制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問題及對(duì)策探討

姜春梅

當(dāng)前復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)制造企業(yè)管理水平提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)工作作為現(xiàn)代制造企業(yè)管理體系的重要組成部分，其質(zhì)量對(duì)提升制造企業(yè)管理水平、提高風(fēng)險(xiǎn)抵抗力、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和保障企業(yè)健康、長(zhǎng)足發(fā)展具有重要意義。本文闡述了制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，并從內(nèi)部審計(jì)部門及人員獨(dú)立性、審計(jì)人員綜合素質(zhì)提高、推廣信息化審計(jì)等方面提出了提高制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體措施，以期能為制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供可借鑒的依據(jù)。

目前面臨全球經(jīng)濟(jì)格局的重大變化，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式正在轉(zhuǎn)型，現(xiàn)代制造企業(yè)不僅要全力應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)。本文從獨(dú)立性、人員素質(zhì)、內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)審的認(rèn)知及審計(jì)方法四個(gè)方面對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問題進(jìn)行探討。內(nèi)部審計(jì)工作是制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制和提升企業(yè)組織運(yùn)行效率的有效保證，因此，制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部管理等的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提升制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。

一、制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必要性

（一）制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)職責(zé)在于通過對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督與核查，查錯(cuò)防弊;對(duì)核查過程中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題進(jìn)行全面、深入分析，透過問題去追溯本質(zhì)、發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出合理化建議，并督促整改，以提升公司內(nèi)部控制的有效性;全面評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，讓公司管理層系統(tǒng)了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，提升公司治理水平，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（二）制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.有助于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是衡量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果是否有效的主要指標(biāo)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可預(yù)防舞弊、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾正，提高公司治理水平，以確保組織正常運(yùn)營(yíng)，保證實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。

2.有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，確保資產(chǎn)的安全與完整

內(nèi)部審計(jì)是依照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全流程審查，并借助各類指標(biāo)，通過審計(jì)程序進(jìn)行分析審查，正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提出整改意見，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。通過核對(duì)企業(yè)賬務(wù)明細(xì)，找出差錯(cuò)并分析，提出整改建議，督促財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)基礎(chǔ)管控，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全與完整。

3.有助于作出正確的經(jīng)營(yíng)決策

內(nèi)部審計(jì)可直接反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)，通過內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的各項(xiàng)審計(jì)程序，審查企業(yè)內(nèi)部制度的完善性，制定的各項(xiàng)目標(biāo)可行性，計(jì)劃的可落實(shí)性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的各種問題進(jìn)行分析探討，以利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

二、制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較弱

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，我國(guó)制造企業(yè)中仍有相當(dāng)一部分企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門劃歸總經(jīng)理等管理層負(fù)責(zé)，因管理層對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果等負(fù)責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險(xiǎn)大都與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，如果管理層干涉或者內(nèi)部審計(jì)部門代替管理層行使職責(zé)，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、公正性將受影響。也有部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬財(cái)務(wù)部等其他管理部門，因?qū)徲?jì)部門所處層級(jí)較低，權(quán)利不充分，使其工作開展不順，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高、缺乏權(quán)威性;再者這些部門有時(shí)為了節(jié)約成本，在人員配備上會(huì)產(chǎn)生兼任，從而形成利益關(guān)系，影響審計(jì)結(jié)果的公正性。

（二）制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高

制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力要求不僅是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)能力，還要熟悉信息系統(tǒng)、了解管理的基本原則等?，F(xiàn)階段，我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一是抽調(diào)財(cái)務(wù)人員，一般情況下，該類人員具有一定的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，相對(duì)來講比較擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)方面的審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的了解，但缺少審計(jì)思路、缺乏審計(jì)訪談及溝通技巧等審計(jì)專業(yè)技能;二是外聘有會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人員，這類人員熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)、了解內(nèi)部審計(jì)程序，但缺少對(duì)企業(yè)商業(yè)模式、管理模式等整體、深入的了解及認(rèn)識(shí);三是招聘財(cái)務(wù)、審計(jì)類專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生，該部分人員尚處于理論聯(lián)系實(shí)踐的學(xué)習(xí)階段。再者，內(nèi)部審計(jì)工作不像財(cái)務(wù)核算工作一樣有較強(qiáng)的規(guī)則性，加之內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的定位不恰當(dāng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在崗時(shí)間普遍較短，其審計(jì)能力參差不齊，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度不足，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）制造企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其重要性認(rèn)識(shí)不足

制造企業(yè)未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，仍存在較大偏差，一是部分公司認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是為了應(yīng)付外部監(jiān)督檢查的，未意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)改善企業(yè)治理水平、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的積極作用;二是部分公司管理層漠視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，未能正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)的管理和服務(wù)部門，同樣可為管理層提供決策依據(jù)、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，不能給內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供支持限制了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，影響內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，從而影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;三是被審計(jì)部門或人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是否定他們的工作并進(jìn)行考核，配合度較差，致使內(nèi)部審計(jì)工作開展不暢。由于企業(yè)中存在這些認(rèn)識(shí)上的偏頗，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開展不力，也因此難以引進(jìn)優(yōu)秀的人才，使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果無法獲得管理層的信任，終而循環(huán)，內(nèi)部審計(jì)處于無效境地。

（四）制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法落后

制造企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位依然在利用傳統(tǒng)手工、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段，按部就班的執(zhí)行審計(jì)程序，將工作定位于應(yīng)付工作、例行公事地完成審計(jì)項(xiàng)目，僅僅是為了審計(jì)而審計(jì)，沒有充分發(fā)揮工作積極性和創(chuàng)造性，不會(huì)借助信息技術(shù)手段。由于內(nèi)部審計(jì)人員主要以財(cái)務(wù)人員為主，專業(yè)知識(shí)的局限性較大，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，未充分借鑒和應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)方法，如統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查法、審計(jì)重要性水平確定法等，審計(jì)方法和手段較為落后，難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求。

三、提高制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）保證內(nèi)部審計(jì)部門及人員的獨(dú)立性

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的要求，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，這是內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的主要方式。在這種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計(jì)部門在開展工作時(shí)，其管理服務(wù)的作用才能有所削弱，才能在盡可能降低利益沖突的情況下保持其客觀性;內(nèi)部審計(jì)部門才能配備專職審計(jì)人員，審計(jì)人員才能獨(dú)立行使職權(quán)，客觀公正的分析問題、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、出具審計(jì)建議，在問題的整改監(jiān)督上堅(jiān)持原則，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)在制造企業(yè)治理中所起的作用是非常重要，而審計(jì)人員的綜合素質(zhì)一定程度上決定了審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)可通過以下幾個(gè)方面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)：一是調(diào)高內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻。比如財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)崗的人員至少應(yīng)是三年以上財(cái)務(wù)主管經(jīng)驗(yàn);外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)的人員時(shí)至少應(yīng)有兩年以上獨(dú)立帶隊(duì)開展項(xiàng)目審計(jì)的經(jīng)驗(yàn);應(yīng)屆大學(xué)生入職的條件就需要在其資格證書的獲取情況、在校期間相關(guān)專業(yè)的成績(jī)等方面設(shè)置入職條件。二是根據(jù)公司審計(jì)項(xiàng)目類別配備審計(jì)人員。比如重大或重點(diǎn)檢查類項(xiàng)目，該類項(xiàng)目具有高管理需求的特點(diǎn)，項(xiàng)目審計(jì)成員在專業(yè)配置上不僅要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)配置財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)以外的相關(guān)專業(yè)的人員，如信息化專業(yè)人員，還需要配置見解深入、判斷力及分析強(qiáng)的管理人員;如常規(guī)審計(jì)類項(xiàng)目，該類項(xiàng)目具有低管理需求的特點(diǎn)，在人員配置上則可偏重于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)崗的財(cái)務(wù)人員等。三是增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)外部培訓(xùn)力度。公司內(nèi)部方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員與其他部門間的交流溝通，多參與其他部門的專業(yè)性培訓(xùn)，多參與其他部門的會(huì)議，全面學(xué)習(xí)、了解公司業(yè)務(wù);外部方面，多參加審計(jì)方面、財(cái)務(wù)方面、管理方面的培訓(xùn)，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力。

（三）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

制造企業(yè)高層應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)治理角度提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，為其工作開展提供必要的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、人力等條件，重視并善于使用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以提高審計(jì)部門的工作積極性。企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門保持持續(xù)的高度關(guān)注，在人才方面，通過提高審計(jì)部門在企業(yè)管理中位置，吸引內(nèi)部人才;通過企業(yè)人力資源及福利政策的一定傾斜，吸引外部人才;通過打開與拓寬企業(yè)審計(jì)人員內(nèi)部職業(yè)通道，如專業(yè)通道、管理通道，留住優(yōu)秀的審計(jì)人員。在管理協(xié)同方面，可提升外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的有效合作，在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)、防舞弊審計(jì)等工作中深度合作，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的;增加企業(yè)內(nèi)部其他管理部門、業(yè)務(wù)部門的協(xié)同意識(shí)，提升參與內(nèi)部審計(jì)工作的積極性，極大程度彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)資源及審計(jì)人員自身知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)上的不足，提升審計(jì)質(zhì)量。總之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作被重視，審計(jì)權(quán)利和職責(zé)才能有效執(zhí)行，審計(jì)工作質(zhì)量才會(huì)提升。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)力度

隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，制造企業(yè)為提升管理水平，加強(qiáng)了信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，使企業(yè)管理模式發(fā)生了變化，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作來講是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，首先應(yīng)參與企業(yè)信息化建設(shè)，了解信息管理系統(tǒng)實(shí)施的目的，了解系統(tǒng)管理的節(jié)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)，在系統(tǒng)實(shí)施前加入內(nèi)部審計(jì)的訴求;其次通過信息技術(shù)建立數(shù)據(jù)分析模型等，站在全局、系統(tǒng)的角度上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)評(píng)價(jià)，對(duì)要素間的相互作用進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)效率及質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升，有利于提高企業(yè)管理水平。本文闡述了制造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題，分析了影響審計(jì)質(zhì)量的因素，并有針對(duì)性的提出具體的解決對(duì)策，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，確保達(dá)成企業(yè)目標(biāo)。

（作者單位：海聯(lián)金匯科技股份有限公司）