中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及應(yīng)對措施

杜雙雙

隨著市場經(jīng)濟體制的改革與國家政策的支持，中小企業(yè)日趨發(fā)展，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟不可或缺的中堅力量。合理的稅收籌劃不僅能減少中小企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)利潤，而且還能增強市場競爭力。但是目前中小企業(yè)稅收籌劃仍處于探索期，并沒有形成完善的體系，甚至還可能給企業(yè)的正常經(jīng)營活動帶來諸多的風(fēng)險。因此，本文就中小企業(yè)在稅收籌劃工作中可能面臨的風(fēng)險進行梳理和分析， 并提出防范風(fēng)險管理的措施。論文對于提高中小企業(yè)風(fēng)險管理意識和管理水平具有一定的參考價值。

稅收籌劃在中小企業(yè)日常經(jīng)營活動中日益受到重視，通過稅收籌劃，不僅能規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，而且能增強企業(yè)納稅意識，更有利于提升企業(yè)整體經(jīng)濟效益，對企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展具有極其重要的意義。但在開展稅收籌劃中，因缺乏稅收意識、稅收籌劃方案不全面、內(nèi)控制度不完善、稅收政策變化等原因存在一定風(fēng)險，不僅不能降低企業(yè)稅負(fù)，反而可能給企業(yè)經(jīng)營帶了負(fù)面影響。基于此，論文就如何防范控制中小企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險展開了研究。

一、中小企業(yè)的界定及稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵

中小企業(yè)是一個相對的概念，根據(jù)工信部相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)可劃分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點來劃分。一般中小企業(yè)大多規(guī)模小，人、財、物等資源相對有限;企業(yè)經(jīng)營管理較集中，抗風(fēng)險能力差，未形成完善的內(nèi)控制度;經(jīng)營范圍涉及面廣，但無法兼顧成本效益。

稅收籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營、理財、投資等活動的事先安排和策劃，充分利用稅收政策，以達到盡量少交稅的目的的行為。而稅收籌劃風(fēng)險是指在稅收籌劃過程中，因籌劃人員綜合素質(zhì)不高或者稅收政策變化等，導(dǎo)致籌劃業(yè)務(wù)不合法不合理，給企業(yè)帶來一定的損失，主要有缺乏意識風(fēng)險，稅收籌劃方案不全面風(fēng)險、制度不完善風(fēng)險、政策風(fēng)險等。

二、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險識別及產(chǎn)生原因分析

（一）中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險識別

1.缺乏涉稅風(fēng)險防范意識而導(dǎo)致的風(fēng)險

中小企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險缺乏防范意識，尤其是管理層只注重眼前的經(jīng)濟效益，對于稅務(wù)管理工作沒有給予高度重視，對稅收籌劃以及風(fēng)險防范沒有形成正確的認(rèn)識，經(jīng)營模式仍處于粗放型管理方式。因此，絕大部分中小企業(yè)并沒有設(shè)立專門的籌劃人員，也沒有專業(yè)的籌劃方案，往往財務(wù)人員既核算賬務(wù)又兼職此項工作。由于這些財務(wù)人員本身對稅收籌劃缺乏經(jīng)驗，且不具備相關(guān)專業(yè)知識，對于頻繁變化的國家稅務(wù)新政策以及法律法規(guī)并不了解。因而在選擇稅收籌劃方案時，往往只注重企業(yè)的經(jīng)濟效益，而忽略了相關(guān)涉稅風(fēng)險。長此以往，隨著稅務(wù)稽核比對系統(tǒng)的不斷更新，很容易出現(xiàn)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，對中小企業(yè)今后的良性發(fā)展留下了隱患。

2.稅收籌劃方案不全面引發(fā)的稽查風(fēng)險

科學(xué)合理地制定稅收籌劃方案對于籌劃工作是否能順利開展至關(guān)重要。而中小企業(yè)因缺乏專業(yè)人員，稅收籌劃方案考慮不周全，導(dǎo)致在實施過程中出現(xiàn)風(fēng)險事項。一方面，有可能在制定并實施稅收籌劃方案期間，存在主觀差異，造成后續(xù)稅收籌劃工作方案可能存在一定瑕疵或者出現(xiàn)一定主觀判斷錯誤。比如在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，對被投資企業(yè)未進行利潤分配，直接按照凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，忽略了應(yīng)繳納被投資企業(yè)未分配利潤和盈余公積形成的所得稅。另一方面，籌劃人員個人綜合能力素質(zhì)的限制，比如對稅務(wù)政策的解讀不夠透徹，對稅收籌劃方案落實效果產(chǎn)生影響，導(dǎo)致稅收籌劃方案不合理，引起稅務(wù)稽查風(fēng)險。中小企業(yè)往往因為經(jīng)營規(guī)模、資金等因素影響，很難引進高素質(zhì)人才。因此，中小企業(yè)就難以切實提升稅收籌劃水平，進而導(dǎo)致實際工作中會因稅收籌劃方案不合理引發(fā)較大風(fēng)險。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全引發(fā)的涉稅風(fēng)險

我國中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制制度不完善的問題，使稅務(wù)工作開展過程中有可能存在風(fēng)險，阻礙了稅收籌劃工作的開展。而且，很多中小企業(yè)為節(jié)省成本，缺乏健全的內(nèi)部控制制度，通常形式大于內(nèi)容，從根本上無法為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支撐。不僅如此，在內(nèi)部控制管理過程中，財務(wù)信息不能及時傳遞到其他部門，造成信息傳遞受阻，導(dǎo)致籌劃業(yè)務(wù)無法順利開展。這也是中小企業(yè)普遍存在的問題，由于缺乏成熟的財務(wù)信息溝通體系，財務(wù)信息往往只局限于在財務(wù)部內(nèi)部流通，缺少與其他部門的有效交流與溝通，使涉稅信息很難在中小企業(yè)內(nèi)部進行準(zhǔn)確傳遞，影響了整個業(yè)務(wù)的有效開展。

4.稅收政策經(jīng)常變化

為了適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展，國家稅收政策會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而適時作出相應(yīng)的修訂。因此，稅收政策具有一定的時效性，稅收籌劃時必須掌握最新的國家稅收政策。但很多中小企業(yè)由于信息不對稱，很難緊跟政策變化的腳步，從而及時調(diào)整稅務(wù)管理工作;或者對新政策的解讀出現(xiàn)錯誤和偏差，導(dǎo)致稅收籌劃開展受限;還有可能出現(xiàn)稅收籌劃方案中依據(jù)的稅務(wù)政策已經(jīng)不適用或失效，因此，往往造成稅收籌劃方案不合法或不合理，從而引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險，甚至可能影響企業(yè)經(jīng)營的合法性。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

1.管理層未能認(rèn)識到稅收籌劃的重要性

目前絕大多數(shù)中小企業(yè)采取高度集中的管控模式，且高層擁有直接決定權(quán)和較高的支配權(quán)。但往往這些管理層缺乏正確的稅收籌劃意識，對稅收籌劃不但不重視，而且忽略了稅收籌劃給企業(yè)帶來的合理效益。在實際工作中，管理層只看重稅負(fù)降低的幅度，忽視了稅收籌劃。比如為了少繳納稅，設(shè)立內(nèi)外兩套賬，對部分利潤不計入外賬，采用違法手段達到降低企業(yè)稅負(fù)成本的目的，為企業(yè)今后發(fā)展留下了極大的隱患。

2.稅收籌劃不夠?qū)I(yè)化，風(fēng)險意識薄弱

對于稅收籌劃而言，具有較高的專業(yè)性，不僅需要財務(wù)知識，也同時需要知法懂法?，F(xiàn)階段，中小企業(yè)中大多數(shù)沒有專業(yè)的籌劃人員，一般由財務(wù)人員兼任，所以缺乏專業(yè)基礎(chǔ)，而且風(fēng)險意識薄弱，因此，在稅收籌劃上考慮不全面，容易出現(xiàn)較多風(fēng)險事項。而稅收籌劃必須是合法合理的，如果貿(mào)易流中業(yè)務(wù)虛假、商品采購和銷售價格不符合市場行情、貨物流資金流以及發(fā)票流是不匹配等等現(xiàn)象，則將會被稅務(wù)認(rèn)定為虛假貿(mào)易，必然受到法律的嚴(yán)懲。

三、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）樹立并強化企業(yè)涉稅風(fēng)險防范意識

中小企業(yè)管理層應(yīng)提高對稅收籌劃的重要性的認(rèn)識，不能僅僅將降低企業(yè)稅負(fù)作為稅收籌劃的目標(biāo)，還需要結(jié)合實際情況綜合考慮各項稅收籌劃的風(fēng)險，在風(fēng)險與經(jīng)濟利益之間進行權(quán)衡。作為中小企業(yè)獲得最大化利益的一種輔助方式，稅收籌劃對企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃有著重要意義。

同時，企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變粗廣的經(jīng)營管理模式，時刻關(guān)注市場動向，增強大局觀，把握國民經(jīng)濟發(fā)展大方向，提高對稅收籌劃工作的重視程度。并建立符合企業(yè)自身經(jīng)營管理的大風(fēng)控體系，全員參與，特別是企業(yè)財務(wù)人員，保證財務(wù)賬以及報表的真實性和完整性，樹立正確的涉稅理念，以會計準(zhǔn)則和稅法等相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，合理籌劃，一旦發(fā)現(xiàn)可能存在稅務(wù)風(fēng)險，及時采取相應(yīng)措施，規(guī)避風(fēng)險，從而最大限度降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（二）合理制定稅收籌劃方案，提高籌劃人員綜合能力

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，應(yīng)當(dāng)注重合理權(quán)衡企業(yè)利益與稅務(wù)風(fēng)險。一方面要充分體現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，另一方面還要注重成本效益原則，充分考慮各種因素后，來制定合理科學(xué)的稅收籌劃方案，使企業(yè)風(fēng)險降到最低，又可以獲得最大的利潤。當(dāng)然，企業(yè)稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)高低直接影響稅收籌劃的質(zhì)量。因此，中小企業(yè)應(yīng)提高籌劃人員的綜合能力?？紤]到稅收籌劃工作需要具備較強的專業(yè)性，企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)一批具備專業(yè)素養(yǎng)人員，成立專門稅收籌劃小組從事相關(guān)工作。定期組織相關(guān)政策和案例培訓(xùn)，進行互相溝通和學(xué)習(xí)，不斷增強其專業(yè)知識，豐富工作經(jīng)驗，使其掌握最新的稅收政策、法律動態(tài)和科學(xué)稅收籌劃的方法，使稅收籌劃方案更具有可行性，在提高經(jīng)濟收益的同時規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。另外，為了提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，可以借助外部專業(yè)人員的力量，聘請稅收籌劃專家來進行制定和實施稅收籌劃方案，，從而進一步降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度可以使中小企業(yè)得以長期穩(wěn)定的發(fā)展，并可以有效防范企業(yè)的稅收風(fēng)險，形成良好的規(guī)范手冊從而提升企業(yè)的地位。首先，企業(yè)內(nèi)部要實行制度化和流程化，在制定稅收籌劃工作時，每項工作和每個流程都應(yīng)該有對應(yīng)的人員進行審核以及對接，使稅收籌劃方案更加合理、規(guī)范。其次，管理層應(yīng)積極準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的各項流程、財務(wù)信息以及納稅情況等，適時為籌劃方案提出合理的建議，降低稅收籌劃的風(fēng)險。最后，企業(yè)應(yīng)加強風(fēng)險管控工作，組織專業(yè)人員定期全面審查稅收籌劃業(yè)務(wù)，是否存在風(fēng)險事項，增強中小企業(yè)的風(fēng)險防范意識。稅收籌劃不僅僅是中小企業(yè)財務(wù)部一個部門的職責(zé)，是需要各部門相互配合，相互溝通，積極落實，按照制度和流程執(zhí)行，以確保稅收籌劃方案高效有序地開展。

（四）加強與稅務(wù)部門的信息溝通

我國稅收政策修訂比較頻繁，需及時準(zhǔn)確掌握國家各項與企業(yè)切身利益相關(guān)的稅收政策，與稅務(wù)部門建立良好的溝通機制。同時，根據(jù)最新的稅收政策，及時調(diào)整稅收籌劃方案，保證稅收籌劃事項的順利開展。同時中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注國家和地方稅收網(wǎng)站，新政策出臺后，進行正確解讀，并主動與稅務(wù)機關(guān)進行交流溝通，減少因?qū)π抡咴诶斫馍洗嬖谄疃鴮?dǎo)致稅收風(fēng)險，充分利用政策優(yōu)惠，以達到稅收籌劃的目的。

四、結(jié)語

中小企業(yè)合理稅收籌劃工作不僅提升企業(yè)經(jīng)濟效益，同時增強市場競爭力。就目前，對于中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，采取對應(yīng)的防范措施，包括強化涉稅風(fēng)險意識、合理制定稅收籌劃方案，提高籌劃人員綜合能力、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度、加強與稅務(wù)部門的信息溝通等，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)而穩(wěn)定的發(fā)展。

（作者單位：寧波杉杉石化有限公司）