個(gè)人所得稅的稅收征管問題及相關(guān)建議研究

摘要：2019年新個(gè)稅的實(shí)施是我國稅制改革和發(fā)展的重要組成部分。不僅調(diào)節(jié)收入分配，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步發(fā)展，更是維護(hù)社會公平的手段。相比較于企業(yè)，自然人具有基數(shù)大、流動(dòng)性強(qiáng)、收入更容易隱藏等特點(diǎn)。在概述個(gè)人所得稅征稅對象及其征管規(guī)定基礎(chǔ)上，介紹了修訂的稅法在個(gè)稅征管上的主要變化，分析個(gè)人所得稅征管中存在的問題，提出了加強(qiáng)個(gè)稅征管的建議，為完善我國稅制改革提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅收征管;稅收征管模式

引言：作為我國大稅種之一的個(gè)人所得稅，其具有推動(dòng)財(cái)政收入的重要作用。其稅款繳納的多少關(guān)乎到納稅人可支配收入，受到社會的關(guān)注。目前，我國個(gè)人所得稅制度得到了進(jìn)一步的發(fā)展，但相應(yīng)的個(gè)人所得稅征管仍處于改革過程中，使我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀不能滿足征管模式的變化。

1研究背景意義

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入水平不斷提高，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，我國個(gè)人所得稅收入逐年增加。

我們國家在二零一九年一月一日起正式實(shí)施新個(gè)人所得稅，其中的內(nèi)容也加以非常大幅度的修改[1]。新個(gè)稅中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，免征額提升至五千元每月，在這種新政策的變化下，工薪族中一部分人群享受更高的惠利。除此之外，還有更多關(guān)系到工薪族稅制的變化，這對于這類群體的影響是巨大的，體現(xiàn)了更多方面的特征。

2現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管存在的問題

2.1個(gè)人納稅意識不強(qiáng)，自行申報(bào)存在技術(shù)難度

2.1.1自行申報(bào)納稅人數(shù)增加

通過扣繳義務(wù)人代扣代繳是稅改前大部分人繳納個(gè)人所得稅的方法，他們本人并沒有直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)有過交集。這就說明了還有著數(shù)量眾多的納稅人并不了解如何自行申報(bào)。所以要想使納稅人快速熟悉掌握新個(gè)稅的征收方式，必須要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人盡可能的進(jìn)行幫助引導(dǎo)，使其能更為快速的掌握自行申報(bào)的流程。

2.1.2個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅成本較高

由于較為復(fù)雜的填寫內(nèi)容和稅款計(jì)算，使得納稅人在申報(bào)時(shí)，需要消耗較多的心力和時(shí)間成本，再加上納稅人剛接觸自行申報(bào)，并不了解，導(dǎo)致其申報(bào)能力較低，因而更耗費(fèi)自行申報(bào)的成本。

2.1.3高收入者征管效果不顯著

在高收入人群收入的稅收征管中，工資性收入以外的收入主要依靠獨(dú)立申報(bào)。在實(shí)際操作過程中，高收入者自行申報(bào)遵從度不高，避稅現(xiàn)象尤為突出。相對于其他收入群體，高收入者收入多，所要納的稅也越多，所以難以依靠高收入者主動(dòng)申報(bào)。

2.2征管信息不健全

2.2.1稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)資源有限，在信息不對稱的情況下，很難掌握納稅人的全部真實(shí)信息。新《個(gè)人所得稅法》增加了對無正當(dāng)理由逃稅的避稅行為的指示，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照指示進(jìn)行補(bǔ)征稅款、加收利息。這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的收支進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督，以貫徹法律，從而減少稅款的流失。

就如現(xiàn)金的監(jiān)管，并沒有限制個(gè)人的使用數(shù)量，現(xiàn)金收入支出的明細(xì)沒有要求列出。于是，對于現(xiàn)金的使用稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面的監(jiān)督，無法獲取使用現(xiàn)金的信息。特別要注意到移動(dòng)支付（微信、支付寶等支付手段）的興起，減少了大部分的現(xiàn)金支付，但不得不重視的是在民間還是存在現(xiàn)金交易的情況，尤其是一些隱蔽性收入、灰色收入是沒有印跡可尋的 ，這些是監(jiān)管部門難以掌握的。納稅人為了逃避稅款，在一些大型交易當(dāng)中選擇現(xiàn)金支付，從而沒有證據(jù)去繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也監(jiān)管不到[2]。

2.2.2稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)構(gòu)之間

由于新個(gè)人所得稅的實(shí)施，新增專項(xiàng)扣除，使得申報(bào)過程中資料的核查工作需要教育部門、醫(yī)療、金融等相關(guān)部門的配合支持，提供納稅人信息。所以稅收征管需要大數(shù)據(jù)的支持，更快捷準(zhǔn)確的綜合相關(guān)信息，但納稅人的信息受到信息共享的制約。而信息的共享需要多部門的配合協(xié)調(diào)，也涉及到各部門的保密制度等。即使新個(gè)人所得稅制度的實(shí)施要求各部門單位數(shù)據(jù)庫開放，當(dāng)前也并沒有完善的財(cái)產(chǎn)登記制度，比如房產(chǎn)稅，個(gè)人所得稅中的房貸信息，房屋租金專項(xiàng)附加扣除等方面。這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管過程中，不能準(zhǔn)確掌握納稅人財(cái)產(chǎn)擁有狀況，造成征管的漏洞。從對今后走向的個(gè)人所得稅征管要求來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是無法對納稅人的銀行信息、婚姻狀況、房地產(chǎn)狀況等項(xiàng)目進(jìn)行全面掌握了解。

2.3納稅信用體系不完善

2.3.1納稅信用法律制度不完善

我國的稅收法律并不完備，缺乏完整的一套法律體系，僅有個(gè)人所得稅法、征管法是有關(guān)法律方面的，其他的補(bǔ)充條例只是作為補(bǔ)充，容易給稅收執(zhí)法制造困難，為納稅人創(chuàng)造避稅的條件。中國很多法律都有體現(xiàn)誠實(shí)信用的準(zhǔn)則，但《稅收征收管理法》中大部分都不涉及強(qiáng)調(diào)征管過程和發(fā)生的社會關(guān)系，不涉及納稅人的完稅信用管理，這就需要填補(bǔ)我國法律關(guān)于稅收的一項(xiàng)空白。只有完善納稅信用法律制度，把納稅信用提高到法律的高度，引起全社會的重視，提高我國稅收征管水平，促進(jìn)社會信用體系的完善。

2.3.2信用信息過于分散

社會上的各個(gè)部門，都建立屬于自己的信用體系，如銀行征信、公安信用、納稅信用等。而國家并沒有一個(gè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，其他部門為輔的社會信用體系，各部門都是獨(dú)立于其他部門，并且每個(gè)部門的評定標(biāo)準(zhǔn)、等級不同，難以建立一個(gè)公共的信用體系。所以導(dǎo)致納稅人的信用信息過于分散，沒能發(fā)揮作用。

3加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的建議

3.1增強(qiáng)公民納稅意識，提高納稅服務(wù)質(zhì)量

首先，增強(qiáng)納稅人的納稅意識，改變納稅觀念。讓公眾認(rèn)識稅收，了解國家征稅后，稅款用于何處，學(xué)會分辨自身的行為是否在納稅范圍內(nèi)，樹立正確的納稅觀念。其次，在稅收方面的教育國家要高度重視，將稅收問題積極宣傳給公眾，突出稅收的重要性，再將涉及到有關(guān)稅收問題的新事物，重點(diǎn)宣傳重點(diǎn)教育，深入人心，提高納稅人對稅收的重視程度。再次，國家控制，自我征稅。國家有關(guān)部門要建立網(wǎng)絡(luò)金融平臺稅收管理制度，立即查處個(gè)人、企業(yè)、有關(guān)單位的稅收狀況等問題，立即查處不納稅、漏稅等不良行為，提高納稅人的意識，爭取按時(shí)納稅。最后，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，提高納稅人的納稅意愿。依法納稅是我們每個(gè)人都應(yīng)該做的事情，我國必須明確要求納稅人在這方面必須履行的義務(wù)[3]。CF75ACD3-A914-4921-B98A-D07E89956D18

3.2大數(shù)據(jù)構(gòu)建個(gè)稅征管系統(tǒng)

3.2.1建立納稅人數(shù)據(jù)庫

國家的個(gè)稅征管建立在個(gè)人的涉稅信息是否完備準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。數(shù)據(jù)科技發(fā)達(dá)的當(dāng)下，發(fā)展壯大個(gè)稅的信息處理系統(tǒng)是推進(jìn)征管的進(jìn)步和保障。構(gòu)建納稅人數(shù)據(jù)庫，收集其基本信息，運(yùn)用系統(tǒng)進(jìn)行分析，了解掌握納稅人。這是現(xiàn)下推行新稅制的必要條件。

創(chuàng)建個(gè)稅數(shù)據(jù)庫，需要收集納稅人的基本信息，還包括：賬戶、房產(chǎn)、信用等多方面的信息。因此需要與各方面機(jī)構(gòu)展開積極的溝通，達(dá)成合作，來保證收集到的信息準(zhǔn)確完備。收集信息結(jié)束，將所有信息進(jìn)行整合，再以納稅人的識別號作為納稅人信息賬戶。

數(shù)據(jù)庫建立后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新數(shù)據(jù)，以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確及完整，并根據(jù)數(shù)據(jù)的不同來源，進(jìn)行分類，使納稅人的申報(bào)更加快捷方便。及時(shí)通知納稅人納稅時(shí)間，并將有關(guān)數(shù)據(jù)告知，為納稅人的下次納稅活動(dòng)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

3.2.2構(gòu)建第三方信息共享平臺

構(gòu)建第三方信息共享平臺，以納稅人數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)為支撐，以唯一的識別號為賬戶建立。納稅信息是由各個(gè)工作部門收取的，因此收集的信息標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則應(yīng)當(dāng)一致，在構(gòu)建第三方信息共享平臺，需要保障系統(tǒng)、數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。另外需要強(qiáng)化信息防護(hù)安全措施，保障納稅人的信息。建設(shè)信息共享平臺，是推動(dòng)各稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，更好地展開稅收工作，提高信息處理效率的共享模式。

3.2.3自然人稅收征管系統(tǒng)

盡管我國已建立新的稅收管理系統(tǒng)，但現(xiàn)在新系統(tǒng)的應(yīng)用只開展了部分功能，有部分功能尚未開放。接下來應(yīng)逐步加大對于新系統(tǒng)的建設(shè)，建設(shè)維護(hù)系統(tǒng)相關(guān)功能。由于我國的現(xiàn)金監(jiān)管、財(cái)產(chǎn)登記并不完備，所以應(yīng)結(jié)合數(shù)據(jù)庫，增設(shè)獲取納稅人信息的功能。并增設(shè)稅收宣傳、稅務(wù)辦理過程演示等板塊，加強(qiáng)日常維護(hù)監(jiān)管。

3.3建立健全自然人納稅信用體系

我國在企業(yè)所得稅征管過程中，將企業(yè)分為四個(gè)層次。同樣的也可以將納稅人分為五個(gè)級別：ABCDF，對于不同級別的納稅人有不同的激勵(lì)和處罰。可以就個(gè)稅的納稅人是個(gè)人這一特點(diǎn)，與個(gè)人信用聯(lián)系在一起，多方面結(jié)合進(jìn)行信用級別評定。

由各個(gè)部門聯(lián)合建立，依托于納稅人數(shù)據(jù)庫的個(gè)人納稅信用體系。經(jīng)過對數(shù)據(jù)庫信息的提取、檢測，結(jié)合多部門的評估，判定納稅人的級別，在各方面予以獎(jiǎng)懲。比如：被金融部門等其他部門評定為失信人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)跟蹤其納稅情況;納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)評定為級別F的，拒絕為其提供貸款，限制出入境，限制享受部分社會福利等;信用級別較高的，可享受多部門提供的福利，如購房購車予以一定福利，貸款予以優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)在信用體系當(dāng)中的評定比重應(yīng)較高，再匯總結(jié)合各部門的評定標(biāo)準(zhǔn)，形成最終的評定結(jié)果，反饋到各部門并實(shí)施。以達(dá)到增強(qiáng)納稅人的信用意識，加強(qiáng)個(gè)稅征管，保證稅款的不流失。

3.4完善相關(guān)配套制度

3.4.1加強(qiáng)現(xiàn)金監(jiān)管

加強(qiáng)現(xiàn)金的監(jiān)管，不是說直接限制現(xiàn)金的使用、交易。即使眼下的移動(dòng)支付盛行，但還是存在現(xiàn)金交易，特別是農(nóng)村、偏遠(yuǎn)地區(qū)等地方，普遍存在小額現(xiàn)金交易。而大額交易是目前監(jiān)管的重點(diǎn)，從各單位著手，控制個(gè)人入賬的現(xiàn)金金額，加強(qiáng)銀行對企業(yè)工資、大額現(xiàn)金的審查，稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行應(yīng)增加相關(guān)信息交流，及時(shí)了解納稅人的日常收支。執(zhí)行現(xiàn)金監(jiān)管制度，需要做到：一是企業(yè)發(fā)放工資采用完全電子貨幣的形式，使用銀行轉(zhuǎn)賬。二是降低銀行現(xiàn)金的限額，盡可能的減少流動(dòng)量。個(gè)人每日存取現(xiàn)金數(shù)量達(dá)限額，及連續(xù)多日存取，需辦理信息登記，其登記的信息可向稅務(wù)部門查詢。三是第三方支付平臺的監(jiān)督需加強(qiáng)，由第三方支付平臺對自然人的日常大額支付進(jìn)行登記，并向銀行報(bào)告。

3.4.2實(shí)施個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度

在個(gè)人存款、房產(chǎn)等實(shí)名制的基礎(chǔ)上，對個(gè)人的股權(quán)、股票等資產(chǎn)，全面實(shí)施個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記并出以公示，以身份證號為唯一的實(shí)名證件，登記各類交易信息，由各部門審核，錄入征管系統(tǒng)。個(gè)人的財(cái)產(chǎn)信息才能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握，進(jìn)一步保證稅款的征收，減少流失。

4結(jié)論

現(xiàn)在個(gè)稅起征點(diǎn)已從之前的數(shù)額進(jìn)行了一定幅度的調(diào)整，這一調(diào)整必然會為我國社會公眾帶來很多的福利，不再讓稅收方面的負(fù)擔(dān)成為當(dāng)今人們很苦惱的事情。稅制改革的益處得以體現(xiàn)，公民的稅收負(fù)擔(dān)得到了明顯的降低，這比較有利于為老百姓的生活考慮，減輕了人民的稅收負(fù)擔(dān)，可以幫助人們實(shí)現(xiàn)更加溫馨的社會生活。

參考文獻(xiàn)

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[3]李麗琴.我國納稅信用體系建設(shè)研究[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)：漢文哲學(xué)社會科學(xué)版，2020，37（12）：62-63.

作者簡介：楊蓮，（1981.12-），女，籍貫：四川省樂至縣，民族：漢，學(xué)歷：本科，職稱：中級會計(jì)師，研究方向：個(gè)稅。CF75ACD3-A914-4921-B98A-D07E89956D18