建筑施工企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用分析

樊英 青島億聯(lián)建設(shè)集團(tuán)股份有限公司

引言

結(jié)合我國(guó)建筑施工行業(yè)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行分析，當(dāng)前我國(guó)建筑工程項(xiàng)目施工跨度過(guò)長(zhǎng)，施工單位需墊付工程款項(xiàng)，還要向有關(guān)部門(mén)繳納質(zhì)量保障金，大部分材料、機(jī)械和人工成本不能直接進(jìn)行稅務(wù)抵扣，不僅對(duì)資金的合理運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，還將影響企業(yè)稅負(fù)。因此，需不斷對(duì)稅收籌劃工作引起重視，從根源上降低企業(yè)稅負(fù)，提升經(jīng)濟(jì)效益。

一、營(yíng)改增稅制改革對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）為施工企業(yè)稅收籌劃提供有利空間

在建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，營(yíng)改增稅收制度的實(shí)施為行業(yè)內(nèi)部帶來(lái)了良好的稅務(wù)籌劃空間。其主要可包含為以下方面：首先，供應(yīng)單位納稅人身份的選擇。在建筑企業(yè)施工階段，需開(kāi)展材料采購(gòu)工作以及人力資源配置工作，建筑企業(yè)不僅可以選擇一般納稅人開(kāi)展合作，還可選擇小規(guī)模供應(yīng)單位進(jìn)行合作。而這兩種選擇將對(duì)稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生一定的影響。建筑企業(yè)如果選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，能夠獲取到額度較大的增值稅專用發(fā)票，享受到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策，提升建設(shè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率；而選擇小規(guī)模供應(yīng)單位進(jìn)行合作時(shí)，由于單位不能夠提升增值稅專用發(fā)票，將提升企業(yè)稅負(fù)。其次，經(jīng)營(yíng)方式的選擇。當(dāng)建筑企業(yè)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)形式開(kāi)展項(xiàng)目管理工作時(shí)，可選擇應(yīng)用集團(tuán)管理能力、集團(tuán)身份對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管控；也可選擇由子公司對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管控。再次，可以選擇自建，也可選擇分包施工的方式。建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)兩種經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行模擬，選擇更為實(shí)用的管理方式。最后，物資設(shè)備的籌劃。建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)前期物資設(shè)備采購(gòu)階段，可運(yùn)用外地采購(gòu)和本地采購(gòu)兩種方式，也可選擇分散采購(gòu)與集中采購(gòu)等。在發(fā)票類型選擇上，可選擇其他票據(jù)或增值稅專用發(fā)票等。

（二）切實(shí)減輕了建筑企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增之后，有效避免建筑工程行業(yè)稅收過(guò)程中重復(fù)征稅的現(xiàn)象。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展，行業(yè)種類隨之增加，社會(huì)分工呈現(xiàn)復(fù)雜化發(fā)展趨勢(shì)，專業(yè)化程度也逐漸提升。營(yíng)改增稅務(wù)制度的推行，改善了傳統(tǒng)征稅模式，僅對(duì)企業(yè)增值部分征收稅費(fèi)，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的形式，使建筑企業(yè)稅負(fù)壓力降低，不僅提升了建筑的社會(huì)效益，還促進(jìn)了整個(gè)行業(yè)的良好發(fā)展。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃面臨的問(wèn)題

（一）原有稅收籌劃方案的適用性出現(xiàn)問(wèn)題

稅務(wù)籌劃工作作為合法與違法間的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)稅法有著極高的敏感性。近年來(lái)，隨著稅務(wù)法則中的輕微調(diào)節(jié)，對(duì)稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生直接影響，一旦稅務(wù)籌劃工作失去平衡，將變成違法偷稅行為。而在營(yíng)改增政策實(shí)施后，我國(guó)稅法結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變動(dòng)。這直接導(dǎo)致了建筑企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃計(jì)劃、籌劃模式不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展需求。在這種形勢(shì)下，一旦建筑企業(yè)忽視了新的稅收政策對(duì)稅務(wù)籌劃方案的影響，將為建筑企業(yè)帶來(lái)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）支出項(xiàng)目的抵扣問(wèn)題

由于建筑工程施工行業(yè)具有一定的特殊性。一是人工管理費(fèi)用、施工階段的人工費(fèi)用在施工成本中占比高，大于總成本的20%，而這部分內(nèi)容只能通過(guò)勞務(wù)分包的方式對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，并且只能抵扣3%的金額，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。二是實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中，部分支出不能獲取到增值稅專用發(fā)票。中小型規(guī)模的供應(yīng)單位大部分為小規(guī)模納稅人，其中大部分供應(yīng)商為個(gè)體經(jīng)營(yíng)人員和個(gè)人，對(duì)這些供應(yīng)商來(lái)說(shuō)，不能提供增值稅專用發(fā)票，或僅能提供3%的專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)在納稅階段，不能進(jìn)行稅款抵扣，或只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了企業(yè)增值稅稅負(fù)壓力。

（三）缺乏稅收籌劃意識(shí)，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)

目前，部分建筑企業(yè)尤其是私營(yíng)小型建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力弱，不具備稅收籌劃的納稅意識(shí)，忽視了稅務(wù)籌劃工作對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，放松管制行為，也并未制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。甚至一部分企業(yè)管理人員認(rèn)為稅籌規(guī)劃就是將企業(yè)稅負(fù)降到最低，導(dǎo)致企業(yè)違法違規(guī)，得不償失。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的不斷變化，部分稅收政策短時(shí)間內(nèi)連續(xù)變化，如果企業(yè)管理層不能及時(shí)掌握稅法要求，加上稅籌意識(shí)的缺乏，一味地追求企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)產(chǎn)生偷稅漏稅的違法行為。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

（一）調(diào)整稅收籌劃理念，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制

建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管控人員需對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)政策推行后的稅法款項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)解讀，只有熟悉每項(xiàng)條款，才能根據(jù)建筑企業(yè)實(shí)際狀態(tài)，建立完善的、符合企業(yè)利益需求的稅務(wù)籌劃方案。同時(shí)，還應(yīng)合理運(yùn)用動(dòng)態(tài)控制理念，不斷關(guān)注稅務(wù)法律變更、稅務(wù)政策改革情況，保障籌劃工作能夠與國(guó)家新發(fā)布的稅收政策相符合，確保稅收籌劃工作的有效性、合法性，最大限度上為建筑企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)。建筑企業(yè)通過(guò)實(shí)踐過(guò)程中對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行有效調(diào)整，降低稅務(wù)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)性，在合規(guī)、合法的情況下展開(kāi)稅務(wù)籌劃工作，使企業(yè)達(dá)到最大節(jié)稅效益。不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算環(huán)境，為稅務(wù)籌劃工作的良好開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)部門(mén)溝通協(xié)作，建立項(xiàng)目稅收籌劃管理機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建筑行業(yè)業(yè)務(wù)形式多樣化開(kāi)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，國(guó)家陸續(xù)推出“營(yíng)改增”、稅率下調(diào)等重大稅收政策，為企業(yè)稅收籌劃提供有力支撐。建筑行業(yè)的稅收籌劃更側(cè)重前瞻性，不能單純依靠財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算來(lái)完成，需要各個(gè)部門(mén)的共同努力。建筑行業(yè)想要更好地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益更大化就需要建立項(xiàng)目稅收籌劃管理機(jī)制，提高企業(yè)整體的稅收籌劃能力。例如：從項(xiàng)目招投標(biāo)開(kāi)始，嚴(yán)格把關(guān)施工合同的審核簽訂。對(duì)涉及稅種、稅率及成本的合同條款應(yīng)該由法務(wù)、財(cái)務(wù)、成本等部門(mén)層層審核把關(guān)，減少合同約定條款對(duì)稅收籌劃的不利影響。施工合同簽訂后，成本管理部門(mén)會(huì)根據(jù)施工合同編制《施工項(xiàng)目成本分析表》，作為稅收籌劃和項(xiàng)目管理的依據(jù)。項(xiàng)目結(jié)算后，財(cái)務(wù)、成本、項(xiàng)目管理等部門(mén)應(yīng)該聯(lián)合對(duì)項(xiàng)目成本管理和稅收籌劃的目標(biāo)達(dá)成情況進(jìn)行復(fù)盤(pán)，根據(jù)項(xiàng)目利潤(rùn)和稅收籌劃指標(biāo)的完成情況，總結(jié)項(xiàng)目管理過(guò)程中的優(yōu)點(diǎn)和不足，及時(shí)調(diào)整機(jī)制管理策略，為提升企業(yè)項(xiàng)目管理水平奠定基礎(chǔ)。企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況，建立項(xiàng)目稅收籌劃的管理意識(shí)，通過(guò)各部門(mén)的積極配合不斷完善稅收籌劃管理機(jī)制，從基礎(chǔ)到深入地為各個(gè)崗位培養(yǎng)相關(guān)人才，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（三）提升納稅籌劃方案多樣性，合理降低企業(yè)稅負(fù)

在建立稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)同時(shí)制定多種方案。一來(lái)能夠?qū)@些方案進(jìn)行對(duì)比，擇優(yōu)選取適用性更強(qiáng)的方案，降低稅務(wù)籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)，保障節(jié)稅效果；二來(lái)能夠?yàn)槎悇?wù)籌劃工作提供多種方案，一旦當(dāng)前稅法出現(xiàn)變動(dòng)，可直接將其他方案作為備選，提升稅務(wù)籌劃工作效率。除此以外，還應(yīng)不斷提升納稅籌劃方案的多樣性，幫助建筑企業(yè)達(dá)到減稅目的，從根源上降低企業(yè)稅負(fù)。比如，可運(yùn)用轉(zhuǎn)嫁籌劃的形式，將原有需要施工企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)，轉(zhuǎn)移至分包單位或建材供應(yīng)商，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。建筑施工企業(yè)還可運(yùn)用推遲納稅時(shí)間的方式，將需繳納的稅款，推遲到稅法規(guī)定的最后一天。這樣不僅能夠運(yùn)用延期繳納的時(shí)間提升資金價(jià)值，還能夠提升資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，為企業(yè)帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)收入，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)還可通過(guò)實(shí)際情況以及發(fā)票種類劃分業(yè)務(wù)，并運(yùn)用分開(kāi)核算模式，合理開(kāi)展供貨單位選擇工作以及勞務(wù)分包籌劃工作。最后綜合最優(yōu)稅收籌劃方案結(jié)合《施工項(xiàng)目成本分析表》編制《項(xiàng)目成本稅籌規(guī)劃書(shū)》，確定項(xiàng)目的預(yù)計(jì)稅負(fù)和成本結(jié)構(gòu)，提高項(xiàng)目成本發(fā)票的合規(guī)性，合理控制企業(yè)整體稅負(fù)。

（四）提高財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算能力，保障稅務(wù)籌劃工作精準(zhǔn)度

對(duì)建筑工程企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理工作作為企業(yè)財(cái)務(wù)管控體系的主要部分，管理人員更是企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行者與管理者，一旦財(cái)務(wù)管理人員不具備良好的素質(zhì)，將對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生負(fù)面影響，從而導(dǎo)致企業(yè)難以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，甚至?xí)l(fā)生由于財(cái)務(wù)人員操作失誤，造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失的現(xiàn)象。在營(yíng)改增政策推廣的形勢(shì)下，關(guān)于建筑工程中涵蓋的所有經(jīng)濟(jì)行為，均在增值稅繳納范圍內(nèi)，提升了會(huì)計(jì)核算工作以及稅務(wù)籌劃工作難度。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定有效的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算方案，有效管控與增值稅發(fā)票相關(guān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：可以在《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》等政策法規(guī)的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行設(shè)置，細(xì)化會(huì)計(jì)核算。通過(guò)分項(xiàng)目核算增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)金額，使項(xiàng)目成本、增值稅的核算數(shù)據(jù)清晰明確。同時(shí)建立《一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)臺(tái)賬》，便于施工過(guò)程中參照《項(xiàng)目成本稅籌規(guī)劃書(shū)》的預(yù)計(jì)稅負(fù)和成本結(jié)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目實(shí)際成本和稅負(fù)合規(guī)性做好實(shí)時(shí)管控。企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)清晰明確有利于內(nèi)部稅籌風(fēng)險(xiǎn)管理和外部稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督執(zhí)法。

（五）靈活運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易減輕稅收籌劃壓力

隨著稅收政策的不斷變化，為了保障建筑企業(yè)稅收籌劃工作的良好開(kāi)展，需合理運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)策略，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。建筑企業(yè)通常與物資、設(shè)備供應(yīng)單位等有著良好的業(yè)務(wù)往來(lái)。而隨著營(yíng)改增稅收政策的全面實(shí)施，不同行業(yè)下的企業(yè)需繳納的增值稅款也有著一定差別。在部分大型建筑企業(yè)中，子公司與母公司間業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，需對(duì)稅務(wù)工作引起重視。而良好的稅務(wù)管理工作能夠促進(jìn)子公司與母公司的溝通，產(chǎn)生積極影響。因此，建筑企業(yè)為了能夠更好地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)重視關(guān)聯(lián)交易的運(yùn)用。

（六）合理選擇供應(yīng)單位，加強(qiáng)發(fā)票管理

在建筑企業(yè)發(fā)展階段，財(cái)務(wù)管理人員需制定有效的稅務(wù)管理制度，例如根據(jù)項(xiàng)目《施工項(xiàng)目成本分析表》和《項(xiàng)目成本稅籌規(guī)劃書(shū)》配合業(yè)務(wù)管理部門(mén)選擇供應(yīng)單位，并對(duì)供應(yīng)單位資質(zhì)進(jìn)行篩選。通過(guò)對(duì)稅務(wù)管理?xiàng)l款進(jìn)行分析，明確增值稅發(fā)票開(kāi)具的標(biāo)準(zhǔn)，確保與之合作的供應(yīng)單位能夠順利開(kāi)具增值稅發(fā)票，提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，降低企業(yè)稅負(fù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)稅額抵扣工作奠定基礎(chǔ)。建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)單位后應(yīng)及時(shí)簽訂供銷(xiāo)或分包合同，特別注意保證開(kāi)票業(yè)務(wù)的真實(shí)合法，防止發(fā)生虛開(kāi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的現(xiàn)象企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。另外，財(cái)務(wù)管理人員需重視增值稅專用發(fā)票的保管工作，應(yīng)定期結(jié)合賬目對(duì)增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額進(jìn)行核實(shí)。為避免出現(xiàn)資料丟失情況，建立嚴(yán)格的《增值稅發(fā)票管理制度》，為后續(xù)抵稅工作的良好開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

（七）重視企業(yè)內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理

建筑企業(yè)有項(xiàng)目多、投入高、工期長(zhǎng)等特點(diǎn)，營(yíng)改增制度后，建筑企業(yè)的所有施工環(huán)節(jié)都將與增值稅產(chǎn)生密切關(guān)系。項(xiàng)目管理的內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立和執(zhí)行對(duì)稅收籌劃有重要影響。由于整個(gè)建筑行業(yè)具有一定的特殊性，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)貫穿項(xiàng)目進(jìn)行的全過(guò)程，例如通過(guò)制定《工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理辦法》對(duì)項(xiàng)目各個(gè)階段進(jìn)行全方位管控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)特別關(guān)注物資采購(gòu)、資金管理方面的管理。

物資采購(gòu)應(yīng)該在嚴(yán)格執(zhí)行《招標(biāo)采購(gòu)與供應(yīng)商管理》制度，建立《供應(yīng)商信息庫(kù)》，發(fā)展維護(hù)優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，更好的保證取得發(fā)票的合法合規(guī)性。另外最大化地將分散采購(gòu)轉(zhuǎn)化為集中采購(gòu)，可以保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)降低項(xiàng)目成本，另外與較大的供應(yīng)單位合作更好的降低發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，有利于落實(shí)稅收籌劃目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)金流是建設(shè)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)不應(yīng)該一味地追求項(xiàng)目規(guī)模的無(wú)限擴(kuò)張忽略墊資風(fēng)險(xiǎn)。在簽訂施工合同的同時(shí)應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目周期長(zhǎng)短、墊資需求等方面做好項(xiàng)目的資金預(yù)算。根據(jù)項(xiàng)目的應(yīng)收賬款回款情況和企業(yè)籌資能力和做出相應(yīng)的資金支付計(jì)劃，有效緩解企業(yè)資金管理壓力。資金預(yù)算的編制有利于制定更切實(shí)可行的稅收籌劃方案，對(duì)項(xiàng)目的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有更準(zhǔn)確的估計(jì)。

因此，建筑企業(yè)需不斷對(duì)內(nèi)部管理制度、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度進(jìn)行改善，引導(dǎo)不同機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，為稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃工作的良好開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著營(yíng)改增稅收制度的推廣，我國(guó)建筑企業(yè)稅務(wù)管理體制也發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的稅收控制模式以及稅務(wù)管理策略已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展需求。一旦建筑企業(yè)忽視稅務(wù)管理模式的改進(jìn)工作，將導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管控工作存在違法行為。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)稅務(wù)管理工作進(jìn)行合理分析，結(jié)合營(yíng)改增政策，不斷優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作，通過(guò)分擔(dān)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)壓力的方式，改善企業(yè)稅負(fù)。與此同時(shí)，應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部管理工作的優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行溝通，確保內(nèi)部管理工作與企業(yè)發(fā)展具有一致性，為稅務(wù)籌劃工作的良好開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。