基于COSO框架的高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)踐

張景

[摘? 要]隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在校生數(shù)量的不斷增多，經(jīng)費(fèi)來源及經(jīng)濟(jì)活動逐步走向多元化和復(fù)雜化。然而在高職院校快速發(fā)展的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些新的問題，這些問題產(chǎn)生的主要原因就是高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后，制度建設(shè)不夠完善，難以適應(yīng)高職院校的發(fā)展現(xiàn)狀。因此，有必要構(gòu)建符合高職院校業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。

[關(guān)鍵詞]高職院校? 內(nèi)部控制? 現(xiàn)狀? 對策

課題：陜西省職業(yè)技術(shù)教育學(xué)會2019年度職業(yè)教育研究課題（課題編號：SZJYB19—141）。

研究理論

所謂內(nèi)部控制，是為了使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動之間相互支持、制約、有機(jī)聯(lián)系起來所采取的規(guī)范及措施等，是為了改善單位內(nèi)部管理、增強(qiáng)單位競爭力、提高單位員工工作效率的一種方式，高職院校內(nèi)部控制體系主要包括以下要素。

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境作為高職院校內(nèi)部控制體系最基礎(chǔ)的要素，是高職院校健康發(fā)展的基礎(chǔ)，它的存在可以使高職院校內(nèi)部控制體系高效運(yùn)行，是高職院校完成教學(xué)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)及促進(jìn)學(xué)校良好發(fā)展的前提，同時(shí)，它還影響著高職院校內(nèi)部控制環(huán)境的氛圍及各部門、各單位的內(nèi)控意識。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估被譽(yù)為內(nèi)部控制的風(fēng)向標(biāo)、晴雨表，通過對高職院校內(nèi)部存在的各種風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)有效的甄別，可以更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)L(fēng)險(xiǎn)降到最低。風(fēng)險(xiǎn)評估包括合理的控制目標(biāo)、識別潛在風(fēng)險(xiǎn)、各類風(fēng)險(xiǎn)的分析和風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對等。

3.控制活動

控制活動是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，分重點(diǎn)、分步驟、有計(jì)劃地采取必要的措施，通過一系列政策和特定程序，把風(fēng)險(xiǎn)控制在高職院校能夠承受的范圍內(nèi)，保證高職院校各項(xiàng)工作的正常運(yùn)行。具體包括業(yè)績評價(jià)、職責(zé)分離、信息處理、授權(quán)審批、預(yù)算控制等，它是高職院校實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段之一。

4.信息溝通

外部信息和內(nèi)部信息是信息溝通中的主要內(nèi)容，信息溝通具體包括信息的收集、溝通、舉報(bào)、投訴等，它是高職院校實(shí)施內(nèi)部控制的有效載體，也是高職院校內(nèi)部教職員工能夠準(zhǔn)確及時(shí)獲取與高職院校各項(xiàng)活動有關(guān)的信息渠道，其通過教代會、教師大會等形式在學(xué)校內(nèi)部傳達(dá)，從而可以更有效地提高高職院校內(nèi)部的控制質(zhì)量。

5.監(jiān)督

監(jiān)督是指檢查高職院校內(nèi)部管理服務(wù)活動，監(jiān)督內(nèi)部控制是否完善，體系是否健全，學(xué)校的運(yùn)行是否高效，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行相對應(yīng)的評價(jià)和反饋結(jié)果，然后提出診改建議，這里的監(jiān)督具有相對的獨(dú)立性，一般可采取專項(xiàng)審計(jì)、對賬、資產(chǎn)盤點(diǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)等方式進(jìn)行。

高職院校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境不暢主要體現(xiàn)在內(nèi)控意識淡薄、制度不健全等方面。目前，還有許多高職院校尚未建立起系統(tǒng)的、具有針對性的內(nèi)部控制體系，存在內(nèi)部控制點(diǎn)設(shè)置不夠合理、業(yè)務(wù)流程不夠清晰、規(guī)章制度比較陳舊等問題?，F(xiàn)代管理制度要求實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制，但是高職院校作為我國普通高等教育的一部分，其涉及面非常廣，不僅包括科學(xué)研究、人才培養(yǎng)、社會服務(wù)等職能，還包括文化傳承、扶貧開發(fā)、基本建設(shè)等工作，需要協(xié)調(diào)多方面的資源，其內(nèi)部運(yùn)行效率直接決定了相關(guān)工作能否落實(shí)到位，且高職院校中的專家學(xué)者、普通教師等大部分都只關(guān)注自身的研究領(lǐng)域和自己的教育教學(xué)工作，對本校管理等方面的關(guān)心和了解比較少。比如很多教師反映財(cái)務(wù)報(bào)賬手續(xù)十分繁瑣，這可能是由于他們不了解財(cái)務(wù)報(bào)賬手續(xù)的設(shè)置，也正是因?yàn)檫@種不了解才導(dǎo)致他們不是很認(rèn)可學(xué)校制度規(guī)定中的一些流程設(shè)置，這也從側(cè)面反映出高職院校內(nèi)部控制的環(huán)境還不夠順暢，推行規(guī)范化流程時(shí)相應(yīng)的宣傳工作做得不夠到位，造成后期會在一定程度上受到來自其他部門和相關(guān)人員的抵觸。內(nèi)部會計(jì)控制體系在高職院校內(nèi)部建立的時(shí)間還不長，部分高職院校及相關(guān)管理人員的認(rèn)識還不到位，只將內(nèi)部控制看成是少部分人的工作，與自己沒有什么關(guān)系，缺少相應(yīng)的學(xué)習(xí)了解，這也在一定程度上影響了高職院校內(nèi)部控制相關(guān)工作的開展。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估

問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，只有較少一部分教職員工認(rèn)為學(xué)校能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，大部分被調(diào)查的高職院校的教職員工對內(nèi)部控制所涉及的問題表現(xiàn)出的是“無所謂”“不清楚”的態(tài)度，甚至連一些中層管理干部也沒有樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，普遍認(rèn)為作為財(cái)政撥款的公辦院校，只要合理利用財(cái)政資金就行，沒有專門設(shè)立崗位對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測、評估、預(yù)警等，同時(shí)還無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理運(yùn)行中出現(xiàn)的不同問題，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力相對比較弱。

3.控制活動

（1）內(nèi)部管理制度不健全

根據(jù)調(diào)查及訪談結(jié)果，發(fā)現(xiàn)高職院校大部分教職員工都是按照自己熟悉的工作流程辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的，學(xué)校并沒有對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范、流程進(jìn)行一個明確的規(guī)定。辦事的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)也不夠合理、手續(xù)比較多，造成部分教職員工對辦事人員的工作方式產(chǎn)生不滿情緒，教職員工普遍反映辦事時(shí)間長、程序復(fù)雜、審批手續(xù)多，尤其是與外界的交流和業(yè)務(wù)往來中的報(bào)銷程序更為復(fù)雜。

（2）崗位設(shè)置不合理

大部分公辦高職院校按照要求都進(jìn)行三年一個聘期的全員聘任，但新上崗的教職員工對業(yè)務(wù)并不熟悉，工作的開展有一個探索的過程，這期間就更談不上風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督等了，造成的后果就是工作效率較低，部分風(fēng)險(xiǎn)未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和進(jìn)行相應(yīng)的防范。同時(shí)，大部分高職院校缺乏總會計(jì)師，總會計(jì)師的設(shè)置是為了加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)核算的，對高職院校的日常財(cái)務(wù)、預(yù)決算、成本控制等方面進(jìn)行管理，協(xié)助黨政一把手開展相關(guān)工作，它有別于專業(yè)技術(shù)職務(wù)和行政職務(wù)，但現(xiàn)實(shí)情況卻是很多高職院校即使設(shè)置了總會計(jì)師，也是有沒有財(cái)務(wù)專業(yè)背景、沒有財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任的，由于個人專業(yè)知識的限制，加之他們對具體業(yè)務(wù)也不是很了解，導(dǎo)致總會計(jì)師的崗位設(shè)置成了一個形式，難以發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，資金管理中的風(fēng)險(xiǎn)依然難以得到有效的防范。

4.信息與溝通

（1）信息化重視程度不高

大部分高職院校并沒有建立智慧化校園系統(tǒng)，很大一部分人并沒有使用學(xué)校的信息化設(shè)備進(jìn)行辦公，這造成很多教職員員工不能及時(shí)而準(zhǔn)確地獲取工作中所需要的相關(guān)信息，對自己學(xué)校發(fā)布的公告、工作動態(tài)、規(guī)章制度等不是很了解，回應(yīng)也不夠積極，而學(xué)校也未能采取有效的措施改變這種狀況。

（2）信息化系統(tǒng)不健全

現(xiàn)有的人事管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等雖然大部分在正常運(yùn)行，但大多都是停留在各個部門這個層面上，沒有建立有效的溝通和銜接機(jī)制。因此，不能及時(shí)有效地整合學(xué)校內(nèi)部控制的相關(guān)信息，難以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)信息的共享和全覆蓋，這極大地影響了學(xué)校的工作決策。

5.監(jiān)督

學(xué)校的外部監(jiān)督一般是由上級行政主管部門實(shí)施的，而內(nèi)部監(jiān)督多是由學(xué)校內(nèi)部紀(jì)檢、審計(jì)、監(jiān)察處負(fù)責(zé)的。大部分教職工都認(rèn)為審計(jì)、監(jiān)察處等部門缺乏工作的獨(dú)立性，受到其他部門工作的制約，而這在一定程度上也影響到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的有效開展。

構(gòu)建高職院校內(nèi)部控制體系的有效途徑

隨著高職院校規(guī)模的擴(kuò)大，招生數(shù)量的增加，教職員工的增多，部分高職院校相應(yīng)的軟件建設(shè)還沒有跟上，其管理水平還有待提升，這也就要求高職院校要逐步建立健全內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高自身的管理水平。

1.不斷完善控制環(huán)境

（1）提高認(rèn)識，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

相關(guān)部門的管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度直接決定了此項(xiàng)工作能否有效開展，如果自身都沒有認(rèn)識到位，認(rèn)為內(nèi)部控制不重要，那么內(nèi)部控制體系也將變成一紙空文，學(xué)校的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)將會變高。因此，學(xué)校管理人員首先要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制體系建立的必要性和重要性，及時(shí)學(xué)習(xí)上級有關(guān)財(cái)務(wù)工作的文件、政策，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的規(guī)范化建設(shè)，堅(jiān)持按照制度辦事，不觸碰財(cái)務(wù)紅線，遵章守紀(jì)，以身作則。同時(shí)，作為財(cái)務(wù)部門的工作人員，更要加強(qiáng)操作層面的業(yè)務(wù)進(jìn)修學(xué)習(xí)，及時(shí)了解和掌握國家在財(cái)務(wù)工作方面的新規(guī)定、新政策，不斷提高自己的綜合業(yè)務(wù)水平，同時(shí)要通過多種渠道向師生員工普及內(nèi)部控制知識，解讀文件政策。

（2）健全制度，重視內(nèi)部控制文化建設(shè)

如果高職院校的管理水平無法及時(shí)適應(yīng)高職院校的各種新變化，這可能會影響高職院校的教育教學(xué)的有序運(yùn)行。因此，高職院校要努力加強(qiáng)自身的制度建設(shè)，建立一套行之有效的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制管理體系，同時(shí)要及時(shí)修訂和完善相關(guān)的制度，只有這樣才能獲得更好的發(fā)展。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)、識別各類風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的有效防范等都是風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的重要內(nèi)容。高職院校可以依據(jù)辦學(xué)目標(biāo)和辦學(xué)思路全面分析各種風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的、切實(shí)可行的應(yīng)對措施。風(fēng)險(xiǎn)劃分為一般管理風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等類別，然后根據(jù)這個進(jìn)行分類管理、精準(zhǔn)施策，針對不同風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和影響程度，有重點(diǎn)且分步驟地進(jìn)行排查和解決，從而有效地規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.改進(jìn)控制活動

根據(jù)上級主管部門的要求，合理設(shè)置各種指標(biāo)，并且跟蹤評價(jià)考核各部門，對學(xué)院的收支核心業(yè)務(wù)要逐筆登記，責(zé)任到人，避免出現(xiàn)各部門、各業(yè)務(wù)人員相互扯皮的現(xiàn)象，各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的辦理人員要在辦理的過程中逐一確認(rèn)、簽字。尤其對大額采購、基建等，審計(jì)處要不定期地對各項(xiàng)票據(jù)進(jìn)行審查，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，按照采購程序規(guī)范采購流程，強(qiáng)化采購的事中和事后監(jiān)督，并且要在采購后續(xù)的驗(yàn)收環(huán)節(jié)中做好把關(guān)工作。在資產(chǎn)的分配、調(diào)撥、保管、報(bào)廢工作中做好臺賬登記工作，對固定資產(chǎn)進(jìn)行卡片化管理。對學(xué)校的各種科研項(xiàng)目要優(yōu)化管理流程、改善管理方式、提高激勵力度，使其能按時(shí)保質(zhì)保量完成。對建設(shè)項(xiàng)目要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的申報(bào)、預(yù)算、審核、實(shí)施、驗(yàn)收等。

4.加強(qiáng)信息與溝通

首先要完善信息化系統(tǒng)，正確地輸入相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、工作程序等，科學(xué)合理地設(shè)置信息化系統(tǒng)，保證內(nèi)控的執(zhí)行力度。同時(shí)，高職院校要增強(qiáng)自身的信息化公開力度，將各類項(xiàng)目執(zhí)行情況、人員招聘情況等內(nèi)容通過信息化公開平臺進(jìn)行公示，加強(qiáng)部門之間的溝通和交流，提高學(xué)校整體的工作效率。

5.健全監(jiān)督體系

監(jiān)督體系的建立主要通過引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)兩部分。借助會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題和缺陷，然后進(jìn)行相應(yīng)的整改。在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，把內(nèi)部控制的審計(jì)工作擺上重要的議事日程，確保監(jiān)察審計(jì)處的獨(dú)立性，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。同時(shí)，將內(nèi)部控制的各項(xiàng)指標(biāo)納入到考核指標(biāo)體系中，責(zé)任到人、到崗，強(qiáng)化時(shí)效。

結(jié)? 語

我國高職院校的內(nèi)部控制體系建設(shè)主要是基于國家的內(nèi)部控制法律法規(guī)及規(guī)章制度，運(yùn)行體制較為單一，高職院校要想理順內(nèi)部控制體系之間的不同關(guān)系，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系，就要通過落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、強(qiáng)化工作流程進(jìn)行規(guī)范管理、健全信息系統(tǒng)、細(xì)化監(jiān)督機(jī)制等環(huán)節(jié)，然后一定要層層落實(shí)，只有這樣才能有效地提高高職院校的管理水平，從而適應(yīng)社會的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自身的辦學(xué)目標(biāo)。

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作者單位：陜西國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院? 陜西西安