基于區(qū)塊鏈的稅收協(xié)同共治研究*
——以武漢市“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目為例

◆辛 浩 ◆王偉域

內(nèi)容提要：隨著區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，在稅收協(xié)同共治領(lǐng)域利用區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化、安全互信、歷史可追溯、智能應(yīng)用等功能，推動(dòng)稅收治理理念和稅收實(shí)踐有效融合成為熱點(diǎn)領(lǐng)域。文章以武漢市“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理實(shí)踐為例，探索在不動(dòng)產(chǎn)稅收治理中應(yīng)用區(qū)塊鏈建立跨部門的數(shù)據(jù)共享應(yīng)用和部門信任共識(shí)新機(jī)制，建立和完善以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)為基礎(chǔ)，以納稅人需求為導(dǎo)向，以部門協(xié)同為方式，以數(shù)據(jù)權(quán)屬管理為手段的新型稅收協(xié)同共治體系。通過區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理流程深度融合，提高稅收征管效率，提升納稅服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)納稅遵從，降低稅收征納成本，并提出要加強(qiáng)探索“區(qū)塊鏈+稅收”應(yīng)用場景，完善“區(qū)塊鏈+稅收”制度政策，創(chuàng)新“區(qū)塊鏈+稅收”治理模式等建議。

一、引言

2019年10月24日，習(xí)近平總書記在主持中央政治局集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，要把區(qū)塊鏈作為我國核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)囊括現(xiàn)代數(shù)學(xué)、密碼學(xué)和計(jì)算機(jī)科學(xué)為一體，融合分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法和互聯(lián)網(wǎng)等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用集合體。從應(yīng)用的本質(zhì)上看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)去中心化分布式存儲(chǔ)，用戶共同維護(hù)賬本信息的共享數(shù)據(jù)庫。在其發(fā)展演變過程中，區(qū)塊鏈?zhǔn)冀K具有去中心化、平等開放、交易可追溯性和可智能管理等四個(gè)基本特征。特別是近幾年，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展所提出的智能合約和價(jià)值管理理念，極大提高區(qū)塊鏈應(yīng)用的靈活性和可擴(kuò)展性。通過應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)建立全新的政務(wù)數(shù)據(jù)共享模式，能夠?qū)崿F(xiàn)“用數(shù)據(jù)說話，靠數(shù)據(jù)決策，依數(shù)據(jù)行動(dòng)”，通過打造鏈上辦稅流程智能觸發(fā)模式，能夠?qū)崿F(xiàn)一事聯(lián)辦，實(shí)時(shí)監(jiān)控，智能協(xié)同，讓跨部門辦理的涉稅事項(xiàng)更加高效。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收協(xié)同共治的理論基礎(chǔ)

（一）稅收治理中的信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱理論是由三位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家——約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿克爾洛夫和邁克爾·斯彭斯提出的，意指參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體對(duì)有關(guān)信息的掌握程度是有差異的，掌握信息比較充分的主體常常在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交易中處于有利地位，而缺乏信息的主體則在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交易中處于較為不利的地位。在稅收領(lǐng)域，由于涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及由此引發(fā)的稅收征管活動(dòng)具有多樣性和復(fù)雜性，特別是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和跨境交易復(fù)雜程度不斷攀升的今天，稅收征納過程中信息不對(duì)稱現(xiàn)象尤為明顯。這種信息不對(duì)稱具體體現(xiàn)為內(nèi)部信息資源和外部信息資源分配兩個(gè)方面。內(nèi)部涉稅信息資源分配問題主要體現(xiàn)在涉稅信息并不完全按照內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理的需要進(jìn)行配置，設(shè)計(jì)的稅收信息系統(tǒng)難以完全滿足基層稅務(wù)部門和各層級(jí)稅務(wù)管理人員對(duì)信息資源的差異化需求。外部信息資源分配問題主要體現(xiàn)為涉稅雙方之間的信息分布是不對(duì)稱的。在這個(gè)過程中，稅務(wù)部門和納稅人雙方對(duì)于各自在信息占有方面的相對(duì)地位都是非常清楚的。一方面納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)和辦稅程序不能全面了解，稅務(wù)部門并不能向納稅人提供有效和個(gè)性化的涉稅信息服務(wù)；另一方面稅務(wù)人員不能了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對(duì)企業(yè)涉稅信息掌握不全，與之相反納稅人掌握更多涉及自身經(jīng)營活動(dòng)和稅收申報(bào)繳納的信息。這種信息不對(duì)稱形成雙方稅收利益上的博弈。

（二）稅收治理中的社會(huì)協(xié)同共治

諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者埃莉諾·奧斯特羅姆（Elinor Ostrom）等學(xué)者指出，多元合作共治理論關(guān)注治理主體多元化，且認(rèn)為這些治理主體是保持“個(gè)性”的密切關(guān)聯(lián)體。其主張以多元主體為核心，各種治理主體在多樣化的互動(dòng)模式中，實(shí)現(xiàn)政府、社會(huì)、市場三者間的分工合作協(xié)商。而協(xié)同共治則是以此為基礎(chǔ)在社會(huì)治理空間內(nèi)，讓政府、市場、社會(huì)組織、公民等參與主體利用自己的資源、知識(shí)或技術(shù)，以互動(dòng)的方式參與社會(huì)治理的一種全新活動(dòng)。稅收部門建立協(xié)同共治機(jī)制能夠推動(dòng)全社會(huì)各方力量共同參與稅收治理活動(dòng)，充分發(fā)揮不同社會(huì)力量在稅收治理中的優(yōu)勢。通過協(xié)同共治，整合資源和管理力量，優(yōu)化管理流程，提高治理效率，形成部門間合作“1+1>2”的效應(yīng)。一方面可以有效地減少稅收征納之間的距離感，不斷增進(jìn)廣大納稅人或繳費(fèi)人對(duì)稅務(wù)工作的認(rèn)同感、歸屬感、價(jià)值感和責(zé)任感，另一方面也能提高納稅人稅法遵從度，從而實(shí)現(xiàn)稅收治理效能的最大化。

近年來，區(qū)塊鏈的快速發(fā)展，讓涉稅數(shù)據(jù)作為一種要素資源和重要資產(chǎn)參與納稅服務(wù)和民生服務(wù)進(jìn)而創(chuàng)建一種新的數(shù)據(jù)應(yīng)用模式成為可能，并給稅收治理特別是稅收協(xié)同共治提供一種新的方法論和認(rèn)識(shí)論。在稅收協(xié)同共治中，稅務(wù)部門通過充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)打造跨部門的稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用共享機(jī)制，將數(shù)據(jù)這個(gè)重要的生產(chǎn)要素和區(qū)塊鏈這種全新的生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行融合，發(fā)揮各自優(yōu)勢，形成技術(shù)合力，從而能夠更加有效地實(shí)現(xiàn)以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)為基礎(chǔ)，以納稅人需求為導(dǎo)向，以部門協(xié)同為方式，以數(shù)據(jù)權(quán)屬管理為手段的新型稅收協(xié)同共治體系，并將推動(dòng)稅收治理發(fā)生根本性變革。從一定意義上看，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)模式本質(zhì)上是高標(biāo)準(zhǔn)、深度化的大數(shù)據(jù)智能治稅，是數(shù)字治理理論在政府治理和稅收治理方式上的統(tǒng)一，其目標(biāo)是提供管理更便捷、服務(wù)更優(yōu)質(zhì)、成本更低廉的稅收公共服務(wù)產(chǎn)品。因此，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的稅收治理理論，要求稅務(wù)部門以大數(shù)據(jù)管理為基礎(chǔ)，借助區(qū)塊鏈技術(shù)，能夠?qū)⒍愂罩卫砝砟詈投愂諏?shí)踐有效融合，從根本上消減征納信息不對(duì)稱、提高稅收征管效率，提升納稅服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)納稅遵從，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收征納成本。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收協(xié)同共治中的實(shí)踐——以武漢市“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理為例

（一）“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目建設(shè)的目標(biāo)

建立政數(shù)（政務(wù)服務(wù)和大數(shù)據(jù)）部門、稅務(wù)部門、自然資源和規(guī)劃部門、房管（住房保障和房屋管理）部門等相關(guān)方的聯(lián)盟鏈，應(yīng)用多鏈并行架構(gòu)、跨鏈交互、CA策略以及智能合約等區(qū)塊鏈底層技術(shù)，分步推進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)交易和登記上鏈運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)部門協(xié)作、聯(lián)辦聯(lián)管、多方互信，通過簡化資料提供，簡并流程，提高效率，減少辦理時(shí)間，強(qiáng)化監(jiān)管，堵塞稅收征管漏洞，探索一條依靠技術(shù)進(jìn)步服務(wù)民生、優(yōu)化營商環(huán)境的全新之路。

（二）“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目的主要架構(gòu)

“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理（民生服務(wù)）平臺(tái)項(xiàng)目總體架構(gòu)為三層：底層為智慧城市大腦區(qū)塊鏈中樞層，中間層為區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層，頂層為業(yè)務(wù)應(yīng)用層。

區(qū)塊鏈中樞層提供區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)、底層技術(shù)、通用服務(wù)工具、安全管理等基礎(chǔ)平臺(tái)功能；區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層實(shí)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)交易和登記相關(guān)業(yè)務(wù)上鏈管理，通過建立智能合約實(shí)現(xiàn)跨部門的數(shù)據(jù)共享和交互，跨部門業(yè)務(wù)協(xié)同和任務(wù)的流轉(zhuǎn)；業(yè)務(wù)應(yīng)用層是對(duì)接各委辦局內(nèi)部現(xiàn)有不動(dòng)產(chǎn)交易和登記的相關(guān)信息系統(tǒng)，并通過數(shù)據(jù)接口與區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速上鏈、數(shù)據(jù)的共享訪問和流程的智能觸發(fā)等功能。具體見圖1。

圖1 “區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目總體架構(gòu)

“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目搭建聯(lián)盟組織體系主要步驟依次為：以區(qū)塊鏈中樞為底層支撐，創(chuàng)建“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目聯(lián)盟鏈網(wǎng)絡(luò)；創(chuàng)建和管理“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目聯(lián)盟鏈組織以及聯(lián)盟中的節(jié)點(diǎn)，管理節(jié)點(diǎn)角色、身份認(rèn)證及權(quán)限，定制開發(fā)相關(guān)智能合約插件等。依據(jù)項(xiàng)目建設(shè)需要，“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目聯(lián)盟鏈按四個(gè)組織節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)，主要分別為政數(shù)局、稅務(wù)局、自然資源和規(guī)劃局、房管局組成。具體如下：

政數(shù)局：賦予區(qū)塊鏈全網(wǎng)共識(shí)，全網(wǎng)共享數(shù)據(jù)查看、管理監(jiān)督等許可，同時(shí)為“一網(wǎng)通辦”進(jìn)一步延伸做驗(yàn)證指導(dǎo)。需要說明的是：基于管理監(jiān)督的需要，聯(lián)盟鏈需要設(shè)計(jì)一個(gè)組織節(jié)點(diǎn)作為區(qū)塊鏈系統(tǒng)的管理和監(jiān)督節(jié)點(diǎn)。

稅務(wù)局：根據(jù)業(yè)務(wù)在組織內(nèi)部設(shè)計(jì)相應(yīng)角色權(quán)限的節(jié)點(diǎn)，賦予稅務(wù)業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)管理和數(shù)據(jù)訪問控制等許可。

自然資源和規(guī)劃局：賦予數(shù)據(jù)入口、出口等數(shù)據(jù)共享以及涉稅業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)管理和數(shù)據(jù)訪問控制等許可。

房管局：賦予涉稅業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)管理和數(shù)據(jù)訪問控制等許可。

區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層是“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目建設(shè)的核心內(nèi)容，包含搭建區(qū)塊鏈聯(lián)盟組織體系，構(gòu)建區(qū)塊鏈應(yīng)用支撐中間件，建立區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)共享機(jī)制，建立數(shù)據(jù)訪問控制通道，建立全程信息溯源機(jī)制，實(shí)現(xiàn)電子確權(quán)試點(diǎn)應(yīng)用和強(qiáng)化上鏈數(shù)據(jù)監(jiān)測管理等。業(yè)務(wù)應(yīng)用層中的各委辦局按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口規(guī)范與區(qū)塊鏈應(yīng)用支撐層的中間件無縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)交易和流程數(shù)據(jù)上鏈，支持對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易跨部門協(xié)同流程的管理和優(yōu)化。這種讓業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層與業(yè)務(wù)應(yīng)用層深度對(duì)接，既能發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢，也為實(shí)現(xiàn)“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目所要求的各應(yīng)用場景打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

在這個(gè)過程中，智能合約的定制設(shè)計(jì)是區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層重要的組成部分，也是實(shí)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)交易和登記管理部門協(xié)同最重要的實(shí)現(xiàn)方式。項(xiàng)目通過定制智能合約，將不同機(jī)構(gòu)間需要共享交互的數(shù)據(jù)上鏈。智能合約也控制著不動(dòng)產(chǎn)交易和登記的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)，在特定條件下自動(dòng)觸發(fā)合約運(yùn)行。這樣，整個(gè)“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理平臺(tái)中的數(shù)據(jù)和流程都通過智能合約進(jìn)行控制處理。一個(gè)部門的數(shù)據(jù)在一個(gè)節(jié)點(diǎn)上鏈就能及時(shí)在其他節(jié)點(diǎn)同步上鏈。其他參與部門通過智能合約自動(dòng)觸發(fā)讀取上鏈數(shù)據(jù)，并自動(dòng)進(jìn)行下一步操作。這種操作在多部門間可以是單向聯(lián)動(dòng)，也可以是多部門并聯(lián)同步處理，既能減少不動(dòng)產(chǎn)交易部門協(xié)同聯(lián)辦的處理時(shí)間，也能提高處理效率。四個(gè)委辦局（組織節(jié)點(diǎn)）共同監(jiān)管，多方協(xié)作，共同維護(hù)共享賬本，對(duì)每次交易和每次數(shù)據(jù)修改都上鏈固化，可有效防止數(shù)據(jù)篡改等情況造成信息不一致、部門間法律責(zé)任不清等問題。具體見圖2。

圖2 “區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理業(yè)務(wù)應(yīng)用支撐層架構(gòu)

同時(shí)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)保留時(shí)間戳、順序鏈?zhǔn)酱鎯?chǔ)結(jié)構(gòu)、建立數(shù)據(jù)指紋等功能可以實(shí)現(xiàn)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易和登記信息的溯源。在“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目中，創(chuàng)新建立一整套不動(dòng)產(chǎn)交易和登記信息溯源管理機(jī)制。運(yùn)用區(qū)塊鏈不可篡改、安全透明和可追溯性對(duì)不動(dòng)產(chǎn)歷次交易的交易金額、成本費(fèi)用減除、稅收減免和開具的電子票據(jù)進(jìn)行全程追溯，即可對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易和登記信息的真?zhèn)芜M(jìn)行確認(rèn)，也可實(shí)現(xiàn)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)登記稅收治理所需資料進(jìn)行精簡，對(duì)交易監(jiān)管流程進(jìn)行優(yōu)化簡并，有助于防范不動(dòng)產(chǎn)交易監(jiān)管中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過區(qū)塊鏈中樞可以靈活進(jìn)行應(yīng)用拓展。當(dāng)條件成熟時(shí)，其他政府部門比如金融、民政、公安戶籍管理等部門也可加入聯(lián)盟鏈。婚姻登記、戶籍登記、不動(dòng)產(chǎn)抵押登記甚至銀行資金監(jiān)管都納入不動(dòng)產(chǎn)交易和登記管理中，能夠確保不動(dòng)產(chǎn)交易監(jiān)管信息更加公開透明和準(zhǔn)確，做到稅款應(yīng)收盡收，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，具體見圖3：

圖3 “區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理數(shù)據(jù)溯源

此外，“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目參與方提交上鏈的不動(dòng)產(chǎn)交易和登記數(shù)據(jù)屬于個(gè)人的隱私數(shù)據(jù)或企業(yè)的商業(yè)秘密。在“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目中，政數(shù)、稅務(wù)、自然資源和規(guī)劃、房管等部門共同建立的聯(lián)盟鏈為每個(gè)參與方建立了獨(dú)立的通道，每個(gè)通道都有一套共享賬本。政數(shù)、稅務(wù)、自然資源和規(guī)劃、房管各部門之間是一個(gè)專有的私密網(wǎng)絡(luò)空間。同時(shí)，系統(tǒng)對(duì)鏈上數(shù)據(jù)使用國密標(biāo)準(zhǔn)加密，通過區(qū)塊鏈中樞管理加密私鑰，制定上鏈數(shù)據(jù)的訪問策略，嚴(yán)格保證數(shù)據(jù)只能由擁有對(duì)應(yīng)權(quán)限的用戶訪問，不動(dòng)產(chǎn)交易及涉稅信息以保密方式執(zhí)行，并對(duì)每次訪問行為及訪問的數(shù)據(jù)信息和用途進(jìn)行記錄，讓共享的數(shù)據(jù)處于“隱私保護(hù)”之下，從而保證上鏈數(shù)據(jù)的安全。在保證安全的同時(shí)，“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目也建立了一整套跨鏈訪問和聯(lián)盟用戶管理策略，讓用戶在擁有安全放心的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上，保有不斷拓展聯(lián)盟成員的彈性空間。

（三）“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目的主要內(nèi)容

以不動(dòng)產(chǎn)全生命周期管理為應(yīng)用場景，運(yùn)用區(qū)塊鏈建立不動(dòng)產(chǎn)登記及其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的共享賬本，建立高效協(xié)同、數(shù)據(jù)共享的新模式，具體內(nèi)容為：

一是建立跨部門的區(qū)塊鏈聯(lián)盟。基于區(qū)塊鏈技術(shù)在納稅人（不動(dòng)產(chǎn)交易人）、稅務(wù)機(jī)關(guān)、自然資源和規(guī)劃部門、房管部門、政數(shù)部門等相關(guān)方之間構(gòu)建一個(gè)聯(lián)盟鏈（聯(lián)盟鏈中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)須經(jīng)過審批加入且為“弱中心化”）。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為聯(lián)盟鏈中的一個(gè)“中心”節(jié)點(diǎn)，存儲(chǔ)著不動(dòng)產(chǎn)交易人不動(dòng)產(chǎn)登記信息、涉稅信息。

二是建立公開透明的信息寫入機(jī)制。在確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)應(yīng)用安全和納稅人隱私權(quán)益保護(hù)的前提下，納稅人（不動(dòng)產(chǎn)交易人、不動(dòng)產(chǎn)抵押相關(guān)方）、稅務(wù)部門、自然資源和規(guī)劃部門、房管部門、政數(shù)部門均是網(wǎng)絡(luò)中的對(duì)等節(jié)點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與各部門之間、與納稅人之間處于信息對(duì)稱狀態(tài)。在區(qū)塊鏈聯(lián)盟的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)中，每個(gè)節(jié)點(diǎn)平等發(fā)送和接收網(wǎng)絡(luò)中的信息。每個(gè)參與方都可以完整地監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)上鏈行為，確保交易信息和涉稅數(shù)據(jù)的安全、準(zhǔn)確、可靠。

三是建立隱私保護(hù)下的不動(dòng)產(chǎn)信息溯源機(jī)制。區(qū)塊鏈技術(shù)可記錄跨時(shí)間、跨地域的不動(dòng)產(chǎn)交易相關(guān)電子資料、電子票據(jù)等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易中產(chǎn)生交易金額、成本費(fèi)用減除和開具的電子票據(jù)進(jìn)行歷史追溯。各部門可以方便地對(duì)每宗不動(dòng)產(chǎn)歷史交易信息進(jìn)行追蹤，可以隨時(shí)追溯前次交易的數(shù)據(jù)信息。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性，稅務(wù)部門對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易人提交的信息資料進(jìn)行固化確認(rèn)，可以將傳統(tǒng)的事前、事中、事后的風(fēng)險(xiǎn)管理模式優(yōu)化為事前事中融合、事后追溯管理的新風(fēng)險(xiǎn)管理模式，甚至可以聯(lián)動(dòng)金融部門實(shí)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)交易申報(bào)繳稅智能觸發(fā)、實(shí)時(shí)監(jiān)管，做到稅款應(yīng)收盡收。

四是推動(dòng)電子確權(quán)應(yīng)用。利用不動(dòng)產(chǎn)交易登記協(xié)稅數(shù)據(jù)，積極推進(jìn)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子確權(quán)。利用區(qū)塊鏈生成具有唯一識(shí)別的、可信息查詢和驗(yàn)證的、可等同房屋所有權(quán)證的“不動(dòng)產(chǎn)區(qū)塊鏈電子證照”，以及區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易其他數(shù)據(jù)進(jìn)行電子確權(quán)。通過政務(wù)服務(wù)統(tǒng)一出口，賦予納稅人（不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)人或交易人）對(duì)自身本次交易數(shù)據(jù)的自主訪問和數(shù)據(jù)使用的權(quán)限。為納稅人（不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)人或交易人）提供單次數(shù)據(jù)的授權(quán)訪問服務(wù)，積極運(yùn)用線上實(shí)名認(rèn)證和電子簽名等技術(shù)，方便不動(dòng)產(chǎn)交易人將政府部門背書的上鏈數(shù)據(jù)自主授權(quán)給銀行、保險(xiǎn)等金融部門使用，方便老百姓辦理房產(chǎn)抵押、貸款等事項(xiàng)。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在推動(dòng)稅收協(xié)同共治中的啟示和建議

（一）打造“區(qū)塊鏈+稅收”應(yīng)用場景

一是構(gòu)建“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”生態(tài)，聯(lián)通民生服務(wù)。區(qū)塊鏈技術(shù)的核心不是技術(shù)本身，而是在于整個(gè)管理模式和組織體系的重構(gòu)。它既是技術(shù)革命更是認(rèn)知革命，因而有效的應(yīng)用場景對(duì)政府部門組織協(xié)同具有重要意義。區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢不在于運(yùn)行效率的提升，而是通過信息技術(shù)建立了一種特殊的互信關(guān)系。從這個(gè)意義上理解，區(qū)塊鏈技術(shù)在多個(gè)政府部門之間高度協(xié)同的場景中達(dá)成傳統(tǒng)信息技術(shù)無法在稅收業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。同時(shí)，多維度不同的應(yīng)用場景對(duì)完善區(qū)塊鏈技術(shù)也具有現(xiàn)實(shí)意義。稅務(wù)部門在不動(dòng)產(chǎn)交易、納稅信用等級(jí)評(píng)定、社保費(fèi)征收、稅收憑證開具、稅收減免優(yōu)惠、跨域通辦等涉及多個(gè)相關(guān)方參與的稅收業(yè)務(wù)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以打造更為安全、成熟、可靠、開放的部門協(xié)作辦事模式。通過以點(diǎn)帶面逐步拓展區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用范圍，就能打造多點(diǎn)齊發(fā)、多方發(fā)力、應(yīng)用豐富的應(yīng)用生態(tài)。讓區(qū)塊鏈技術(shù)更好賦能實(shí)體、服務(wù)社會(huì)、造福人民，在推動(dòng)包括稅務(wù)部門在內(nèi)的政府部門數(shù)字化轉(zhuǎn)型中發(fā)揮更大作用。

二是構(gòu)建“區(qū)塊鏈+數(shù)據(jù)”格局，讓數(shù)字惠及民生。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠更加安全地管理涉稅數(shù)據(jù)。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)形成的部門協(xié)作和數(shù)據(jù)共享模式有助于破除部門間合作的數(shù)據(jù)壁壘，填充政務(wù)信息地圖中的數(shù)據(jù)洼地，筑牢隱私數(shù)據(jù)保護(hù)的安全防線。通過與政務(wù)應(yīng)用充分融合，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠在社會(huì)治理大局中體現(xiàn)獨(dú)特的優(yōu)勢，讓更多稅收數(shù)據(jù)走向社會(huì)，讓民生服務(wù)更加便捷，從而真正做到數(shù)字惠民。

（二）完善“區(qū)塊鏈+稅收”制度政策

一是明確上鏈涉稅數(shù)據(jù)的法律地位。數(shù)據(jù)是區(qū)塊鏈的重要組成部分，是區(qū)塊鏈應(yīng)用場景的核心內(nèi)容。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收管理中，可以實(shí)現(xiàn)多個(gè)主體共同參與、數(shù)據(jù)信息被精準(zhǔn)匹配、涉稅數(shù)據(jù)以對(duì)外保密而對(duì)聯(lián)盟成員相對(duì)公開透明的方式被自動(dòng)記錄和存證。提供上鏈數(shù)據(jù)的各參與方是法律關(guān)系中的責(zé)任人。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國法律制度體系不斷完善，電子簽名法、國際聯(lián)網(wǎng)保密管理規(guī)定、國家安全法等法律法規(guī)不斷出臺(tái)，電子證據(jù)已經(jīng)被納入法律證據(jù)范疇。稅收電子完稅憑證、電子發(fā)票等在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中日益發(fā)揮著更大的作用，其法律地位也得到確認(rèn)。但區(qū)塊鏈屬于最新的前沿信息技術(shù)，在法律管理領(lǐng)域還存在許多空白點(diǎn)。以“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理項(xiàng)目為例，上鏈數(shù)據(jù)不僅包括不動(dòng)產(chǎn)交易數(shù)據(jù)、計(jì)稅數(shù)據(jù)和完稅憑證數(shù)據(jù)等，也包括時(shí)間戳數(shù)據(jù)、智能合約數(shù)據(jù)以及由智能合約自動(dòng)觸發(fā)的流程數(shù)據(jù)、哈希校驗(yàn)數(shù)據(jù)等。所以，對(duì)區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)管理應(yīng)提出不同于傳統(tǒng)電子數(shù)據(jù)管理的要求。通過完善相關(guān)法律法規(guī)，明確區(qū)塊鏈及鏈上數(shù)據(jù)的法律地位，能夠明晰區(qū)塊鏈應(yīng)用和數(shù)據(jù)提供者的法律責(zé)任邊界。

二是明確應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管規(guī)范。區(qū)塊鏈技術(shù)本質(zhì)上是各參與主體依據(jù)一種新型技術(shù)達(dá)成共識(shí)信任、共享共管和共同完成的一系列法律行為，并通過上鏈數(shù)據(jù)表達(dá)各主體的意思。這既不同于以往法律主體依書面或默示方式表達(dá)自己的意愿，也不同于傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)中心化的數(shù)據(jù)表達(dá)模式。在涉稅業(yè)務(wù)辦理中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)，各參與方也就是相關(guān)政府部門的行政主體通過建立達(dá)成共識(shí)的智能合約，共同遵守預(yù)先設(shè)定的各種規(guī)則和流程。各行政主體按照既定規(guī)則提交信息數(shù)據(jù)上鏈，協(xié)同辦理相關(guān)涉稅事項(xiàng)。這種智能合約本質(zhì)是由程序開發(fā)人員按照各參與方的要求設(shè)計(jì)程序代碼數(shù)據(jù)，是稅收協(xié)同共治行為的代碼化和數(shù)據(jù)化。智能合約通過建立安全高效的共識(shí)方式在特定條件下自動(dòng)觸發(fā)執(zhí)行，是相關(guān)稅收征管流程和管理規(guī)則的具體體現(xiàn)。因而，需要將這種基于程序設(shè)計(jì)確定的稅收流程管理上升到征管規(guī)范的地位予以確認(rèn)。

三是明確電子確權(quán)下的上鏈數(shù)據(jù)管理規(guī)范。區(qū)塊鏈技術(shù)可以大幅度提高上鏈數(shù)據(jù)的不可篡改性，因而可以對(duì)上鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行電子確權(quán)。這種確權(quán)既是對(duì)數(shù)據(jù)本身的確權(quán)，也是對(duì)數(shù)據(jù)后面所承載的實(shí)體財(cái)產(chǎn)或虛擬財(cái)產(chǎn)的確權(quán)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)納稅人的數(shù)據(jù)進(jìn)行電子確權(quán)，確權(quán)數(shù)據(jù)會(huì)以哈希值的形式存儲(chǔ)在區(qū)塊上，通過分布式共享賬本和數(shù)據(jù)管理機(jī)制來保證存儲(chǔ)的電子數(shù)據(jù)不被篡改。以“區(qū)塊鏈+不動(dòng)產(chǎn)”稅收治理為例，不動(dòng)產(chǎn)交易人的交易信息、涉稅申報(bào)、繳納稅費(fèi)、電子完稅憑證信息，以及在各部門間流轉(zhuǎn)的中間數(shù)據(jù)都被記錄存證。此時(shí)，電子確權(quán)的數(shù)據(jù)應(yīng)包括所有的電子信息，也包括交易人獲得不動(dòng)產(chǎn)登記部門發(fā)放的不動(dòng)產(chǎn)電子產(chǎn)權(quán)證。但電子確權(quán)下數(shù)據(jù)的權(quán)屬者理應(yīng)既包括不動(dòng)產(chǎn)交易人，也包括各行政管理部門。這樣，就必須建立與之相對(duì)應(yīng)的稅收征管規(guī)范。通過明確區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的稅收征管規(guī)范，將確權(quán)數(shù)據(jù)的獲取、存儲(chǔ)和使用納入規(guī)范管理，并制定與之相配套的管理制度。

（三）創(chuàng)新“區(qū)塊鏈+稅收”治理模式

一是技術(shù)引領(lǐng)模式。區(qū)塊鏈屬于當(dāng)前最前沿信息技術(shù)。組成區(qū)塊鏈技術(shù)的加密算法、可溯源技術(shù)、分布式賬本、智能合約等都處于快速發(fā)展期。短短十年期間，區(qū)塊鏈技術(shù)從1.0快速迭代發(fā)展到區(qū)塊鏈3.0。區(qū)塊鏈技術(shù)迅猛發(fā)展，新算法、新功能層出不窮。區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)中心化的互聯(lián)網(wǎng)模式相比特點(diǎn)鮮明、優(yōu)勢明顯，但同時(shí)也存在存儲(chǔ)效率低、并發(fā)性能低、可擴(kuò)展性受限的諸多問題。經(jīng)過全世界信息技術(shù)專家的重點(diǎn)研發(fā)，上述問題有所改善但依然沒有最終解決。隨著現(xiàn)代量子技術(shù)的發(fā)展，量子技術(shù)對(duì)整個(gè)計(jì)算機(jī)領(lǐng)域信息安全管理帶來全面革新。區(qū)塊鏈技術(shù)作為信息技術(shù)的一個(gè)分支，其原本凸顯的信息安全優(yōu)勢也會(huì)受到量子技術(shù)的沖擊。人類社會(huì)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用始終保持高度關(guān)注和謹(jǐn)慎前行的態(tài)度。因此，本文提出要認(rèn)真分析區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)，積極探索在稅收管理的跨部門協(xié)同、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)溯源和涉稅民生服務(wù)領(lǐng)域?qū)ふ液线m的應(yīng)用場景來檢驗(yàn)區(qū)塊鏈技術(shù)，拓展應(yīng)用場景適用范圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)和稅收管理業(yè)務(wù)的深度融合和協(xié)調(diào)發(fā)展。

二是數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)模式。作為政府部門重要的組成部分，稅務(wù)部門需要利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的稅收治理變革和流程再造。一方面在履行稅收征管職能中采集或生成的大量涉稅數(shù)據(jù)是稅務(wù)部門履職盡責(zé)的重要依據(jù)，另一方面開放政府?dāng)?shù)據(jù)資源，釋放“政府?dāng)?shù)據(jù)紅利”服務(wù)民生是民之所向。在稅收協(xié)同共治中，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的授權(quán)和使用、業(yè)務(wù)流程流轉(zhuǎn)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)跟蹤。在應(yīng)用上破除多部門間應(yīng)用主導(dǎo)之爭，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的隱私保護(hù)，確保數(shù)據(jù)確權(quán)和歷史數(shù)據(jù)變動(dòng)可追溯，進(jìn)一步發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)在拓展稅收征管廣度與深度中的作用。

三是價(jià)值導(dǎo)向模式。在稅收協(xié)同共治中，稅務(wù)部門通過聯(lián)合其他政府行政管理部門為社會(huì)公眾提供涉稅服務(wù)，是稅務(wù)部門作為社會(huì)公共服務(wù)的供給者推動(dòng)公共服務(wù)供給側(cè)改革的具體措施。通過部門協(xié)同實(shí)現(xiàn)“一網(wǎng)通辦，一窗通辦，一事聯(lián)辦和跨域通辦”，從而打破傳統(tǒng)部門獨(dú)立辦事桎梏，提高服務(wù)效率，降低制度成本，實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值的最大化。在這個(gè)過程中，區(qū)塊鏈技術(shù)通過加強(qiáng)數(shù)據(jù)傳遞準(zhǔn)確性和加快數(shù)據(jù)跨部門流動(dòng)性，能夠推動(dòng)數(shù)據(jù)作為重要的生產(chǎn)要素在稅收協(xié)同共治中發(fā)揮優(yōu)化治理流程、創(chuàng)新治理模式、重構(gòu)治理組織架構(gòu)的巨大作用。提高稅收協(xié)同共治效能，要圍繞涉稅數(shù)據(jù)的價(jià)值創(chuàng)造鏈條提升區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管和跨部門融合中的應(yīng)用水平；要圍繞充分發(fā)揮各政府部門數(shù)據(jù)的合力，強(qiáng)化涉稅數(shù)據(jù)價(jià)值的聯(lián)合創(chuàng)造和數(shù)據(jù)價(jià)值在傳遞中不斷增值；要圍繞加快打造區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用場景，不斷提高稅務(wù)部門圍繞數(shù)據(jù)價(jià)值提高創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)要素的能力、創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)載體的能力、創(chuàng)新創(chuàng)造過程的能力、洞察數(shù)據(jù)對(duì)象價(jià)值的能力、強(qiáng)化協(xié)同共治的能力，真正實(shí)現(xiàn)稅收征管方式的變革。