新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

覃慶陽(yáng)

多年來(lái)，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算體系，且各類行政事業(yè)單位多項(xiàng)制度并存，致使政府會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了核算口徑不一致、多項(xiàng)信息反映不真實(shí)、各單位之間的會(huì)計(jì)制度不可比、會(huì)計(jì)科目不規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)表信息不完整等問題，導(dǎo)致了政府會(huì)計(jì)制度所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高等現(xiàn)象。本文首先闡述了政府會(huì)計(jì)制度改革的意義，其次分析新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，然后提出改進(jìn)新政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)全球化，預(yù)算會(huì)計(jì)體系已不能適應(yīng)新形勢(shì)下行政事業(yè)單位全面加強(qiáng)政府資產(chǎn)與負(fù)債的管理，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)地反映政府資產(chǎn)與負(fù)債等單位財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高的需求。新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作提供了標(biāo)準(zhǔn)化要求，減少了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一不規(guī)范的問題，提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息可比性。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的意義

首先，加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理的需要，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全面深化改革的需要。其次，政府會(huì)計(jì)改革是建立現(xiàn)代財(cái)政制度的必然要求，完善政府預(yù)算體系，開展政府信用評(píng)級(jí)，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，更好發(fā)揮財(cái)政對(duì)國(guó)家的支撐作用。再次，新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位在完善傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，能夠準(zhǔn)確核算政府成本，合理反映政府的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，在預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)結(jié)果之間建立聯(lián)結(jié)關(guān)系，構(gòu)建科學(xué)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高政府績(jī)效考核可靠性，全面實(shí)施績(jī)效管理。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）完善了政府財(cái)政報(bào)告體系

新政府會(huì)計(jì)制度改革以前，行政事業(yè)單位執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)，預(yù)決算報(bào)告是政府發(fā)布會(huì)計(jì)報(bào)告的主要依據(jù)和形式，但預(yù)決算報(bào)告并不能反映政府全部的財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)狀況，并且預(yù)算報(bào)告反映的信息帶有滯后性，公眾不能獲取到政府最新的財(cái)務(wù)狀況，利益關(guān)聯(lián)方的決策受到一定的影響。新政府會(huì)計(jì)改革以后，行政事業(yè)單位編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告兩大報(bào)告體系，成為政府會(huì)計(jì)信息披露的主要載體，完善了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)政的了解更加深入，并能及時(shí)獲取政府最新的全部資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)狀況，有利于利益關(guān)聯(lián)方進(jìn)行決策。同時(shí)，政府的財(cái)政支出更公開透明，增加政府可信度和權(quán)威性。

（二）完整披露會(huì)計(jì)信息內(nèi)容

原政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，反映的是有現(xiàn)金業(yè)務(wù)往來(lái)的會(huì)計(jì)信息，而不能反映未涉及非現(xiàn)金部分的會(huì)計(jì)信息，忽視了負(fù)債及收益方面的會(huì)計(jì)內(nèi)容，造成會(huì)計(jì)信息不全面，不完整。而新政府會(huì)計(jì)制度同時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，準(zhǔn)確反映政府收支情況，以及資金的占用和使用方向，完整反映負(fù)債及收益方面的會(huì)計(jì)信息，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，設(shè)置了收付實(shí)現(xiàn)制形成的結(jié)余與權(quán)責(zé)發(fā)生制形成的盈余進(jìn)行核對(duì)，然后再調(diào)整差異，使兩種不同基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算模式下的會(huì)計(jì)處理結(jié)果之間相互勾稽、相互比對(duì)、相互驗(yàn)證、相互聯(lián)系，政府會(huì)計(jì)報(bào)告披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息就更真實(shí)可靠，增加了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

原政府會(huì)計(jì)制度中，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度按照行業(yè)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)分為醫(yī)院、學(xué)校、林業(yè)等會(huì)計(jì)制度，各行業(yè)的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)不同的會(huì)計(jì)制度，使得各行政事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不可比、不關(guān)聯(lián)。新政府會(huì)計(jì)制度的改革，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度。在同一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系下，各級(jí)政府部門按照統(tǒng)一的制度核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做相同的會(huì)計(jì)處理，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度核算，使政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息增加可比性。值得注意的是，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，可按用途和來(lái)源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，例如對(duì)某一資產(chǎn)按用途來(lái)劃分時(shí)，以某種資產(chǎn)入賬，但是以來(lái)源進(jìn)行劃分時(shí)，又可確認(rèn)為另一種資產(chǎn)。

（四）完善績(jī)效考核機(jī)制

原政府會(huì)計(jì)體系中，采用預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，只可反映政府的預(yù)算收支情況，無(wú)法真實(shí)反映政府資產(chǎn)與負(fù)債情況，也不能真實(shí)反映政府的成本費(fèi)用，更無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，收入與成本費(fèi)用不真實(shí)，導(dǎo)致績(jī)效考核不全面，在收付實(shí)現(xiàn)制核算時(shí)，收到資金做預(yù)算收入，但有時(shí)收到資金的時(shí)間并非是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)真正意義上的收入，無(wú)法反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的收益。同理，支付時(shí)做預(yù)算支出，并非是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的成本費(fèi)用，因此，造成會(huì)計(jì)賬上所記載的支出并不是當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的成本，也就是說(shuō)，當(dāng)期收入與成本費(fèi)用不配比，不利于政府單位開展預(yù)算管理，也不利于政府單位的內(nèi)部管理，容易造成資產(chǎn)的浪費(fèi)。新政府會(huì)計(jì)改革后，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的收入與成本費(fèi)用相配比，真實(shí)反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，提高績(jī)效考核依據(jù)的可靠性和邏輯性。

（五）促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)能力

首先，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員的核算能力提出了更高的要求。受歷史原因影響，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)多為學(xué)歷、職稱較低，不重視會(huì)計(jì)知識(shí)的更新，難以適應(yīng)新時(shí)代的需求，對(duì)新制度的實(shí)施與執(zhí)行存在一定的困難。原制度會(huì)計(jì)核算要素為“資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)”五大類，而新政府會(huì)計(jì)在原制度的基礎(chǔ)上增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要素，即包含“預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用”等八要素。核算要素的增加，要求會(huì)計(jì)人員具備更高的業(yè)務(wù)能力，以應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算，有利于新政府會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行。

其次，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員披露會(huì)計(jì)信息提出更高的要求。原制度中事業(yè)單位不要求核算成本費(fèi)用，進(jìn)而也不核算利潤(rùn)，會(huì)計(jì)人員只需按收付實(shí)現(xiàn)制真實(shí)反映預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況即可。新政府會(huì)計(jì)制度擴(kuò)展了會(huì)計(jì)核算職能，不僅要反映收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算成本費(fèi)用和利潤(rùn)，這就需要會(huì)計(jì)人員有扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及專業(yè)素養(yǎng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)確核算單位運(yùn)營(yíng)成本，把成本費(fèi)用控制在合法合理的范疇，合理保障使用財(cái)政資金的安全可靠，從而提供更真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為政府投資、決策提供更有力的依據(jù)。

三、改進(jìn)新政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生了很大變化，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行培訓(xùn)，從而加深對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度深入透徹地理解，充分掌握新政府制度內(nèi)容及工作要求，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能，最大限度發(fā)揮財(cái)務(wù)人員核算與管理職能，培養(yǎng)業(yè)財(cái)融合綜合人才，從而準(zhǔn)確核算單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，切實(shí)做到真實(shí)反映單位資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量科學(xué)合理。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，也是當(dāng)今行政事業(yè)單位工作內(nèi)容之一，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集與記錄，可以有效提高會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量，對(duì)提高內(nèi)部控制制度建立具有重要的監(jiān)督與管理作用。近年來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位基本建立內(nèi)部控制體系，但仍普遍存在內(nèi)部控制措施落實(shí)不到位等問題，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，實(shí)施相應(yīng)的防范措施，盡可能將財(cái)務(wù)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題控制在可承受的范圍，健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，保證相關(guān)控制措施落實(shí)到點(diǎn)，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量科學(xué)合理。

（三）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)單位管理的重要作用。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，對(duì)信息技術(shù)提出更明確的要求，同時(shí)更凸顯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化在財(cái)務(wù)管理中的重要作用。因此，全面推行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是趨勢(shì)，現(xiàn)代化信息手段可使財(cái)務(wù)管理工作效果優(yōu)化。以單位的人員來(lái)說(shuō)，從各級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)層，到各基層相關(guān)管理層，都應(yīng)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的重要性認(rèn)識(shí)，在重視思想的支配下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化工作給予必要支持，大力開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化。同時(shí)，相關(guān)部門對(duì)信息化建設(shè)投入必要的資金，通過配置高、安全性能好、功能齊全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及硬件等設(shè)備，完善和增強(qiáng)軟件使用功能，充分發(fā)揮信息化優(yōu)勢(shì)，利用高端信息化手段，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督水平，保障國(guó)有資金安全有效，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化對(duì)單位事務(wù)的科學(xué)管理。

（四）完善政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制，為會(huì)計(jì)信息的利用保駕護(hù)航。

完善的法律法規(guī)制度是社會(huì)監(jiān)督的重要保證，法律制度也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保障。因此首先需要制訂相關(guān)法律法規(guī)，不斷完善會(huì)計(jì)法和預(yù)算法，還要完善政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法律制度。我們還可以積極探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。黨的政府報(bào)告明確指出，我們國(guó)家有必要建立公開透明的財(cái)政制度，與此同時(shí)，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是我國(guó)各單位進(jìn)行審計(jì)的重要組成部分，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)高達(dá)數(shù)十萬(wàn)，隊(duì)伍龐大，專業(yè)技術(shù)強(qiáng)，有豐富的審計(jì)與會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，可很好地加強(qiáng)審計(jì)的專業(yè)性和科學(xué)性，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)審計(jì)提供有力的保證。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人群同受法律和協(xié)會(huì)的雙重監(jiān)督，能更好地發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)作用，保證公眾能很好地利用政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資與決策。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的影響，為了更好提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量科學(xué)合理。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)單位管理的重要作用，同時(shí)也需要不斷完善政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制，為會(huì)計(jì)信息的利用保駕護(hù)航。

（作者單位：廣西機(jī)電工業(yè)學(xué)校）