制造企業(yè)成本管控研究

顧燕菁

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整與優(yōu)化，成本管控已成為新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)發(fā)展中不容忽視的部分。在制造型企業(yè)中，成本管控水平直接影響企業(yè)的盈利能力及未來發(fā)展前景。高質(zhì)量、高水平的成本管控能夠提升企業(yè)的市場競爭力，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，文章著重探究目前制造企業(yè)成本管控中存在的問題，并結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本管控的建議。

關(guān)鍵詞：成本管控;作業(yè)成本法;績效考核

一、成本管控的重要性

成本管控是成本管理的重要手段，主要包括：成本預(yù)測、成本核算、成本分析、業(yè)績評(píng)價(jià)等，也就是企業(yè)在全方位、全過程的成本管控。這就要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代化的成本管理方法來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（一）通過成本管控，提升企業(yè)的市場競爭力

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步放緩的背景下，我國制造業(yè)的發(fā)展處于周期性調(diào)整階段，面對(duì)產(chǎn)能過剩、勞動(dòng)力成本的不斷上升，產(chǎn)品價(jià)格的不斷下降，企業(yè)盈利能力不斷降低。當(dāng)前制造企業(yè)的競爭本質(zhì)就是增加盈利能力、提升市場份額，從而提升企業(yè)的利潤空間。因此，制造企業(yè)必須控制成本消耗，最有效的優(yōu)化企業(yè)資源，力求降低產(chǎn)品的成本，形成企業(yè)的價(jià)格優(yōu)勢。

（二）通過成本管控，提高企業(yè)的管理能力

成本管控應(yīng)當(dāng)建立成本管理體系，包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于制造企業(yè)而言，成本環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)較多，且關(guān)聯(lián)度較高。從產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、到原料的采購、物料的計(jì)劃、生產(chǎn)的安排、產(chǎn)品的質(zhì)控及損耗控制、銷售的物流倉儲(chǔ)費(fèi)用，以及相關(guān)運(yùn)營費(fèi)用的發(fā)生，都必須進(jìn)行有效的成本管控。通過各個(gè)環(huán)節(jié)有效的成本管控，可以降低企業(yè)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)企業(yè)高效的管理水平。

二、當(dāng)前制造企業(yè)成本管控存在的問題

（一）成本管控范圍過于狹隘

目前，大部分的企業(yè)對(duì)于成本的管控僅著重于生產(chǎn)成本的管控，未能將成本管控貫穿于采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等管理的全過程。由于較為片面的控制產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用支出，無法從企業(yè)經(jīng)營的全過程去考慮成本的管控。同時(shí)，較多的制造企業(yè)管理層的成本管控意識(shí)較落，僅將成本的管控集中于事中管控上，忽視了事前成本的管控及事后的分析評(píng)價(jià)工作。從而導(dǎo)致成本管控工作效率較低，缺少全面性的認(rèn)知，無法較好的統(tǒng)籌成本核算與管控。

（二）成本管控核算方法較為單一

由于制造企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)加工過程中，涉及的產(chǎn)品工藝流程較為復(fù)雜，需要較為精細(xì)化的成本核算。但大部分的制造企業(yè)受制于傳統(tǒng)出版的管理模式，在成本核算上較為單一，成本管控方法上不具有創(chuàng)新性。在傳統(tǒng)的成本核算中，財(cái)務(wù)人員往往是根據(jù)生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行料、工、費(fèi)的成本歸集。對(duì)于制造費(fèi)用的分配也是按照生產(chǎn)的產(chǎn)量或工時(shí)進(jìn)行計(jì)算，最終核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由于傳統(tǒng)的成本管控方法對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理較為粗放式，不能將企業(yè)的實(shí)際情況與長遠(yuǎn)發(fā)展相結(jié)合，導(dǎo)致成本管控的效果不顯著。

對(duì)于生產(chǎn)工藝及流程較為復(fù)雜的制造企業(yè)，其成本核算環(huán)節(jié)較為繁瑣，對(duì)成本管控的要求也相對(duì)較高，因此建立一個(gè)完善的成本管控系統(tǒng)是十分必要的。

（三）成本管控的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全

目前，大多數(shù)制造企業(yè)的成本管控僅局限于財(cái)務(wù)部門對(duì)成本的管控，企業(yè)中高層管理人員對(duì)于成本的管理意識(shí)仍較為薄弱，缺乏有效的成本耗費(fèi)及成本考核的獎(jiǎng)懲機(jī)制。同時(shí)，各部門對(duì)于成本管控工作職責(zé)劃分不明確，責(zé)任歸屬不清晰，直接影響了成本管控工作的執(zhí)行。其實(shí)，每個(gè)崗位的員工都對(duì)成本的管控起著重要的影響，他們既是成本費(fèi)用的支出者，也是成本費(fèi)用的控制者。對(duì)于操作工人而言，其成本管控意識(shí)直接決定了生產(chǎn)材料的耗損率。對(duì)于研發(fā)人員而言，其成本管控意識(shí)直接決定了研發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出。若企業(yè)在成本管控執(zhí)行中，員工的相關(guān)工作未能與考核機(jī)制相結(jié)合，員工的主觀能動(dòng)性無法調(diào)動(dòng)，不利于成本管控效率的提高。因此，缺乏健全的成本管控考核體系，無法將員工的積極性與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，勢必對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理造成一定的影響。

三、結(jié)合制造企業(yè)成本管控實(shí)際案例分析

W公司是一家規(guī)模較大的食品生產(chǎn)加工企業(yè)，總部位于A市，在B縣設(shè)有分公司。W公司長期從事糧食精深加工，希望用科技為糧食加工增效，該公司主營業(yè)務(wù)為大米蛋白粉的生產(chǎn)加工，以大米粕為生產(chǎn)原料，其產(chǎn)品出口美國、德國、英國、日本等國家。由于前期銷售規(guī)模發(fā)展較快，市場占有率不斷提升，W公司對(duì)市場的發(fā)展前景較為樂觀。根據(jù)公司管理層對(duì)預(yù)期市場銷售的判斷，決定對(duì)生產(chǎn)原料大米粕進(jìn)行了大批量的采購鎖定，以確保后續(xù)蛋白原料儲(chǔ)備充足。W公司的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模是以銷定產(chǎn)，當(dāng)達(dá)到企業(yè)設(shè)定的安全庫存時(shí)，W公司的生產(chǎn)計(jì)劃主要依賴于市場訂單的數(shù)量。

目前，W公司90%的銷售訂單集中于美國市場，受到前期中美貿(mào)易戰(zhàn)的不斷升級(jí)及新冠疫情對(duì)美國市場的影響，W公司的美國市場訂單存在了較大的不確定性，前期已經(jīng)確定的訂單也收到了客戶取消的郵件。面對(duì)市場局勢的不穩(wěn)定，W公司的生產(chǎn)計(jì)劃也隨之進(jìn)行調(diào)整。生產(chǎn)計(jì)劃的確定，一方面考慮產(chǎn)成品的保質(zhì)期問題，另一方面結(jié)合產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行管控。在生產(chǎn)訂單不充裕的情況下，W公司通常會(huì)縮減生產(chǎn)計(jì)劃數(shù)量，以避免產(chǎn)成品存貨量較大造成的存貨壓力。從公司的生產(chǎn)運(yùn)營者角度來看，他們對(duì)產(chǎn)品成本的分析更多注重于產(chǎn)品的料工費(fèi)的消耗，其核算口徑有別于財(cái)務(wù)成本核算口徑。從財(cái)務(wù)角度上看，每月的固定成本及固定資產(chǎn)設(shè)備需要進(jìn)行攤銷和折舊，由于生產(chǎn)數(shù)量的減少，其導(dǎo)致每噸產(chǎn)成品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹黾?。同時(shí)，生產(chǎn)數(shù)量的減少及生產(chǎn)的不連續(xù)，直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)耗用水電氣能耗的增加，由此增加最終產(chǎn)成品的能耗成本。此外，由于生產(chǎn)未能達(dá)到滿負(fù)荷狀態(tài)，人工基本薪酬的分?jǐn)偦鶖?shù)下降，導(dǎo)致每噸人工成本上升。工人在未能取得基本工資以后的超額收益，也直接影響工人生產(chǎn)的效率及積極性，增加了企業(yè)的隱性生產(chǎn)成本。因此，在生產(chǎn)訂單不穩(wěn)定的情況下，W公司的生產(chǎn)成本的管控也成為企業(yè)成本管理上的一個(gè)突出問題。

通過對(duì)W公司成本管控的現(xiàn)狀表述，可以看出該公司在成本管控上存在的一些問題。首先，W公司成本管控集中于當(dāng)月生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的直接生產(chǎn)成本的控制與降低，對(duì)成本管理的內(nèi)容理解過于的狹隘。同時(shí)，W公司處于市場擴(kuò)張性發(fā)展階段，其成本的管控具有較大的包容性，未能貫穿企業(yè)的生產(chǎn)成本、研發(fā)成本、銷售成本等成本費(fèi)用的全過程。其次，在成本管控上精細(xì)化程度較低，ERP系統(tǒng)未能在企業(yè)的成本管理中得到很好的應(yīng)用，其生產(chǎn)模塊、采購模塊、倉儲(chǔ)模塊、質(zhì)控模塊及銷售模塊未能較好的與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合。

四、加強(qiáng)制造企業(yè)成本管控的建議

（一）擴(kuò)大成本管控范圍

由于市場對(duì)產(chǎn)品的不斷細(xì)化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)展中不斷增強(qiáng)自身的核心競爭能力。在經(jīng)營管理中提升產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，以獲取穩(wěn)定的市場份額。在現(xiàn)代制造企業(yè)的成本管控中，應(yīng)當(dāng)貫穿產(chǎn)品的生命周期，合理開發(fā)和利用企業(yè)的價(jià)值鏈，從研發(fā)設(shè)計(jì)、工藝流程、采購過程、生產(chǎn)過程、倉儲(chǔ)過程、銷售過程、財(cái)務(wù)核算進(jìn)行全過程的成本管理。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程成本管控，制定成本管控總目標(biāo)，在一定程度上確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面成本的預(yù)算管理。

（二）改進(jìn)成本管控的方法

由于傳統(tǒng)的成本核算只是將制造成本從料、工、費(fèi)的角度進(jìn)行簡單的分?jǐn)?，無法滿足企業(yè)對(duì)成本資源消耗的動(dòng)因分析。對(duì)于現(xiàn)代型的制造企業(yè)更注重于對(duì)成本的控制和現(xiàn)有管控模式的升級(jí)，采用符合生產(chǎn)特點(diǎn)的成本核算方法能夠有效的提高企業(yè)成本管理的精細(xì)化。由于制造費(fèi)用在制造企業(yè)的產(chǎn)品成本中比重較大，可以通過作業(yè)成本法來對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管控。作業(yè)成本法的最大特點(diǎn)是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，以作業(yè)為中心，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開始，到物料的供應(yīng)，生產(chǎn)工藝的流程、質(zhì)量檢驗(yàn)包裝、發(fā)運(yùn)銷售的全過程。作業(yè)成本法一方面核算產(chǎn)品成本，另一方面結(jié)合了產(chǎn)品相關(guān)的全部生命周期內(nèi)所發(fā)生的全部作業(yè)。作業(yè)成本法應(yīng)用的范圍更加全面，成本核算的精細(xì)化程度更高且更加合理。同時(shí)，也可運(yùn)用企業(yè)ERP系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的成本管控，其規(guī)范化、流程化的成本管理及現(xiàn)代化的核算機(jī)制，可以有效的降低核算過程中人工計(jì)算造成的失誤與誤差，提高成本管控的準(zhǔn)確性。

（三）完善成本管控考核體系

在成本管控過程中，完善成本管控的責(zé)任制是提高成本管控效率的重要因素。企業(yè)在完善成本管控時(shí)，一方面要優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，并結(jié)合自身情況建立完整有效的成本管控考核制度，明確管理層、執(zhí)行層、責(zé)任人的職責(zé)與分工，每個(gè)職能部門都必須積極參與和配合。另一方面，在確定企業(yè)成本管控目標(biāo)的基礎(chǔ)下，對(duì)企業(yè)的成本構(gòu)成因素進(jìn)行合理分析，細(xì)化成本核算的對(duì)應(yīng)部門及相應(yīng)的成本管控目標(biāo)，明確各項(xiàng)成本對(duì)應(yīng)的責(zé)任。同時(shí)，實(shí)行全員成本管控，將各部門和各崗位職員的目標(biāo)管控實(shí)施情況與績效考核工作相結(jié)合，設(shè)定定性評(píng)價(jià)指標(biāo)和定量評(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)體系，充分調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)性，達(dá)到全員參與成本管控。

五、結(jié)語

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，制造企業(yè)面臨著國內(nèi)外的競爭壓力不斷增大。在激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)只有通過合理有效的成本管控方法，降低企業(yè)生產(chǎn)成本和運(yùn)營成本，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在成本管控中，制造企業(yè)必須對(duì)成本管控進(jìn)行充分的了解，并結(jié)合自身情況，加強(qiáng)企業(yè)價(jià)值鏈的成本管理，運(yùn)用合理的成本管控方法，整合優(yōu)化企業(yè)的資源，建立有效的成本管控考核體系。同時(shí)，調(diào)動(dòng)全員的參與積極性，將全員的績效考核與成本管控相結(jié)合，提高企業(yè)成本管控的效率，使其提升企業(yè)的市場競爭力。

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（作者單位：無錫金農(nóng)生物科技有限公司）