行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

顏雪華

行政事業(yè)單位在保障國(guó)計(jì)民生、提供公共服務(wù)等方面，發(fā)揮著關(guān)鍵作用，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，發(fā)揮行政資源的效能，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重大意義。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)促進(jìn)內(nèi)部管理規(guī)范化、保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整等具有重要作用，因此被各單位廣泛推動(dòng)應(yīng)用。但有些單位存在的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)淡薄與內(nèi)控方法落后等問(wèn)題，亟待解決。本文通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析討論，并提出針對(duì)性的對(duì)策建議，以期為促進(jìn)行政事業(yè)單位提高管理水平提供參考借鑒。

當(dāng)前，按照國(guó)家的相關(guān)要求，各行政事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，對(duì)財(cái)政資金分配使用和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管等權(quán)力集中的部門(mén)與崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制。經(jīng)過(guò)多年的建設(shè)，獲得了不錯(cuò)的成效。但是，一些行政事業(yè)單位由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不完善，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂，賬實(shí)不符等問(wèn)題，影響單位管理規(guī)范化。因此，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)問(wèn)題和對(duì)策建議的研究具有重要意義。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

（一）有助于提高管理水平

新時(shí)期，行政單位及事業(yè)單位改革逐漸深化，發(fā)展進(jìn)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性特點(diǎn)，做好財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)促進(jìn)單位發(fā)展有著重要的意義。從財(cái)務(wù)管理實(shí)踐分析，內(nèi)部控制為重要的內(nèi)容與措施，可起到促進(jìn)管理水平提高的作用，助力各項(xiàng)財(cái)務(wù)管控措施到位。加強(qiáng)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理促進(jìn)整體管理優(yōu)化的作用，增強(qiáng)與各個(gè)部門(mén)的協(xié)同，起到促進(jìn)管理水平提高的積極作用。例如，實(shí)施預(yù)算控制，提高事前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

（二）有助于保障資產(chǎn)安全

內(nèi)部控制主要圍繞財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)兩大方面開(kāi)展，資金流動(dòng)與使用情況的管控為重點(diǎn)。結(jié)合單位資金來(lái)源特點(diǎn)與具體用途，編制完善的預(yù)算管控制度與方法，圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，采取有力的把控措施，最大程度上規(guī)范資金使用。除此之外，強(qiáng)化對(duì)資金使用的監(jiān)督與控制，能夠切實(shí)保障資金的安全，提高資金利用率，為單位各項(xiàng)工作的開(kāi)展與落實(shí)提供資金支持與保障。

（三）有助于規(guī)范財(cái)務(wù)管理

根據(jù)以往的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐分析，資金利用不當(dāng)與其他問(wèn)題比較突出，影響著單位健康持續(xù)發(fā)展，需加以完善與優(yōu)化。內(nèi)部控制的實(shí)施，通過(guò)細(xì)化管理責(zé)任，圍繞預(yù)算管理和資金使用管理等內(nèi)容，采取針對(duì)性管控措施，有力保障了財(cái)務(wù)管理落實(shí)到位，起到了規(guī)范作用。具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理等方面，通過(guò)實(shí)施嚴(yán)格的管理制度與辦法，圍繞財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)各個(gè)方面加以規(guī)范與控制，最大程度上保障財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)管理促進(jìn)發(fā)展的價(jià)值與作用。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

目前，各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作開(kāi)局良好，基本形成了工作格局。初步構(gòu)建了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。財(cái)政部形成了四梁八柱的單位內(nèi)部控制制度體系，全面覆蓋中央級(jí)、省級(jí)、地市級(jí)、縣級(jí)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)共五級(jí)政府部門(mén);覆蓋黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)等九類(lèi)行政事業(yè)單位;同時(shí)，全面覆蓋了預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及合同管理等六大業(yè)務(wù)。但是當(dāng)前，雖然各單位內(nèi)部控制建設(shè)整體向好，但在具體的制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中還存在著不足，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)

為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)，各個(gè)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)確定工作機(jī)制，由主要負(fù)責(zé)人親自抓，帶領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)班組成員，落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)，包括主持制定工作方案、明確工作分工、配備人員、健全工作機(jī)制、信息化手段利用等。通過(guò)組建以財(cái)務(wù)部門(mén)為牽頭、紀(jì)檢部門(mén)或者審計(jì)部門(mén)為主體的內(nèi)控監(jiān)督體系，形成內(nèi)部控制機(jī)制。除此之外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實(shí)際情況，構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系以及內(nèi)部控制責(zé)任機(jī)制。但是目前，從責(zé)任的落實(shí)情況來(lái)分析，有些單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的參與者還存在責(zé)任意識(shí)薄弱的情況，未能認(rèn)識(shí)到自身責(zé)任，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作未能達(dá)到預(yù)期的效果，還需要加以完善與優(yōu)化。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可操作性不強(qiáng)

從當(dāng)前行政事業(yè)單位的建設(shè)情況分析，內(nèi)部控制制度體系初步形成。具體體現(xiàn)在以下方面：首先對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域基本完成流程再造，提高了風(fēng)險(xiǎn)管控水平，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防御能力。其次，構(gòu)建了預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理六大業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。雖然制度體系已經(jīng)基本形成，但是制度的實(shí)施還存在著問(wèn)題，導(dǎo)致操作性不強(qiáng)：一是形式化。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度如同擺設(shè)，在形式上敷衍了事，只是為了應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查。財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位職責(zé)分工不明確，存在一人多崗，不相融崗位未分離現(xiàn)象，且關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期不輪崗，會(huì)計(jì)人員管理弱化。二是內(nèi)控制度中缺乏完善的考核制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制。由于未能將財(cái)務(wù)內(nèi)控和個(gè)人利益結(jié)合，難以調(diào)動(dòng)人員的積極性，使得很多控制措施無(wú)法有效落實(shí)到位。

（三）信息化水平不高

隨著行政事業(yè)單位參與經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的責(zé)任越來(lái)越重，其會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和及時(shí)性的要求更為突出。因此，基于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)，信息化建設(shè)尤為重要。從當(dāng)前的控制情況分析，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化水平不高，未能發(fā)揮數(shù)據(jù)信息的價(jià)值，影響著內(nèi)控效果的提升。具體體現(xiàn)在以下方面：一是缺少完善的硬件設(shè)施，使得信息化系統(tǒng)的價(jià)值與作用未能發(fā)揮，還需要加以完善和優(yōu)化。二是人員方面的信息化專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)。推行信息化管理模式，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的落實(shí)，需同步調(diào)整相關(guān)的業(yè)務(wù)方式方法，這對(duì)人員業(yè)務(wù)要求較高，需加以培訓(xùn)和培養(yǎng)。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)與重視度

當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中存在著的問(wèn)題很多，且大多與人員責(zé)任意識(shí)不高、重視度不夠有著很大關(guān)系。對(duì)于此情況，單位負(fù)責(zé)人要對(duì)內(nèi)控建設(shè)采取積極支持態(tài)度，直接參與內(nèi)控建設(shè)過(guò)程，率先垂范，全力保障內(nèi)控有效實(shí)施。首先要面向單位內(nèi)部做好宣傳與教育，增強(qiáng)人員的責(zé)任意識(shí);其次建立起以財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理、合同管理等部門(mén)共同參與協(xié)作，積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部控制中的作用;同時(shí)也要發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律監(jiān)察部門(mén)在內(nèi)部控制中的作用。完善責(zé)任人制度，使得各項(xiàng)內(nèi)部控制工作有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，促使內(nèi)部控制到位。將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的績(jī)效與個(gè)人利益掛鉤，調(diào)動(dòng)人員的積極性。

（二）細(xì)化管理制度明晰內(nèi)部控制責(zé)任

首先，推行領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策制度。對(duì)于行政事業(yè)單位的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)明確實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，各單位應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況，確定重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持民主集中制原則，對(duì)于復(fù)雜的、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取專(zhuān)家的意見(jiàn)。同時(shí)對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面記錄，經(jīng)議事成員簽字認(rèn)可，再及時(shí)歸檔保存。其次，構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督制度。設(shè)置審計(jì)部門(mén)，構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的價(jià)值，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作高質(zhì)量落實(shí)。圍繞單位的業(yè)務(wù)全流程，做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。最后，制定完善的考核制度。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展與落實(shí)情況，進(jìn)行全面的考核，把考核與獎(jiǎng)懲直接掛鉤，并分析存在的不足與問(wèn)題，提出改進(jìn)與優(yōu)化措施，提高內(nèi)部控制水平。

（三）加強(qiáng)信息化系統(tǒng)的建設(shè)

目前，信息技術(shù)革命正在全面掀起，信息和數(shù)據(jù)以及情報(bào)源成為社會(huì)發(fā)展的新型動(dòng)力源，信息機(jī)器和信息系統(tǒng)已經(jīng)參與到人類(lèi)的各類(lèi)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理等方面，以不同的形式和內(nèi)容呈現(xiàn)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也跟隨時(shí)代發(fā)展，積極引入新資源和新力量，開(kāi)辟新型的內(nèi)部?jī)?yōu)化路線，力求達(dá)到合理化水平。以某市為例，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)“核算云”平臺(tái)已經(jīng)成功上線。利用“核算云”系統(tǒng)，通過(guò)財(cái)務(wù)核算信息的省級(jí)聚集，達(dá)到實(shí)現(xiàn)和財(cái)政業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及財(cái)政報(bào)表系統(tǒng)的有效聯(lián)通。目前，全市多家預(yù)算單位已經(jīng)開(kāi)始啟用核算云平臺(tái)。使用核算云系統(tǒng)，能夠達(dá)到減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重復(fù)錄入的目的，同時(shí)能夠通過(guò)集中調(diào)賬，快速獲得報(bào)表，最大程度上減輕財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算工作量。除此之外，實(shí)現(xiàn)核算云和資產(chǎn)云以及政府采購(gòu)云等的數(shù)據(jù)交換，使得財(cái)務(wù)核算工作更加便捷、高效，同時(shí)能夠徹底打通財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和其他系統(tǒng)之間的聯(lián)系，增加預(yù)算單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。從信息化基礎(chǔ)角度分析，通過(guò)專(zhuān)線和VPN等方式實(shí)現(xiàn)接入財(cái)政專(zhuān)網(wǎng)，網(wǎng)絡(luò)要求比較高，安全系數(shù)比較低。從行政事業(yè)單位的角度分析，上云后任何預(yù)算單位或者分支機(jī)構(gòu)，只需要接入政務(wù)網(wǎng)就可以安全、快捷地接入核算云系統(tǒng)，節(jié)約了專(zhuān)網(wǎng)建設(shè)費(fèi)用。在系統(tǒng)操作方面，操作的便捷性和正確率得以提高，具體效果整理包括統(tǒng)一設(shè)置了會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一對(duì)賬簿進(jìn)行初始化、大大減輕財(cái)務(wù)核算的工作量。同時(shí)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化的構(gòu)建，要做好以下要點(diǎn)的把控：

1.加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投入。結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的需求和要求，搭建信息化管理平臺(tái)和系統(tǒng)，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供支持與保障。

2.做好人員的信息化業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。面向信息化發(fā)展，圍繞所需的知識(shí)與技能，對(duì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其能夠掌握業(yè)務(wù)技能，適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的新形勢(shì)與新發(fā)展。

3.做好數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量把控。信息化在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)用價(jià)值實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量，要圍繞數(shù)據(jù)信息的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，做好嚴(yán)格的把控，保障數(shù)據(jù)信息的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，要面向規(guī)范化、精細(xì)化與信息化目標(biāo)，做好完善和優(yōu)化。文中結(jié)合實(shí)踐，提出增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)與重視度;細(xì)化管理制度，明晰內(nèi)部控制責(zé)任;做好信息化的建設(shè)等建議，希望促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不斷完善。

（作者單位：衡東縣榮桓水電站）