新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下促進(jìn)青島市能源轉(zhuǎn)型的財(cái)稅政策研究

黃樸 辛瑩瑩 范萌陽 殷愛貞

摘要：通過分析新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換和能源轉(zhuǎn)型之間的有機(jī)聯(lián)系、探究能源轉(zhuǎn)型路徑和財(cái)稅政策對能源轉(zhuǎn)型的作用機(jī)制，有針對性地提出促進(jìn)青島能源轉(zhuǎn)型的財(cái)稅政策建議。依托現(xiàn)行的稅項(xiàng)制定有利于能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，使新能源產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)化石能源產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展和升級;制定促進(jìn)落后技術(shù)淘汰的稅收政策，解決能源產(chǎn)業(yè)落后產(chǎn)能與產(chǎn)能過剩問題，推動(dòng)能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;在明確能源轉(zhuǎn)型方向的基礎(chǔ)上，增加能源稅目，抑制傳統(tǒng)化石能源使用;通過一系列政府配套政策的支持，使能源高效率高質(zhì)量地平穩(wěn)轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換;能源轉(zhuǎn)型;財(cái)稅政策;作用機(jī)制

中圖分類號：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1673-5595（2021）02-0020-08

為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的平穩(wěn)轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟(jì)態(tài)勢的蓬勃健康發(fā)展，國家在2015年將推動(dòng)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換確定為新的經(jīng)濟(jì)方針政策。作為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)市和工業(yè)大市的青島仍存在能源依賴、發(fā)展限制等能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的問題。在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的重要時(shí)期，青島市需要研究能源轉(zhuǎn)型路徑，實(shí)現(xiàn)能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化。因此，本文對新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下能源轉(zhuǎn)型的路徑和稅收政策促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的作用機(jī)制進(jìn)行分析，在借鑒國外先進(jìn)國家能源轉(zhuǎn)型稅收政策經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，指出青島市適用稅收政策存在的問題，提出促進(jìn)青島市能源轉(zhuǎn)型升級的稅收政策建議。

一、新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下能源轉(zhuǎn)型的路徑與作用機(jī)制

（一）新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下青島市能源轉(zhuǎn)型的方向

在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換中，確定能源轉(zhuǎn)型的方向要以明確能源轉(zhuǎn)型與新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換之間的關(guān)系為前提。[1]青島市能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題存在已久，長期以來，煤炭和石油是青島市主要依賴的能源，清潔可再生能源并不占主流。風(fēng)能、太陽能等其他再生能源，需要大量的技術(shù)和資金作為后盾，近幾年青島才開始大力發(fā)展，尚屬于新興行業(yè)。

能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，加大了碳排放量，破壞了生態(tài)環(huán)境，阻礙了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。由于青島市資源稟賦特點(diǎn)和工業(yè)水平、技術(shù)、成本等的客觀要求，造成了青島市目前仍對傳統(tǒng)化石能源依賴過重、新能源發(fā)展不足，同時(shí)能源產(chǎn)業(yè)內(nèi)部還存在著產(chǎn)能過剩、技術(shù)落后等諸多問題。

為了滿足新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換對能源產(chǎn)業(yè)的客觀要求，青島需要大力發(fā)展太陽能、風(fēng)能、生物質(zhì)能等得天獨(dú)厚的自然能源，約束違背可再生、高效、清潔原則的煤炭、石油等傳統(tǒng)化石能源，同時(shí)解決能源產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能過剩、技術(shù)落后等內(nèi)部問題，調(diào)整能源結(jié)構(gòu)畸形，促進(jìn)能源產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

（二）新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下青島市能源轉(zhuǎn)型的路徑

1.新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的路徑

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)與供給側(cè)改革的背景下，針對青島市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，結(jié)合專家學(xué)者對新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的研究，得出青島市新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的路徑（如圖1所示）。

由此可見，新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的核心驅(qū)動(dòng)力是創(chuàng)新，要想新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造兩手抓、發(fā)展新動(dòng)能和升級舊動(dòng)能并行，需要依賴新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式的創(chuàng)新成果，[2]將此應(yīng)用到產(chǎn)業(yè)上，從而進(jìn)行新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換。

2.新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下能源轉(zhuǎn)型的路徑

由新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景下能源轉(zhuǎn)型的方向可知，滿足新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換是能源轉(zhuǎn)型的必要條件。但是能源產(chǎn)業(yè)也有著自身獨(dú)特的行業(yè)特征，在滿足新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的客觀要求以及符合新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換路徑的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身行業(yè)特征，總結(jié)出能源產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型路徑（如圖2所示）。

在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下，能源轉(zhuǎn)型的核心驅(qū)動(dòng)力是創(chuàng)新，對能源全產(chǎn)業(yè)的上、中、下游環(huán)節(jié)，即投資、研發(fā)、應(yīng)用、生產(chǎn)、推廣、銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行全產(chǎn)業(yè)鏈的新動(dòng)能發(fā)展與舊動(dòng)能升級;側(cè)面淘汰存在于能源產(chǎn)業(yè)的落后技術(shù)，同時(shí)政府政策支持作為保障，來發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)，改造傳統(tǒng)化石能源產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行能源轉(zhuǎn)型。[3]

（三）新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下稅收政策促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的激勵(lì)機(jī)制

為實(shí)現(xiàn)以創(chuàng)新為核心驅(qū)動(dòng)的能源轉(zhuǎn)型，從內(nèi)部拓展能源產(chǎn)業(yè)研發(fā)路徑、提升新能源產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)附加值，合理運(yùn)用稅收激勵(lì)可以有效加快能源企業(yè)轉(zhuǎn)型。稅收政策通過調(diào)節(jié)市場上的供給和需求來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以相關(guān)稅收政策來調(diào)整勞動(dòng)力供應(yīng)量和資本供應(yīng)量，也可以稅收政策作為輔助來引導(dǎo)調(diào)控企業(yè)與個(gè)人的投資偏好和消費(fèi)偏好。稅收政策有鼓勵(lì)性和抑制性兩種激勵(lì)方式。鼓勵(lì)性稅收政策是稅收優(yōu)惠政策，為了降低企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展;抑制性稅收政策正好相反，是增加企業(yè)稅負(fù)，抑制行業(yè)發(fā)展。兩種稅收政策相互結(jié)合，共同作用，調(diào)節(jié)市場供給和需求，進(jìn)而調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

針對新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下能源轉(zhuǎn)型的路徑，結(jié)合稅收政策作用原理，可以得出青島市稅收政策促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的作用機(jī)制（如圖3所示）。

圖3 稅收政策促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的作用機(jī)制

鼓勵(lì)性稅收政策作用于能源產(chǎn)業(yè)上、中、下游全產(chǎn)業(yè)鏈，從整個(gè)營運(yùn)過程激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，幫助研發(fā)成果應(yīng)用到企業(yè)，然后投產(chǎn)獲得最終產(chǎn)品，驅(qū)動(dòng)推廣與銷售。與此同時(shí)，鼓勵(lì)性與抑制性相互作用加速淘汰能源產(chǎn)業(yè)的落后技術(shù)、治理落后產(chǎn)能與產(chǎn)能過剩問題，側(cè)面鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。在享有財(cái)稅政策激勵(lì)的前提下，能源企業(yè)加大力度進(jìn)行產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新，研發(fā)有潛力的生物資源、清潔能源、可再生能源等?？梢酝ㄟ^不同程度的減免稅政策，對國民經(jīng)濟(jì)中的關(guān)鍵部門和新興產(chǎn)業(yè)給予特別的減免稅待遇;通過普惠性與結(jié)構(gòu)性結(jié)合的政策，對必要的地區(qū)實(shí)行區(qū)別對待。

二、促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的現(xiàn)行稅收政策評價(jià)

目前與促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型相關(guān)的稅收政策分為兩種：一種是促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型且與能源轉(zhuǎn)型相關(guān)性較大的主要稅收政策，可適用于大部分能源企業(yè);另一種是與能源轉(zhuǎn)型有關(guān)但與能源轉(zhuǎn)型相關(guān)性較小的稅收政策，并非專門針對能源產(chǎn)業(yè)。

（一）促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的現(xiàn)行稅收政策分布

1.促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的主要稅收政策

對現(xiàn)行的促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的主要稅收政策按照能源產(chǎn)業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)進(jìn)行歸納（見表1）。

2.涉及能源轉(zhuǎn)型的其他稅收政策

其他相關(guān)稅收政策有資源綜合利用、節(jié)能環(huán)保、高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)境保護(hù)稅四類。資源綜合利用方面，共生、伴生礦產(chǎn)資源和工業(yè)廢水、廢氣、廢渣還有再生資源符合要求的可以享受稅收優(yōu)惠;煤炭、石油和生物質(zhì)能滿足資源綜合利用可享受稅收優(yōu)惠的條件。節(jié)能環(huán)保方面，節(jié)能減排技術(shù)改造若涉及煤炭工業(yè)或燃煤電廠的技術(shù)改造項(xiàng)目、太陽能和地?zé)崮艿膽?yīng)用項(xiàng)目、使用生物質(zhì)能的沼氣綜合開發(fā)利用項(xiàng)目，均可以享受稅收優(yōu)惠。能源企業(yè)中，符合高新技術(shù)企業(yè)資格的可以享受低稅率的企業(yè)所得稅，未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)可以借助稅收優(yōu)惠政策吸引資金。環(huán)境保護(hù)稅體現(xiàn)了政府重視環(huán)境保護(hù)的傾向，間接影響了能源轉(zhuǎn)型。[4]具體稅收政策見表2。

3.青島市涉及能源轉(zhuǎn)型的地方稅收政策

青島作為沿海開發(fā)重要中心城市和能源消耗型城市，正在進(jìn)行從傳統(tǒng)能源向清潔能源的能源發(fā)展轉(zhuǎn)換，目前具體地方政策見表3。

（二）促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的現(xiàn)行稅收政策評價(jià)

化石能源從能源種類上被劃分為傳統(tǒng)的煤炭、石油和天然氣三種，在征稅上需要征收消費(fèi)稅和資源稅。征收資源稅的目的是抑制資源的消耗，征收消費(fèi)稅是因?yàn)槌善酚蛯儆谡x的奢侈品，兩者都并非出于專門改造化石能源的目的。新能源方面，國家對核能的扶持力度較大，對核電機(jī)組的關(guān)鍵零部件、原材料在進(jìn)口環(huán)節(jié)免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，對銷售核電產(chǎn)品的增值稅按比例實(shí)行先征后退，企業(yè)用地涉及核電站設(shè)備的部分可以減免征收土地使用稅;太陽能和風(fēng)能相較于核能，其稅收優(yōu)惠力度較小，對銷售電力產(chǎn)品涉及太陽能、風(fēng)能的部分實(shí)行增值稅即征即退50%的政策;另外生物質(zhì)能、地?zé)崮艿纫灿兄苯拥亩愂諆?yōu)惠政策。

從能源生產(chǎn)運(yùn)營業(yè)態(tài)上來看，國家的稅收政策側(cè)重點(diǎn)在中游環(huán)節(jié)且意在促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型，因此在生產(chǎn)新能源產(chǎn)品方面給予了較大的稅收優(yōu)惠，而在上、下游環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度較弱。

從稅收政策的作用對象上來看，政府更致力于發(fā)展新能源，改造傳統(tǒng)化石能源的力度相對較弱。有些稅收政策僅僅停留在理論層面，在實(shí)施和落實(shí)過程中還不成熟，存在種種問題。[6]

青島市目前在政策、地理位置、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等多方支持下，清潔能源的發(fā)展已初具規(guī)模，但考慮到能源轉(zhuǎn)換后勁不足、能源消耗與環(huán)境相矛盾的問題，青島市還需要進(jìn)一步實(shí)施促進(jìn)能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更新?lián)Q代和轉(zhuǎn)型升級的相關(guān)政策。

為將天然氣可供熱、可制冷、可發(fā)電、無排放污染的優(yōu)勢發(fā)揮到最大化，青島將智能低碳區(qū)域能源系統(tǒng)改擴(kuò)建提上日程，預(yù)計(jì)截止到2021年，該區(qū)域?qū)⒔ㄔO(shè)25座天然氣分布式能源站、125座分布式燃?xì)忮仩t房、7座海水源熱泵，以滿足區(qū)域內(nèi)各類項(xiàng)目的冷、熱、電負(fù)荷需求。

（三）現(xiàn)行的能源轉(zhuǎn)型稅收政策存在的問題

1.促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的稅收政策力度小、范圍窄

目前來看僅有資源稅與消費(fèi)稅兩方面政策與傳統(tǒng)化石能源方面相關(guān)聯(lián)，對傳統(tǒng)化石能源的抑制作用效果甚微。青島市在新能源方面仍屬于剛剛起步的階段，許多企業(yè)仍處于需要政府扶持才能維持生產(chǎn)經(jīng)營的狀態(tài)。政府對新能源企業(yè)的財(cái)政扶持主要是在價(jià)格補(bǔ)貼上，對新能源企業(yè)間接輔助性的稅收政策較多，直接針對性的稅收優(yōu)惠政策較少，這在某種程度上導(dǎo)致新能源產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。如“擁有高新技術(shù)資質(zhì)的企業(yè)征收企業(yè)所得稅是按15%的優(yōu)惠稅率”[7]，看似國家給予了較大的支持力度和明確的操作空間，但是權(quán)利主體限定于“擁有新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)”，而現(xiàn)實(shí)是我國大部分新能源企業(yè)并不具備高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)，其中90%以上的新能源企業(yè)是中小型企業(yè)且員工人數(shù)少于50人，稅收優(yōu)惠實(shí)際無法惠及。[8]中小型企業(yè)是能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的中堅(jiān)力量，但新能源行業(yè)的高門檻和難以享受的稅收優(yōu)惠政策限制了中小型企業(yè)進(jìn)入新能源市場。還有其他稅收政策也存在此類現(xiàn)象，比如資源綜合利用看似可享受增值稅即征即退的待遇，但相關(guān)條件和技術(shù)水平標(biāo)準(zhǔn)必須嚴(yán)格符合新能源稅收優(yōu)惠目錄所涉及的與能源有關(guān)的項(xiàng)目。因此，雖然涉及能源轉(zhuǎn)型的稅收政策不少，無奈針對性低，作用效果不明顯。

2.新能源產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度在全產(chǎn)業(yè)鏈上分布不均

現(xiàn)行的針對新能源產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要作用在中游的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其中最有效最直接的方法是對新能源產(chǎn)品的增值稅即征即退;上游研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策并非專門針對能源產(chǎn)業(yè)，針對性低;下游環(huán)節(jié)僅對新能源汽車有車輛購置稅和車船稅的優(yōu)惠，范圍狹窄，稅收優(yōu)惠力度小?，F(xiàn)在青島市新能源產(chǎn)業(yè)存在的問題，如產(chǎn)業(yè)水平低、技術(shù)創(chuàng)新不足、金融支撐作用不明顯、政策保障不足、消費(fèi)者對新能源的接受了解程度低等，很大程度上反映了稅收優(yōu)惠政策力度在全產(chǎn)業(yè)鏈上分布不均。因此解決青島市新能源產(chǎn)業(yè)存在的問題，完善產(chǎn)業(yè)全過程的稅收優(yōu)惠政策迫在眉睫。

3.沒有專門的稅收政策抑制傳統(tǒng)化石能源使用

能源轉(zhuǎn)型的大方向就是增加新能源的使用途徑、控制傳統(tǒng)化石能源的消耗量。降低新能源的使用限制、抑制傳統(tǒng)化石能源使用是促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的重要任務(wù)之一，以此來減少傳統(tǒng)化石能源生產(chǎn)和消費(fèi)量，逐漸降低對化石能源的依賴，發(fā)掘新能源新的使用渠道。而這種降低依賴、轉(zhuǎn)向新能源的目標(biāo)在僅靠市場自身調(diào)節(jié)、缺乏政策干預(yù)的條件下是無法實(shí)現(xiàn)的。以煤炭、原油、天然氣為課稅對象的資源稅和以成品油為課稅對象的消費(fèi)稅是我國包括青島在內(nèi)僅有的現(xiàn)行抑制化石能源使用的有關(guān)稅收政策，而這兩個(gè)稅種因?yàn)槿狈︶槍π?、抑制性，對傳統(tǒng)化石能源使用的限制效果甚微。雖已對此問題增設(shè)環(huán)境保護(hù)稅，但只限“直接向環(huán)境排污”，征稅范圍過于狹窄，而且征稅目的是減少排放的污染物，并非專門抑制傳統(tǒng)化石能源的生產(chǎn)消費(fèi)。因此，需要專門的稅收政策來達(dá)到抑制傳統(tǒng)化石能源使用的目的。

要想解決青島市有關(guān)能源轉(zhuǎn)型稅收政策中存在的問題、調(diào)整能源轉(zhuǎn)型稅收政策的作用方向，需要在現(xiàn)有的稅收政策基礎(chǔ)上加大課稅力度、擴(kuò)大征收范圍，保證促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的稅收政策在全產(chǎn)業(yè)鏈上分布均衡，建立專門稅收政策抑制傳統(tǒng)化石能源使用，把握能源轉(zhuǎn)型的方向。

三、促進(jìn)青島市能源轉(zhuǎn)型的稅收政策建議

（一）促進(jìn)青島市能源轉(zhuǎn)型的稅收政策基本思路

結(jié)合稅收政策對能源轉(zhuǎn)型的作用機(jī)制，針對青島市現(xiàn)行促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的稅收政策方面存在的問題，形成青島市促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的稅收政策基本思路（如圖4所示）。

新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下促進(jìn)青島市能源轉(zhuǎn)型的稅收政策基本思路分為四個(gè)部分：第一部分，根據(jù)現(xiàn)行的稅種制定激勵(lì)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，促進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)化石能源產(chǎn)業(yè)的升級;第二部分，制定促進(jìn)落后技術(shù)淘汰的稅收政策，來解決能源產(chǎn)業(yè)的落后產(chǎn)能與產(chǎn)能過剩問題，側(cè)面推動(dòng)能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;第三部分，增加能源稅目，抑制傳統(tǒng)化石能源，把握能源轉(zhuǎn)型方向;第四部分，推出一系列政府配套政策來保障稅收政策的有效實(shí)施，促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型高效完成。

第一、二部分遵從了稅收政策促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的作用機(jī)制，以創(chuàng)新技術(shù)為核心驅(qū)動(dòng)，稅收優(yōu)惠政策作用于能源全產(chǎn)業(yè)鏈，正面刺激技術(shù)創(chuàng)新，同時(shí)制定稅收政策淘汰能源產(chǎn)業(yè)落后技術(shù)，側(cè)面刺激技術(shù)創(chuàng)新。第三部分根據(jù)現(xiàn)行促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型的稅收政策存在的問題，在資源稅中增加詳細(xì)的能源稅目，制定專門稅收政策，抑制傳統(tǒng)化石能源的生產(chǎn)消費(fèi)，來從整體上把握能源轉(zhuǎn)型的方向，即支持清潔、可再生能源，抑制污染、不可再生能源。第四部分根據(jù)能源轉(zhuǎn)型的性質(zhì)與稅收政策的局限性，認(rèn)為需要政府其他配套政策的支持才能保障能源轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行。

（二）新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下刺激技術(shù)創(chuàng)新，驅(qū)動(dòng)能源全產(chǎn)業(yè)鏈

利用現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種，以技術(shù)創(chuàng)新為核心，制定鼓勵(lì)性稅收優(yōu)惠政策，作用于青島市能源產(chǎn)業(yè)投資、研發(fā)、應(yīng)用、生產(chǎn)、推廣、銷售的全生命周期，以能源技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)刺激能源實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

1.刺激上游（投資、研發(fā)）環(huán)節(jié)技術(shù)創(chuàng)新

（1）鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠政策

技術(shù)創(chuàng)新的能源企業(yè)新成立或?qū)崿F(xiàn)二次創(chuàng)新升級可在首次獲利后的一定年份內(nèi)減免征收企業(yè)所得稅，以幫助其度過前期收益低的艱難時(shí)期。通過對投資者的投資額給予一定比例的所得稅抵扣，來激勵(lì)其對技術(shù)創(chuàng)新能源企業(yè)進(jìn)行投資。利用這些稅收優(yōu)惠政策來刺激投資環(huán)節(jié)的技術(shù)創(chuàng)新，吸引投資者對能源企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的改革。

（2）研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策

能源技術(shù)的研發(fā)投入大、周期長。青島市中小企業(yè)沒有能力進(jìn)行大規(guī)模的研發(fā)活動(dòng)，沒有充足的資金儲備彌補(bǔ)研發(fā)失敗造成的巨大損失。與此同時(shí)能源企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，因此能源行業(yè)的研發(fā)投入大多集中在大企業(yè)里。現(xiàn)在大企業(yè)也適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)75%扣除的稅收優(yōu)惠政策，建議繼續(xù)加大能源企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的扣除比例。

（3）購買技術(shù)設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策

對于國家支持發(fā)展的核電、風(fēng)電、光伏、生物質(zhì)能等新能源與傳統(tǒng)能源技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)時(shí)需要的技術(shù)設(shè)備、關(guān)鍵零部件、原材料等，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅;對于購買用于技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)的設(shè)備裝置的企業(yè)，允許企業(yè)抵免其一部分購買金額的應(yīng)納稅額，以鼓勵(lì)企業(yè)學(xué)習(xí)國外先進(jìn)技術(shù)、提高自身研發(fā)水平;同時(shí)在日后運(yùn)營中允許對設(shè)備采用縮短折舊年限、加速折舊等會(huì)計(jì)核算方法，使企業(yè)加快收回設(shè)備成本。

（4）研發(fā)人員方面的稅收優(yōu)惠政策

對研發(fā)人員方面的稅收優(yōu)惠政策較少，考慮到有限的激勵(lì)力度，需要注重人才創(chuàng)新意識和能力的培養(yǎng)。對于企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)等組織聘用的科研人員，可以在薪酬上給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠;對于因研發(fā)成果而獲得的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等給予免稅，來激勵(lì)研發(fā)人員的工作熱情。

2.刺激中游（應(yīng)用、生產(chǎn)）環(huán)節(jié)技術(shù)創(chuàng)新

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策

對于研發(fā)投入大、風(fēng)險(xiǎn)高的能源行業(yè)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是創(chuàng)新技術(shù)的實(shí)現(xiàn)渠道和變現(xiàn)方式，行業(yè)內(nèi)中小企業(yè)主要通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓買賣創(chuàng)新升級。提升能源技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠額度可以鼓勵(lì)能源企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)。對購買先進(jìn)技術(shù)的一方也給予稅收優(yōu)惠，企業(yè)購買創(chuàng)新技術(shù)用于升級時(shí)，允許購買技術(shù)的支出進(jìn)行加計(jì)扣除、加速折舊等，降低購買方的成本，刺激能源企業(yè)購買技術(shù)進(jìn)行升級改造。

（2）生產(chǎn)前準(zhǔn)備工作的稅收優(yōu)惠政策

對符合技術(shù)創(chuàng)新條件的能源企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營用地享受免征或減征城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠。應(yīng)用新技術(shù)需要對員工進(jìn)行培訓(xùn)，可以對進(jìn)行新技術(shù)培訓(xùn)職工的教育、培訓(xùn)費(fèi)用不規(guī)定扣除限額比例，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)際發(fā)生額扣除，甚至是加計(jì)扣除。

（3）試運(yùn)行方面的稅收優(yōu)惠政策

對于試運(yùn)行收入可以作為免稅所得，不計(jì)入應(yīng)稅收入中;試運(yùn)行支出按照成本費(fèi)用可以在稅前扣除，鼓勵(lì)企業(yè)積極地將購買的技術(shù)進(jìn)行實(shí)踐應(yīng)用。

（4）生產(chǎn)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策

擴(kuò)大范圍，凡是符合技術(shù)創(chuàng)新的能源產(chǎn)品都可以實(shí)施增值稅先征后退或即征即退的稅收優(yōu)惠。此外購進(jìn)固定資產(chǎn)用來專門生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的企業(yè)可以按比例抵免應(yīng)納稅額，允許采取縮短折舊年限、加速折舊等會(huì)計(jì)處理，快速回收成本，降低企業(yè)稅負(fù)。

3.刺激下游（推廣、銷售）環(huán)節(jié)技術(shù)創(chuàng)新

（1）配套設(shè)備與服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策

對能源配套產(chǎn)品和服務(wù)可以實(shí)行與技術(shù)創(chuàng)新的能源產(chǎn)品相同的稅收優(yōu)惠，即對能源配套產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)施增值稅先征后退或即征即退的稅收優(yōu)惠。[9]

（2）入網(wǎng)發(fā)電項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策

給予相關(guān)入網(wǎng)項(xiàng)目稅收優(yōu)惠，即對新能源發(fā)電企業(yè)增值稅的50%即征即退，以支持入網(wǎng)技術(shù)開發(fā)和電網(wǎng)設(shè)備完善，保障技術(shù)創(chuàng)新的能源產(chǎn)品順利入網(wǎng)發(fā)電。

（3）廣告宣傳費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用若屬于技術(shù)創(chuàng)新能源產(chǎn)品，可以按實(shí)際發(fā)生額享有全額扣除且不設(shè)限扣除比例，甚至加計(jì)扣除。

（4）購買能源產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策

需要稅收優(yōu)惠來刺激消費(fèi)者去購買技術(shù)創(chuàng)新的能源產(chǎn)品。對于企業(yè)所得稅的納稅人，購買的新能源商品、技術(shù)可以按比例抵免應(yīng)納稅額。對于個(gè)體工商戶、個(gè)人等繳納個(gè)人所得稅的納稅人，在購買新能源產(chǎn)品、技術(shù)時(shí)同樣可以比照繳納企業(yè)所得稅的納稅人的優(yōu)惠政策，允許按比例抵免應(yīng)納稅額。此外，為了加大能源產(chǎn)品出口力度，當(dāng)能源產(chǎn)品是以技術(shù)創(chuàng)新為前提進(jìn)行出口時(shí)，可以適當(dāng)讓步出口退稅率，使企業(yè)有更高利潤空間，降低能源產(chǎn)品的價(jià)格。

（5）售后服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策

對于購買技術(shù)創(chuàng)新的能源產(chǎn)品后發(fā)生售后費(fèi)用的消費(fèi)者，若是企業(yè)法人，對費(fèi)用化的計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的售后修理費(fèi)用可以加計(jì)一定比例扣除，對資本化的計(jì)入產(chǎn)品成本的售后修理費(fèi)用可以在攤銷期加計(jì)扣除;若是個(gè)體工商戶，當(dāng)期發(fā)生的售后修理費(fèi)用可以抵扣當(dāng)期的個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。對銷售技術(shù)創(chuàng)新的能源產(chǎn)品的企業(yè)，鼓勵(lì)其建設(shè)售后服務(wù)體系，在籌備、組織、運(yùn)營等階段給予一定的稅收優(yōu)惠，開發(fā)或購買網(wǎng)上售后服務(wù)系統(tǒng)時(shí)允許對成本加計(jì)扣除或加速折舊。為建立健全能源產(chǎn)品售后服務(wù)體系，國家給予城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和房產(chǎn)稅三種稅的減免。

以上鼓勵(lì)性稅收政策利用現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種，以技術(shù)創(chuàng)新為核心，作用于能源產(chǎn)業(yè)投資、研發(fā)、應(yīng)用、生產(chǎn)、推廣、銷售的全生命周期，以能源技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)刺激能源實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

（三）新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下淘汰落后技術(shù)，治理產(chǎn)能過剩

稅收政策將抑制性稅收政策與鼓勵(lì)性稅收政策兩個(gè)方面相結(jié)合，高效促進(jìn)企業(yè)淘汰落后技術(shù)，治理能源產(chǎn)業(yè)落后產(chǎn)能與產(chǎn)能過剩的問題。[10]

1.抑制性稅收政策促進(jìn)落后技術(shù)淘汰

抑制性稅收政策通過增加落后能源技術(shù)產(chǎn)品的銷售方與購買方的稅收負(fù)擔(dān)來抑制落后能源技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。嚴(yán)格監(jiān)控采用落后技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)，特殊對象特殊對待，將該企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅的征收力度與落后生產(chǎn)技術(shù)對污染環(huán)境嚴(yán)重程度掛鉤。若因?yàn)橹圃炻浜竽茉醇夹g(shù)產(chǎn)品消耗較多的資源，則增加該制造企業(yè)的資源稅;對于出口國外的落后能源技術(shù)，剝奪出口退稅，增加關(guān)稅額度，抑制生產(chǎn);對于從國外進(jìn)口的落后能源技術(shù)，增加進(jìn)口關(guān)稅，抑制進(jìn)口，減少市場占有率;對于購買落后能源技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)，為增加購買方的稅負(fù)，產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣，以抑制對落后技術(shù)能源產(chǎn)品的購買欲望;對于銷售落后能源技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)，為增加銷售方的稅負(fù)，由落后能源技術(shù)引起的成本費(fèi)用不允許或者只能在限額扣除標(biāo)準(zhǔn)之下抵扣，由落后能源技術(shù)產(chǎn)品引起的收入，計(jì)算該部分的企業(yè)所得稅時(shí)強(qiáng)制按最高稅率且不享受減免優(yōu)惠政策。通過變相增加企業(yè)成本的方式，逐步減少該技術(shù)產(chǎn)品在商品市場交換中出現(xiàn)的頻率，從生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)、供給與需求層面起到共同約束的作用，促進(jìn)落后技術(shù)的淘汰。

2.鼓勵(lì)性稅收政策促進(jìn)落后技術(shù)淘汰

鼓勵(lì)性稅收政策通過對自主淘汰落后技術(shù)的能源企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠上的扶持來激勵(lì)企業(yè)淘汰落后技術(shù)。當(dāng)企業(yè)采用借款融資的方式自愿將落后技術(shù)退出市場時(shí)，借款產(chǎn)生利息可以計(jì)入當(dāng)期損益加計(jì)扣除;當(dāng)對落后技術(shù)設(shè)備、工藝等資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，資產(chǎn)處置損失可以計(jì)入當(dāng)期損益加計(jì)扣除，資產(chǎn)處置收益免除企業(yè)所得稅;納稅企業(yè)購買技術(shù)創(chuàng)新能源產(chǎn)品所花費(fèi)金額可以按比例抵免一部分應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免的，可以在規(guī)定納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。值得注意的是，稅法上對淘汰落后技術(shù)造成部分崗位消失、部分職工失業(yè)的問題給予補(bǔ)償和稅收優(yōu)惠，如企業(yè)為職工再就業(yè)所安排的培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益加計(jì)扣除;緩解企業(yè)處理職工安置、安慰職工精神損失發(fā)放補(bǔ)助所造成的成本負(fù)擔(dān)加重的困境，企業(yè)享受計(jì)入當(dāng)期損益加計(jì)扣除的優(yōu)惠;同樣，職工因離職所獲得補(bǔ)助、補(bǔ)貼可以免繳個(gè)人所得稅。

（四）新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下增加能源稅目，把握能源轉(zhuǎn)型方向

查閱國外能源轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)達(dá)國家通常會(huì)征收二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅等環(huán)境稅，是因?yàn)橐悦?、石油、天然氣為代表的化石燃料通常都是硫化合物，其燃燒產(chǎn)生的大量二氧化硫是大氣的主要污染物。這是我國現(xiàn)行的稅收政策未涉及和不完善的部分，也為我們管控高污染、高耗能的化石能源提供了新的思路，即從化石能源反應(yīng)后的最終產(chǎn)物入手，向所有的能源產(chǎn)品終端消費(fèi)者傳達(dá)出鼓勵(lì)使用低碳、清潔能源的信息，刺激能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。為了更好地促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型，形成系統(tǒng)的征稅體系，增加新能源的使用途徑，控制傳統(tǒng)化石能源的消耗，確定未來能源轉(zhuǎn)型的方向，將能源調(diào)整到最優(yōu)供需結(jié)構(gòu)，需要用“看得見的手”在稅收政策上引導(dǎo)消費(fèi)者改變能源消費(fèi)習(xí)慣，讓消費(fèi)者從使用不可再生能源轉(zhuǎn)向使用清潔能源，從而促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型。

（五）新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換視角下政府配套政策支持能源轉(zhuǎn)型

1.配套政策支持能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

刺激能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新僅是稅收政策的一方面，在此之外還要與財(cái)政直接投入、政府采購、稅收優(yōu)惠、專利技術(shù)保護(hù)等一系列財(cái)政措施互相配合來完成?，F(xiàn)在支持能源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的配套政策還不完備，需要改善。在財(cái)政直接投入方面，政府利用財(cái)政支出建立技術(shù)創(chuàng)新基金，用于幫助因資金短缺無法開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)，推動(dòng)企業(yè)建立能源技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)準(zhǔn)備金制度，幫助企業(yè)有計(jì)劃有準(zhǔn)備地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。為加強(qiáng)對專利技術(shù)的保護(hù)，應(yīng)該在立法上對專利技術(shù)的保護(hù)制度進(jìn)行不斷完善，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的限制予以取締，以發(fā)揮專利技術(shù)的最大效用。

2.配套政策支持能源產(chǎn)業(yè)淘汰落后技術(shù)

政府可以提高能源產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入門檻和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者財(cái)政撥款設(shè)立青島市淘汰落后技術(shù)的專項(xiàng)資金，選擇優(yōu)質(zhì)企業(yè)并避免無意義競爭。政府在前期可以使用設(shè)定產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入門檻和技術(shù)淘汰制度等強(qiáng)制手段，從源頭上限制落后技術(shù)與產(chǎn)能的形成。對于不符合產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入條件的項(xiàng)目，相關(guān)部門不得為其辦理相應(yīng)手續(xù);對于屬于技術(shù)淘汰目錄的工藝、產(chǎn)品、裝備等，不允許其生產(chǎn)、銷售，責(zé)令生產(chǎn)企業(yè)停產(chǎn)或關(guān)閉;對于正在使用的屬于技術(shù)淘汰目錄的工藝、產(chǎn)品、裝備等，責(zé)令其限期淘汰并且整改。設(shè)立淘汰落后技術(shù)的專項(xiàng)資金以給予企業(yè)適當(dāng)資金補(bǔ)助，為尋求資金信貸的轉(zhuǎn)型企業(yè)指明道路。

3.培養(yǎng)創(chuàng)新技術(shù)人才

在青島市內(nèi)選擇有實(shí)力的高校和科研院所，設(shè)立能源重點(diǎn)專業(yè)，持續(xù)培養(yǎng)一批掌握能源專業(yè)知識、有能力進(jìn)行能源技術(shù)創(chuàng)新的人才。建立能源技術(shù)研發(fā)中心、實(shí)驗(yàn)基地等，鼓勵(lì)能源企業(yè)與高校和科研院所進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研合作，使高校和科研院所的專業(yè)人才能夠有機(jī)會(huì)與企業(yè)實(shí)際接觸，既有利于培養(yǎng)實(shí)踐型的創(chuàng)新技術(shù)人才，也有利于企業(yè)加強(qiáng)與人才的交流，增加企業(yè)獲得創(chuàng)新人才機(jī)會(huì)。舉辦國內(nèi)外能源技術(shù)交流的定期會(huì)議、設(shè)立能源人才交流中心等，為青島市技術(shù)創(chuàng)新人才提供能源創(chuàng)新交流合作的機(jī)會(huì)，培養(yǎng)一批掌握世界先進(jìn)技術(shù)的創(chuàng)新人才。

4.政府部門提升稅收政策執(zhí)行效果

政府部門的執(zhí)行力度和手段直接影響到稅收政策和政府配套政策的執(zhí)行效果，為達(dá)到良好的稅收政策效果，需要政府部門與企業(yè)配合完成。第一，相關(guān)部門應(yīng)利用信息化管理手段，改進(jìn)現(xiàn)行的審批管理模式和服務(wù)流程，簡化審批手續(xù)，節(jié)省辦理時(shí)間，提高辦事效率。第二，稅收征管部門應(yīng)進(jìn)行服務(wù)創(chuàng)新，通過信息化、多元化的服務(wù)平臺，為企業(yè)提供全面的稅務(wù)辦理和涉稅咨詢服務(wù)，為能源企業(yè)及時(shí)提供最新的有關(guān)能源轉(zhuǎn)型稅收優(yōu)惠政策信息，幫助能源企業(yè)代辦涉稅事項(xiàng)，解決能源轉(zhuǎn)型過程中遇到的各種涉稅問題等。第三，加強(qiáng)政府各級部門之間的組織協(xié)調(diào)，避免多頭管理弱化政策效果。[11]第四，因?yàn)橹醒肱c地方財(cái)政分權(quán)，地方政府具有一定的財(cái)政自主權(quán)，希望青島市政府部門在制定政策時(shí)為能源轉(zhuǎn)型企業(yè)提供良好的財(cái)政政策支持，創(chuàng)造更有利于能源轉(zhuǎn)型的政策環(huán)境。

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責(zé)任編輯：曲 紅

Fiscal and Taxation Policies Promoting Qingdaos Energy Transition

from the Perspective of the Conversion of New and Old Kinetic Energy

HUANG Pu， XIN Yingying， FAN Mengyang， YIN Aizhen

（1.School of Economics and Management， China University of Petroleum （East China）， Qingdao， Shandong 266580， China;

2.The 1st Engineering? LTD. of? China Railway 11th Bureau Group， Xiangyang， Hubei 441000， China）

Abstract：An analysis of the organic link between the conversion of new and old kinetic energy and energy transition is carried out to explore energy transition paths and the functional mechanism of fiscal and taxation policies on energy transition. Some proposals about the fiscal and taxation policy for promoting energy transition in Qingdao City are given as follows： formulate tax policies to promote technological innovation in the energy industry according to the current tax categories so as to achieve the synchronic development and upgrading of new energy industries and traditional fossil industries;formulate tax policies to promote the elimination of backward technologies， so as to solve the problems of backward production capacity and overcapacity in the energy industry and promote technological innovation in the energy industry; while making clear the direction of energy transition， increase energy tax items and curb traditional fossil energy; adopts a series supporting government policies to promote the efficient energy transition.

Key words：conversion of new and old kinetic energy; energy transition ; fiscal and taxation policy; mechanism

收稿日期： 2020-08-25

基金項(xiàng)目： 山東省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（2019RKE28002）;山東省高校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（J16WE18）;山東省金融應(yīng)用重點(diǎn)研究項(xiàng)目（2019-JRZZ-04）;青島市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目（QDSKL1901056）

作者簡介： 黃 樸（1967—），女，山東萊陽人，中國石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)閲叶愂张c納稅籌劃。