，針對(duì)這種情況建筑施工企業(yè)在進(jìn)行員工的個(gè)人所得稅管理時(shí)也要根據(jù)優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的工作[3]。

四、建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理建議

建筑施工企業(yè)對(duì)于我國(guó)的建筑工程發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的提升都發(fā)揮著重要的作用，所以保障建筑施工企業(yè)的個(gè)人所得稅管理工作有效進(jìn)行就會(huì)從避免個(gè)人所得稅管理混亂情況下來(lái)提升建筑施工企業(yè)的發(fā)展，為了有效的對(duì)建筑施工企業(yè)的個(gè)人所得稅管理進(jìn)行提升就要從以下幾個(gè)方面中來(lái)進(jìn)行：

（一）規(guī)范施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理制度

在我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展中，建筑施工企業(yè)雖然對(duì)于個(gè)人所得稅的管理工作進(jìn)行了提升，但是由于管理方式不合理也導(dǎo)致了管理工作中存在著多種問(wèn)題，因此，為了對(duì)建筑施工企業(yè)中的個(gè)人所得稅工作進(jìn)行提升企業(yè)應(yīng)該對(duì)管理方式進(jìn)行完善，并細(xì)化建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅稅目的規(guī)定。進(jìn)行個(gè)人所得稅管理工作中為了減輕社會(huì)勞動(dòng)者的負(fù)擔(dān)應(yīng)該適當(dāng)?shù)目紤]對(duì)農(nóng)民工的免款政策，以此為農(nóng)民工的生活負(fù)擔(dān)進(jìn)行減輕[4]。

（二）爭(zhēng)取所在地繳納個(gè)人所得稅

建筑施工企業(yè)的管理工作中，對(duì)于個(gè)人所得稅的管理是最具難度的工作，由于建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣泛，所以經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)施工人員在異地進(jìn)行工作的情況，這種情況就會(huì)使得個(gè)人所得稅管理工作難度加大，也會(huì)造成個(gè)人所得稅繳納出現(xiàn)重復(fù)的情況，針對(duì)此類的情況為了有效的提升建筑施工企業(yè)的個(gè)人所得稅管理工作建筑施工企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，以往的建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅的繳納是根據(jù)工程結(jié)算收入的比例來(lái)進(jìn)行的，所以企業(yè)會(huì)對(duì)繳納的負(fù)擔(dān)進(jìn)行負(fù)責(zé)。建筑施工企業(yè)需要對(duì)相關(guān)的管理制度進(jìn)行完善，并加大企業(yè)相關(guān)部門(mén)的公關(guān)力度，以此通過(guò)嚴(yán)格的管理來(lái)保障個(gè)人所得稅繳納工作的合理進(jìn)行[5]。

五、結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，建筑施工企業(yè)中的個(gè)人所得稅管理工作存在著多種的問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)都制約著建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲得，針對(duì)這種情況就需要通過(guò)政策對(duì)當(dāng)前企業(yè)中個(gè)人所得稅管理工作不合理的情況進(jìn)行改善，這就要求了建筑施工企業(yè)不但要完善相關(guān)的個(gè)人所得稅管理制度，也要從異地納稅轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)?shù)丶{稅，相關(guān)的稅收機(jī)關(guān)也要根據(jù)施工企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行稅收的工作。

參考文獻(xiàn)：

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[4]李翠蓉.建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理特殊性與改革建議[J].中國(guó)管理信息化，2016：33.

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