基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)研究

吳榮舉

摘要：基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制機(jī)制建立是能夠有效提升企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，是做好資源配置的有力渠道和重要選擇。從全面預(yù)算管理的視角出發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部管理和控制能夠更好地發(fā)揮其本身所應(yīng)承載的監(jiān)督、檢查作用，在提高企業(yè)運(yùn)營管理效率的基礎(chǔ)上，能推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。鑒于此，本文以“基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)”為主要研究對(duì)象，首先總結(jié)了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的普遍問題，然后從多個(gè)角度探究了二者結(jié)合導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理實(shí)踐路徑，以期相關(guān)研究?jī)?nèi)容能夠助力企業(yè)構(gòu)建更為科學(xué)、合理的內(nèi)部控制機(jī)制。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;機(jī)制

在全面預(yù)算管理的形勢(shì)下，企業(yè)需要在明確運(yùn)行目標(biāo)的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部控制機(jī)制，嘗試將全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)的組合，在生成更為完善的管理控制系統(tǒng)同時(shí)，也確保企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1 內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)存在的普遍問題

于企業(yè)而言，雖然內(nèi)部控制機(jī)制的建立帶有一定的必要性，但是其所存在的問題和瓶頸也是不爭(zhēng)的事實(shí)：

1.1 企業(yè)資源掌握在部分管理人員手中，在過于依賴業(yè)務(wù)人員的情況下，無法對(duì)業(yè)務(wù)情況展開全方位控制和跟蹤

如果企業(yè)的業(yè)務(wù)人員完全掌握在少部分人手中，那么對(duì)于企業(yè)而言無疑是一個(gè)危險(xiǎn)的決定。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中經(jīng)常出現(xiàn)這樣一類案例，即部分崗位的工作人員一旦離崗，為其所經(jīng)營的客戶關(guān)系也會(huì)隨之一并帶走，這就是崗位對(duì)崗位所屬人員過度依賴的結(jié)果，更有甚者出于私利要求，做出損害企業(yè)利益的選擇。[1]

1.2 僅僅由出納定期到銀行領(lǐng)取對(duì)賬單及各種票據(jù)，進(jìn)行后續(xù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

“不相容崗位相分離”是內(nèi)部控制機(jī)制建構(gòu)所需要秉承的一個(gè)基本原則，比如審核和執(zhí)行要分離，授權(quán)與執(zhí)行相分離，保管與記錄相分離，也就是通常所謂的管錢和管賬必須相分離。事實(shí)證明，貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營管理過程中最容易出現(xiàn)舞弊行為的一類資產(chǎn)，如果其全權(quán)交給出納來進(jìn)行，就有可能在缺乏必要的監(jiān)督管理情況下，挪用或者侵占企業(yè)的貨幣資金，后續(xù)甚至通過偽造對(duì)賬單或者報(bào)表的方式來掩蓋自己的錯(cuò)誤行為。[3]

2 全面預(yù)算管理概述

2.1 全面預(yù)算管理的職能闡釋

作為企業(yè)的一種運(yùn)營管理手段，全面預(yù)算管理的職能包括控制、協(xié)調(diào)以及規(guī)劃三個(gè)方面。

（1）控制職能

其主要是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督和管理。[2]

（2）協(xié)調(diào)職能

其主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，分別是對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工以及各個(gè)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的全方位細(xì)條、利用以及調(diào)度。

（3）規(guī)劃職能

其主要是指在既定的預(yù)算周期內(nèi)，將財(cái)務(wù)計(jì)劃應(yīng)用到可以操作的層面，落實(shí)全面預(yù)算管理的相關(guān)導(dǎo)向和訴求。

2.2 全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性闡釋

企業(yè)內(nèi)部控制管理與全面預(yù)算之間存在著密切的關(guān)聯(lián)性，具體表現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：

2.2.1 目標(biāo)相同

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制存在共同的目標(biāo)，尤其是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中，內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理都是為了對(duì)企業(yè)發(fā)展作出科學(xué)的指導(dǎo)，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理與控制。[4]

2.2.2 相互作用

內(nèi)部控制機(jī)制的不斷完善對(duì)全面預(yù)算管理提出了更為嚴(yán)格的要求，尤其是在如今的時(shí)代背景下，作為企業(yè)的管理者必須提高和加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理控制機(jī)制、全面預(yù)算管理的重視程度，嘗試將管理和控制相結(jié)合，再通過科學(xué)的預(yù)算管理辦法，實(shí)現(xiàn)全方位管理，生成科學(xué)的管理發(fā)展模式，有助于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2.3 協(xié)同效應(yīng)

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的過程中，具有明顯的協(xié)同性，因?yàn)槠涠际墙⒃谄髽I(yè)實(shí)際情況而進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，整合各個(gè)環(huán)節(jié)的資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，切實(shí)提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)效益，最終目的也都是要提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理質(zhì)量，所以說二者之間相互扶助、互為牽引、彼此聯(lián)系的屬性十分明顯。

2.3 基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制價(jià)值分析

基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制有助于確保內(nèi)部控制更加契合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及控制能力，更可以構(gòu)建充斥著現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理制度，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生極為重要的影響。

2.3.1 增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制能力

因?yàn)槿骖A(yù)算管理導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部管理控制，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，能夠?qū)?nèi)部控制工作緊密圍繞市場(chǎng)秩序開展，準(zhǔn)確識(shí)別和覺察自身有可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，進(jìn)而增加自身防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.3.2 構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理制度

不斷完善企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理制度對(duì)企業(yè)發(fā)展能夠產(chǎn)生頗為直接的影響，但是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)忽略了現(xiàn)代管理制度的價(jià)值和影響力，最終難免被市場(chǎng)以及社會(huì)所淘汰。[5]

在日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制機(jī)制建構(gòu)的重視程度，確保能夠基于現(xiàn)代化的管理手段和戰(zhàn)略，確保企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)能夠有序開啟，企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中沉穩(wěn)立足。

2.3.3 確保內(nèi)部控制符合戰(zhàn)略目標(biāo)

基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制機(jī)制很大程度上能夠?yàn)槠髽I(yè)的科學(xué)管理提供更為全面的依據(jù)，促使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)能夠完全依托數(shù)據(jù)開啟，及時(shí)完成各項(xiàng)內(nèi)控工作。

首先，基于全面預(yù)算管理開啟的內(nèi)部控制機(jī)制建立，能夠產(chǎn)生非常清晰的引導(dǎo)作用和價(jià)值，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部管理工作指明方向，促使其能夠滿足企業(yè)發(fā)展以及戰(zhàn)略設(shè)置的訴求;

其次，全面預(yù)算管理可以借助預(yù)算為內(nèi)部控制機(jī)制的建立創(chuàng)造良好的條件，也促使內(nèi)部控制工作能夠做到真正意義上的有據(jù)可依，各方面都做到細(xì)致入微、全面而嚴(yán)謹(jǐn)。

3 基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制機(jī)制建構(gòu)策略

以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制是一項(xiàng)頗為復(fù)雜的命題，具體來說，其離不開這樣幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

3.1 做好內(nèi)控相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)與普及

從全面預(yù)算執(zhí)行與內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的實(shí)際情況來看，其彼此在我國的起步都比較晚，相關(guān)理論建設(shè)還不夠充分。在這樣一種背景下，企業(yè)必須做好專業(yè)人才的發(fā)掘和培養(yǎng)工作，在鞏固和豐富其全面會(huì)計(jì)理論關(guān)聯(lián)知識(shí)的基礎(chǔ)上，將其與內(nèi)部管理控制進(jìn)行深度結(jié)合。

首先，企業(yè)在完成有關(guān)全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)后，有必要對(duì)培訓(xùn)效果進(jìn)行相應(yīng)的檢查與評(píng)估，針對(duì)接受培訓(xùn)的員工其工作態(tài)度、能力以及行為的轉(zhuǎn)變情況進(jìn)行必要的考核，以確保進(jìn)一步強(qiáng)化培訓(xùn)的效果;

其次，因?yàn)樵趯?shí)際開啟培訓(xùn)過程中需要投入較多的成本，所以必須在正式開啟培訓(xùn)之前，對(duì)培訓(xùn)需求予以清晰地了解和確認(rèn);

最后，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)培訓(xùn)對(duì)象的分析，了解其個(gè)體的差異性以及真實(shí)需要，強(qiáng)調(diào)以此為基礎(chǔ)實(shí)施針對(duì)性地培訓(xùn)。其需要借助合理的手段來對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)培訓(xùn)方法以及手段進(jìn)行選擇，同時(shí)針對(duì)培訓(xùn)過程所需要投入的成本進(jìn)行科學(xué)地考量與分析。

3.2 監(jiān)管平臺(tái)信息化的實(shí)現(xiàn)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來、信息技術(shù)的飛速發(fā)展，顯然為內(nèi)部控制機(jī)制的建立以及不斷完善提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。此時(shí)企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)體系建立、流程優(yōu)化和監(jiān)督控制的工作人員可以沖破傳統(tǒng)管理模式的束縛以及桎梏，充分導(dǎo)入現(xiàn)代化、信息化的策略和方法。

首先，企業(yè)需要理清責(zé)任承擔(dān)的對(duì)象，減輕內(nèi)部控制監(jiān)督的壓力。在建構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制的準(zhǔn)備階段，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息以及技術(shù)手段的利用，通過必要的崗位分析和研究，生成嚴(yán)格且標(biāo)準(zhǔn)的崗位說明書，并且做好權(quán)責(zé)分配和崗位設(shè)置，真正意義上做到責(zé)任到人，進(jìn)而后續(xù)內(nèi)部控制機(jī)制的建立奠定良好的基礎(chǔ);

其次，從監(jiān)督管理的方式角度來剖析，企業(yè)需要以大數(shù)據(jù)為導(dǎo)向，借助便捷的數(shù)據(jù)處理軟件以及大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理，這在很大程度上為進(jìn)一步順應(yīng)企業(yè)發(fā)展的時(shí)代趨勢(shì)作出了科學(xué)的選擇。這意味著企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算部門必須基于內(nèi)部控制需要以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的訴求，在內(nèi)部控制信息化平臺(tái)建設(shè)方面投入足夠的預(yù)算，在獲取管理層支持的情況下，對(duì)過程中的成本投入以及資金使用進(jìn)行必要的研究和監(jiān)督;

最后，從企業(yè)內(nèi)部具體執(zhí)行監(jiān)督管理工作的崗位和部門角度來分析，其必須改變過往財(cái)務(wù)或者審計(jì)工作開啟工作的模式，實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的互動(dòng)和關(guān)聯(lián)，將內(nèi)部控制意識(shí)以及全面預(yù)算管理意識(shí)真正意義上傳遞給內(nèi)部的每一位工作人員。為了切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，減少相關(guān)人員因?yàn)楹鲆晝?nèi)部管理與控制工作，而影響全面預(yù)算質(zhì)量和效果的情況，企業(yè)甚至可以借助外部專家的力量，來優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督與控制。[4]

3.3 構(gòu)建全面預(yù)算內(nèi)部管理和控制機(jī)制所需的內(nèi)部環(huán)境與文化氛圍

基于全面預(yù)算管理做好內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)不僅需要細(xì)化指標(biāo)體系、加強(qiáng)人才培養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)建設(shè)，構(gòu)建完善的信息化監(jiān)督和控制平臺(tái)，還必須從文化建設(shè)以及信息溝通渠道的角度著手，做好相應(yīng)工作。

3.3.1 文化建設(shè)層面

文化理念屬于思想意識(shí)范疇，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要的導(dǎo)向意義和價(jià)值。因此，企業(yè)可以從已有文化出發(fā)，增添關(guān)于內(nèi)部管理控制以及全面預(yù)算管理的元素，切實(shí)提高內(nèi)部工作人員借助預(yù)算監(jiān)督管理的意識(shí)，幫助其不斷端正工作態(tài)度。雖說將這些理念植入到企業(yè)文化建設(shè)過程中并不算一件難事，但是如何充分發(fā)揮其作用，卻是非常關(guān)鍵的一項(xiàng)議題。

首先，企業(yè)可以通過簡(jiǎn)單的會(huì)議來宣讀企業(yè)文化，并要求文化內(nèi)容在員工內(nèi)部形成廣泛的傳播，進(jìn)而生成約定俗成的管理制度和規(guī)范，如此內(nèi)部員工必須對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)制度和要求進(jìn)行深入理解。

其次，企業(yè)可以充分發(fā)揮榜樣的力量，來強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制以及全面預(yù)算管理等理念意識(shí)的宣傳，通過對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，促使其成為企業(yè)內(nèi)部的榜樣，用來激勵(lì)其他員工向其學(xué)習(xí)、不斷進(jìn)步。

3.3.2 信息溝通渠道

現(xiàn)階段，很多企業(yè)都是借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)信息的交換或者獲取，但是具體交換或者獲取的內(nèi)容局限在員工填寫上傳以及上級(jí)單位下發(fā)的制度文件等，這意味著信息溝通無論是在內(nèi)容上還是渠道上都存在一定的局限性——改變這樣一種情況已經(jīng)變得迫在眉睫。

首先，針對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制以及全面預(yù)算管理系統(tǒng)，企業(yè)可以構(gòu)建完善的信息交流和溝通平臺(tái)，促使員工可以參與到?jīng)Q策制定、信息交換的過程中，提高溝通的效率。

其次，企業(yè)可以借助原始溝通渠道，從整體上進(jìn)行策略的調(diào)整和優(yōu)化，既重視信息渠道的拓展，也重視外部溝通的實(shí)現(xiàn)。劇來說，在面對(duì)內(nèi)部工作人員比較難以理解的內(nèi)容和信息時(shí)，可以向外部專家、其他優(yōu)秀企業(yè)尋求答疑的幫助。

總而言之，基于全面預(yù)算管理開啟的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)決定著企業(yè)的發(fā)展前景以及發(fā)展?jié)摿?。要想切?shí)提高全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制機(jī)制建立方面所能發(fā)揮的作用以及價(jià)值，就必須掌握相應(yīng)的操作以及管理實(shí)踐辦法。在推進(jìn)全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)還必須深入了解其內(nèi)容、制定相應(yīng)的制度以及規(guī)范，通過采取行之有效的預(yù)算編制，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣才能讓內(nèi)部控制工作推進(jìn)的過程中全面踐行全面預(yù)算管理，并充分發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的作用和價(jià)值，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

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