基于標(biāo)準(zhǔn)成本的中小型制造業(yè)成本控制體系研究

陳金穎

隨著中國改革的不斷深化，中國對外開放的程度愈發(fā)加深，已經(jīng)成為世界上當(dāng)之無愧的制造大國。世界經(jīng)濟(jì)與我國經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越密切，相互依存，國內(nèi)企業(yè)發(fā)展面臨著眾多機(jī)遇，同時也是困難，尤其在現(xiàn)在疫情出現(xiàn)的時期，我們中小型制造業(yè)停工停產(chǎn)，無法正常生產(chǎn)銷售，資金鏈緊張等情況下，復(fù)工后如何盡快復(fù)工復(fù)產(chǎn)實現(xiàn)利潤，走出困局。

除了外部市場的開拓外，還要自身練好內(nèi)功，加強(qiáng)成本控制，進(jìn)入良性循環(huán)。分析現(xiàn)有情況，一方面，傳統(tǒng)制造業(yè)的管理經(jīng)營模式已經(jīng)無法與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢完全契合，而另一方面近幾年的勞動力用工成本在緩慢增長，而資源成本也遲遲無法下降，導(dǎo)致中小型制造業(yè)的各項成本都呈上升趨勢，發(fā)展不容樂觀，而中小型制造業(yè)的發(fā)展與中國的制造優(yōu)勢密切相關(guān)。此文章將基于標(biāo)準(zhǔn)成本對中小型制造業(yè)成本控制的問題及解決措施進(jìn)行深入剖析。

一、成本控制及標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

（一）成本控制的概念

成本控制，指在企業(yè)提供全壽命周期的產(chǎn)品或服務(wù)過程中，采取一系列措施以確保成本控制在預(yù)算估計范圍內(nèi)的工作。成本控制所涉及的成本包括產(chǎn)品成本、質(zhì)量成本、研發(fā)成本以及環(huán)境保護(hù)成本，其涉及的內(nèi)容非常廣泛，需要企業(yè)在具體操作的過程中根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點進(jìn)行分析，提出具有針對性的計劃及解決方案。成本控制過程是對企業(yè)經(jīng)營運行過程中實際成本的檢測、調(diào)用及監(jiān)督，根據(jù)現(xiàn)狀給出保持成本與目標(biāo)想統(tǒng)一的措施，也是一個挖掘企業(yè)潛力、發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)缺陷，并竭力降低成本的過程。

在制造業(yè)發(fā)展過程中，成本控制就是保證成本在預(yù)算估計范圍內(nèi)的工作。因此其是最為關(guān)鍵也是亟待解決的環(huán)節(jié)，需要每個制造企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的難題難點進(jìn)行深入剖析，以研究解決對策，實現(xiàn)管控水平的提升以及經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的定義

1911年，泰羅發(fā)表著作《科學(xué)管理原理》，講述了以泰羅為代表的“科學(xué)管理”學(xué)說。在“科學(xué)管理”學(xué)說中，其核心問題即提高勞動生產(chǎn)率，用科學(xué)的管理代替原本的傳統(tǒng)管理，以實現(xiàn)工作效率最大化，同時為了實現(xiàn)此目標(biāo)，支持為企業(yè)重新配備工人，要求必須掌握標(biāo)準(zhǔn)的操作方法，同時使用標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器、工具及材料，并保證作業(yè)環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)化。在“科學(xué)管理”學(xué)說得到肯定的同時，其根據(jù)時間和動作研究技術(shù)制定了確定定額的、可以實現(xiàn)的、最有效率的、在一定條件下的一套標(biāo)準(zhǔn)，以此確保實現(xiàn)制造業(yè)生產(chǎn)的高度標(biāo)準(zhǔn)化。在這一套標(biāo)準(zhǔn)施行的過程中，要求完全按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)活動，務(wù)必避免一切可能發(fā)生的浪費行為。與此同時，與“科學(xué)管理”學(xué)說相關(guān)的一些技術(shù)方法也產(chǎn)生了，如預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本及差異分析等。

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)，指根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)而有效結(jié)合了成本前饋控制、核算功能以及后饋控制的成本控制系統(tǒng)，具有前期估算、中后期計算各種成本并分析差異的功能。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括了標(biāo)準(zhǔn)成本制定、成本差異分析及處理三個部分，利用成本確定、分析及控制的計算方法，將制造業(yè)生產(chǎn)活動的各個階段進(jìn)行成本控制。

在前期制定標(biāo)準(zhǔn)成本階段，為達(dá)到事前控制成本的目標(biāo)，要對生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)流程、生產(chǎn)工藝以及其他各生產(chǎn)方面收入剖析，以期將成本可以細(xì)化到每個生產(chǎn)工序中。在生產(chǎn)階段，要將實際成本與各標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，在比較的過程中著重分析成本差異，根據(jù)成本差異進(jìn)行有效控制。在后期生產(chǎn)尾聲階段，讓需要將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比分析，并對超額原因進(jìn)行記錄。

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)就是對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的操作，包括前期的成本預(yù)測與計劃、中間生產(chǎn)過程的成本控制以及最終產(chǎn)品的成本確定，需要將三者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，是一個完整而有效的成本控制體系。對中小型制造業(yè)而言，標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系可以有效減少資源的浪費以及成本的消耗，加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，促進(jìn)生產(chǎn)活動的順利進(jìn)行以及經(jīng)濟(jì)效益最大化的實現(xiàn)。

二、中小型制造業(yè)成本控制存在的問題

我國中小型制造業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系建設(shè)有待完善，成本控制仍存在很多可以改進(jìn)的問題，要清楚，目前我國中小型制造業(yè)的競爭已經(jīng)不再是表面的價格競爭，而更多的是成本競爭，因此要控制生產(chǎn)成本，增強(qiáng)競爭能力及盈利能力。

（一）成本控制的意識不強(qiáng)

傳統(tǒng)制造業(yè)生產(chǎn)觀念是要把商品賣的比競爭對手多，在售賣數(shù)量及收入上超過競爭對手，在國家的極力倡導(dǎo)下，很多制造業(yè)認(rèn)識到產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)的重要性，但研發(fā)也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，而不應(yīng)該盲目經(jīng)營，只關(guān)注所占有的市場份額。在現(xiàn)在這個競爭激烈的時代里，不應(yīng)將目光完全放在研發(fā)與售賣階段，更應(yīng)該關(guān)注成本控制層面。要知道，企業(yè)的凈收益會受生產(chǎn)成本的影響，如果生產(chǎn)成本過高，獲利能力自然就低了。但目前仍有很多中小型制造企業(yè)沒有將成本控制重視起來，只關(guān)注財務(wù)部門后期的數(shù)據(jù)核算。要知道，很多中小型制造業(yè)的財務(wù)部門是綜合辦理所有與財務(wù)相關(guān)的部門，僅僅依靠財務(wù)部門的核算與管理，是無法發(fā)揮成本控制的實際作用的，尤其很多財務(wù)部門只在后期進(jìn)行事后核算，完全沒有辦法進(jìn)行前期計劃與中期的控制，甚至連后期核算過后的數(shù)據(jù)分析都沒有辦法完成。這樣的經(jīng)營模式會嚴(yán)重阻礙各部門的配合度，降低甚至無法發(fā)揮成本控制的功能，限制企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部價值鏈的安排不科學(xué)

制造業(yè)是集合了產(chǎn)品設(shè)計、原材料采購、生產(chǎn)加工、存貨管理、產(chǎn)品銷售、售貨服務(wù)等所有環(huán)節(jié)為一體的整體，而這些所有的環(huán)節(jié)構(gòu)成了一個完整的內(nèi)部價值鏈，而高效的內(nèi)部價值鏈可以提高投入市場產(chǎn)品的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。在制造業(yè)發(fā)展過程中，整個內(nèi)部價值鏈的合理安排可以促進(jìn)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的有效派配合，每道工序都是為了企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的長大，不能將任何一個環(huán)節(jié)割裂出去。要清楚，任何環(huán)節(jié)的“獨立”都會造成成本的上漲，導(dǎo)致工作效率降低。而當(dāng)前我國中小型制造業(yè)中仍存在內(nèi)部價值鏈安排不科學(xué)不合理的問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。

例如，在產(chǎn)品設(shè)計過程中，如果設(shè)計部門過多關(guān)注研發(fā)提高產(chǎn)品的性能而忽略了生產(chǎn)成本，會導(dǎo)致商品生產(chǎn)成本迅速提高，為后期的生產(chǎn)及銷售帶來麻煩，甚至?xí)璧K商品的進(jìn)一步推廣;在原材料采購過程中，如果采購部門過度關(guān)注采購價格而忽略了運輸成本，即設(shè)計產(chǎn)品所需的原材料價格較低，但運輸成本較高，會增加采購的成本;在產(chǎn)品銷售過程中，如果過度關(guān)注產(chǎn)品的宣傳而忽略了宣傳方案的合理性，即為了打開市場更多的關(guān)注廣泛性而忽略了宣傳所需要的成本，會造成宣傳成本過高的問題，影響企業(yè)的實際收益。

（三）內(nèi)部監(jiān)督的的缺失

在我國大部分的中小型制造業(yè)中，企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)大多是車間統(tǒng)一生產(chǎn)，仍采取車間管理員制度，無法進(jìn)行有效的監(jiān)督管理以及績效評價，甚至部分企業(yè)沒有相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致員工績效評價的缺失，獎罰制度也沒有實際實行。缺乏有效的績效考核會導(dǎo)致各部門收入的分配不均問題，而內(nèi)部監(jiān)督的缺失會阻礙生產(chǎn)效率的提高。換言之，內(nèi)部監(jiān)督制度可以促進(jìn)各部門間資源的公平公正，但內(nèi)部監(jiān)督制度及部門的缺失會導(dǎo)致員工積極性不高、工作懈怠及錯誤更改不及時等問題，阻礙企業(yè)經(jīng)營利潤的提高。

三、基于標(biāo)準(zhǔn)成本的中小型制造業(yè)成本控制體系的加強(qiáng)

在中小型制造業(yè)的實際生產(chǎn)過程中，應(yīng)將成本控制貫穿于生產(chǎn)的全過程中，從生產(chǎn)的時間段來看，應(yīng)將事前預(yù)算管理、事中管理控制及事后績效考核結(jié)合起來，全方面加強(qiáng)企業(yè)的成本管理控制工作。

（一）加強(qiáng)事前預(yù)算管理

在標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)中，主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本定額管理，根據(jù)各種材料以及消耗等額進(jìn)行成本計劃的編制、分析以及實際成本的控制。在實際的生產(chǎn)活動中，應(yīng)進(jìn)行合理而科學(xué)的消耗定額，并不斷修訂改進(jìn)，以充分發(fā)揮其作用。

制造業(yè)的成本要素包括直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本以及制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本三大因素。其中計算公式為：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑ （直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量 *直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)）

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=∑ （各項工序工時標(biāo)準(zhǔn) *相應(yīng)的工資標(biāo)準(zhǔn)）

直接人工工時=∑ （各工序人員數(shù)量 * 各工序完成時間）

在成本控制體系中最為關(guān)鍵的就是事前建立預(yù)算計劃，在實際生產(chǎn)過程中及時掌握成本消耗情況，根據(jù)預(yù)算計劃控制成本消耗，防止成本消耗過高造成后期經(jīng)費不足或資源浪費問題?？梢愿鶕?jù)不同的成本費用消耗情況進(jìn)行不同的預(yù)算編制，對于人工及辦公費用可以采用固定的預(yù)算編制模式，月度及季度的成本消耗采用輪動的預(yù)算編制模式，投資的成本耗費采用零基預(yù)算的編制模式。從事前加強(qiáng)預(yù)算管理，保證生成經(jīng)營活動中費用支出的合理性。另外就是進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化工作，價格標(biāo)準(zhǔn)化、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化、計量標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）加強(qiáng)事中管理控制

中小型制造業(yè)在事中生產(chǎn)過程中應(yīng)將成本控制落實到各個部門以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)，實現(xiàn)縱向和橫向的全面管理控制，避免出現(xiàn)各自管理、不通有無的問題。定期計算實際成本，根據(jù)成本效益原則及時控制成本耗費，確保嚴(yán)格按照預(yù)算計劃進(jìn)行，避免實際支出超出標(biāo)準(zhǔn)成本，造成資源的不可逆浪費。確保制造企業(yè)上下都嚴(yán)格遵守相關(guān)成本控制規(guī)定，并定期檢查執(zhí)行情況，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度，為企業(yè)的成本控制做基礎(chǔ)，促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（三）加強(qiáng)事后績效考核

在中小型制造業(yè)的生產(chǎn)過程中及最終產(chǎn)品生成后，要及時定期地進(jìn)行實際成本與預(yù)算成本開支的對比，并分析成本控制過程中存在的問題，探討最佳解決方案，進(jìn)行管理調(diào)控，實現(xiàn)有效的事后控制管理。同時設(shè)置考核評價，對超節(jié)支的原因進(jìn)行深入剖析，節(jié)省部分獎勵給相關(guān)員工，超支部分要考核到具體員工，完善績效考核制度，確定獨立的職能部門來制定并完成整個績效評價過程，對決策不當(dāng)?shù)陌讣屯瓿扇蝿?wù)精彩的員工要進(jìn)行獎懲及公示，避免出現(xiàn)濫用職權(quán)以及不重視成本控制造成資金不當(dāng)使用的情況，提高員工積極性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與中小型制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密不可分，應(yīng)更多的關(guān)注生產(chǎn)活動過程中的成本控制，使每一位管理者及員工都意識到標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的重要性。將成本控制應(yīng)用到所有的制造生產(chǎn)活動中，需要全面介入，包括全員發(fā)動、全過程的控制，建立全面的成本控制體系，提升成本意識，防止資源的浪費，使成本降到盡可能低的水平。增強(qiáng)競爭能力及盈利能力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：威盧克斯（中國）有限公司）