我國開征遺產(chǎn)稅的可行性與必要性研究

李夢杭

摘要：我國國民經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時，貧富差距之間的鴻溝日益擴大，且隨著“營改增”等國家稅收政策改革，政府的財政收入受到影響。而遺產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)財富分配、增加財政收入的重要經(jīng)濟杠桿，已經(jīng)成為人們關注的熱點。文章從介紹遺產(chǎn)稅提出的背景展開，在分析了現(xiàn)階段開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實環(huán)境的基礎上，對我國征收遺產(chǎn)稅的必要性及可行性進行研究。

關鍵詞：遺產(chǎn)稅;可行性;必要性

一、遺產(chǎn)稅問題的提出背景

近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平日益提高，然而在社會發(fā)展的大背景下，一些經(jīng)濟問題也逐漸暴露，亟待引起人們的重視。一方面，社會貧富差距問題越來越嚴峻，在社會主義市場經(jīng)濟的外部條件下，富者愈富，貧者相對愈貧。2020年作為實現(xiàn)全面小康的最關鍵一年，解決貧富差距問題顯得尤為迫切。另一方面，“營改增”等國家稅收改革政策在普遍降低民眾納稅負擔的同時，無疑影響了政府的財政收入，進而對社會再分配也會產(chǎn)生一定的阻礙。2020年以來，受新冠疫情的影響，社會經(jīng)濟受到嚴重沖擊，財政部、國家發(fā)展改革委等部門先后出臺了各種稅收優(yōu)惠政策來改善并保障民眾正常的生產(chǎn)生活秩序，這也會進一步影響財政收入。此外，房產(chǎn)稅改革的受阻，地方政府可出讓土地規(guī)模的減少等問題，都嚴重影響了政府財政收入。在以上的社會大背景下，遺產(chǎn)稅作為一個國家未開征的全新的稅種，再次進入公眾的視線。

二、遺產(chǎn)稅征收的現(xiàn)實環(huán)境

遺產(chǎn)稅是一個國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅，國外有時稱為“死亡稅”。遺產(chǎn)稅是向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈人征收的一種稅。我國在中華民國建國初期就計劃開始征收遺產(chǎn)稅，南京國民黨政府于 1938 年10月正式頒布的《遺產(chǎn)稅暫行條例》。中國早在 1940 年7月正式開征過遺產(chǎn)稅。1950年的《全國稅收實施要則》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一。而在1994年的新稅制改革中，遺產(chǎn)稅亦被列為國家可能開征的稅種之一。1996年遺產(chǎn)稅作為一項重要日程被列入“九五”計劃。2013年2月，國務院出臺的《關于深化收入分配制度改革的若干意見》中就有涉及遺產(chǎn)稅的話題，①即在適當時期開征遺產(chǎn)稅。

那么，公眾對于開征遺產(chǎn)稅又是什么態(tài)度呢。2013年中國青年報社會調(diào)查中心就這一問題進行了調(diào)查，共有17449名公眾參與。調(diào)查結(jié)果顯示，70%左右的受訪者對這個問題較為關心，表示會持續(xù)關注相關新聞。但這此項調(diào)查中，僅有25%的人明確表示支持，63.9%的人反對開征遺產(chǎn)稅，另外11%的人則持觀望態(tài)度。

支持開征遺產(chǎn)稅的理由主要有以下幾個：29.8%的受訪者表示開征遺產(chǎn)稅有助于調(diào)節(jié)收入差距。24.2%的受訪者則認為這一稅種的開征有利于防止富人后代坐吃山空。認為能有效優(yōu)化稅收結(jié)構占13.4%，還有的則表示征收遺產(chǎn)稅是各國通例（7.7%）等。對于持反對意見的受訪者，也給出了相應的理由：超半數(shù)受訪者認為征收遺產(chǎn)稅會極大增加家庭負擔（51.2%）;48.6%的受訪者表示新增稅種必然會增加公眾的稅負;有些人則認為我國商品房只有70年產(chǎn)權，沒有必要再開征遺產(chǎn)稅（42.3%）。此外，也有受訪者表示了自己的擔心，他們認為低的避稅成本和開征遺產(chǎn)稅有可能導致富人財產(chǎn)外移（36.7%）;另外財產(chǎn)登記制度不完善，也必然導致征稅成本巨大（28.4%）等。

而在問到對于開征遺產(chǎn)稅的建議時，受訪者也提出了自己的想法。大多數(shù)受訪者表示考慮到通脹水平，所以起征點不能過低（50.8%）;45.7%的受訪者還表示在上述基礎上當然還需要充分聽取并積極回應公眾意見”，同時，還應保證所收稅款完全被用于改善低收入群體生活（42.7%）。此外，還有些受訪者考慮到了相關制度的完善問題（41.7%），財產(chǎn)登記制度是開征遺產(chǎn)稅的前提;一些受訪者還表示開征遺產(chǎn)稅應在考慮我國不同地區(qū)的收入水平的同時（35.3%），也應對養(yǎng)老等事項進行合理扣除（35.7%）。

三、 遺產(chǎn)稅征收的必要性

（一）征收遺產(chǎn)稅可以增加財政收入

征收遺產(chǎn)稅的直接效應就是能夠增加財政收入。政府的財政收入看似與人們?nèi)粘Ｉ盥?lián)系不緊密，實際上卻是息息相關。近年來，由于我國實行減稅降負的稅收優(yōu)惠政策政策，對許多稅收進行了減免，導致了我國政府財政收入降低。在“營改增”完成后，雖然小部分行業(yè)納稅增加，但大多數(shù)行業(yè)稅收負擔減少;減稅降費背景下對小微企業(yè)實施普惠性稅收減免，提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點，放寬小型微利企業(yè)標準并加大優(yōu)惠力度。以上這些惠及全民的稅收優(yōu)惠在取得民眾普遍認同的同時給政府的財政收入帶來了巨大的負擔。

2020年以來，由于新型冠狀病毒的肆虐，世界經(jīng)濟都受到巨大沖擊，在經(jīng)濟全球化的背景下中國也難免會受到來自外部的影響，為了保持經(jīng)濟穩(wěn)定，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，如：對參加疫情防治工作的醫(yī)務人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標準取得的臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅、免征航空公司應繳納的民航發(fā)展基金等。這些免稅政策實質(zhì)上加重了政府稅收負擔。整個市場運行是一個整體，政府財政收入下降，就會導致社會再分配的不足。從長遠角度講，不健全的市場環(huán)境可能會加劇社會的貧富差距，更易造成不公平的現(xiàn)象。因此，遺產(chǎn)稅是增加稅收收入，緩解財政壓力的良好選擇。

（二）征收遺產(chǎn)稅可以緩解貧富差距

征收遺產(chǎn)稅的另一個重要作用就是縮小貧富差距。目前我國的貧富差距反應在基尼系數(shù)上，多年以來一直遠遠超國際警戒水平0.4，這說明我國居民收入存在巨大差距。2008年之前，我國基尼系數(shù)雖有波動但大體呈現(xiàn)上升趨勢，2008年達到0.491之后開始呈現(xiàn)下降趨勢。2015 年降到0.462，為近十多年最低。近三年又有回升態(tài)勢，2018年上升至0.468，且我國的基尼系數(shù)雖略有下降，但一直處于高位運行。根據(jù)國家統(tǒng)計局《中國住戶調(diào)查年鑒》2003～2018年公布的全國居民收入基尼系數(shù)①可以看出，我國貧富差距還較大，在當下需要采取科學合理的經(jīng)濟手段對財富分配進行調(diào)節(jié)。而遺產(chǎn)稅就是作為調(diào)節(jié)財富分配的重要經(jīng)濟杠桿。

（三）征收遺產(chǎn)稅促進稅收體系的合理化

征收遺產(chǎn)稅可以完善我國的稅收體系。目前在我國的稅收體系中，間接稅占主導地位，而西方許多發(fā)達國家已經(jīng)確立了以直接稅為主體的稅收體系，相比間接稅，直接稅更能夠保證稅收收入的穩(wěn)定，并且直接稅的針對性更加的明確，納稅的主體更加的確定，具有比間接稅更強的稅收調(diào)節(jié)作用。目前我國在進行“營改增”之后增值稅大行其道，甚至占據(jù)我國稅收收入的半壁江山，相反，直接稅的收入比例并不是很高。因此，征收遺產(chǎn)稅，增加我國的直接稅收入，對于完善我國的稅收體系具有重要意義。

四、遺產(chǎn)稅征收的可行性

（一）遺產(chǎn)稅征收的阻力

1. 制度不健全

現(xiàn)實中，我國的個人財產(chǎn)登記和申報制度不完善，死者的遺產(chǎn)數(shù)量很難確認。加之我國長期缺乏對個人財產(chǎn)的登記和監(jiān)控，稅務部門很難掌握納稅人的實際財產(chǎn)數(shù)量，尤其是現(xiàn)金和部分海外財產(chǎn)，在操作層面幾乎無法核查。也就是說，遺產(chǎn)稅有極高的直接征收成本。在我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展不夠完善的市場條件下，難以確定被繼承人遺產(chǎn)的準確價值。

2. 民眾觀念對征收遺產(chǎn)稅的排斥

受中國傳統(tǒng)觀念的影響，個人從屬于家庭，是家庭的一份子，家庭的財產(chǎn)要高于個人的財產(chǎn)，在現(xiàn)實中很難做到明確的區(qū)分界定，在這種具有濃重鄉(xiāng)土特點的國家下，傳承觀念、家族觀念、群體觀念是根深蒂固的。因此，一旦征收遺產(chǎn)稅，將有絕大多數(shù)的人對這種稅種產(chǎn)生排斥，這會對征收遺產(chǎn)稅產(chǎn)生根本上的阻礙。

3. 征收遺產(chǎn)稅間接影響經(jīng)濟發(fā)展

從上文調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)，持反對意見的受訪者中，有部分人擔心低的避稅成本和開征遺產(chǎn)稅有可能導致富人財產(chǎn)外移，因為縱觀各國的遺產(chǎn)稅征收條例，往往其不是面向全民征收。它的征稅對象傾向于是那些富人死亡之后遺留的遺產(chǎn)。這樣就會導致一些富人傾向于將財產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移，甚至用永久性移民等形式將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到不征收或者規(guī)避手段更完善的國家，這種帶走大量資本的行為實際上對原居住地的經(jīng)濟發(fā)展不利。

（二）遺產(chǎn)稅征收的可行性

1. 稅源較為充沛

改革開放以來，由于工作崗位的穩(wěn)定，每個階層的個人收入均有所提高收入水平提高，高收入群體在持續(xù)增多。《2010 胡潤財富報告》中顯示僅在中國大陸，“千萬富豪”和“億萬富豪”就分別有 875000個和55000個，比2009年增長 6.1%和 7.8%。此外中國大陸還擁有1900 位“十億富豪”和140位“百億富豪”。與此同時，個體經(jīng)濟、私人經(jīng)濟在經(jīng)濟總量中所占比重也不斷擴大。據(jù)統(tǒng)計，2013年中國的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值達到了6750美元。2012年和2011年分別為6094美元和5434美元。此外，2016年，我國居民人均可支配收入達到23821元，比2015年增長8.4%。2008～2014 年，我國人均 GDP 更是從1.6萬元直接上漲到了4.66 萬元?！?，分析以上數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，高收入階層仍在不斷壯大發(fā)展的隊伍以及其，其不斷增長的財富和較為穩(wěn)定的稅基為開征遺產(chǎn)稅提供了可能。

2. 具有相關的法律制度基礎

到目前為止，雖然暫未出臺一部明確的遺產(chǎn)稅法律，但在其他法律法規(guī)中體現(xiàn)出與遺產(chǎn)稅相關的內(nèi)容?！稇椃ā芬?guī)定，公民有納稅的義務。②這是對公民納稅義務的肯定，同時也為征收遺產(chǎn)稅提供了基本的法律保障。不斷完善的《稅收征收管理法》也為遺產(chǎn)稅的開征提供了財產(chǎn)再分配的基本法律保障。新出臺的民法典中繼承編對繼承遺產(chǎn)范圍做了改變。遺產(chǎn)范圍擴大了，即自然人死亡時遺留的個人合法財產(chǎn)都可作為遺產(chǎn)，使得遺產(chǎn)稅征收范圍更加明晰，從某種程度上為遺產(chǎn)稅的開征打下一份基礎。此外，個人所得稅匯算清繳制度改革，個人資產(chǎn)聯(lián)網(wǎng)成為必然，個人資產(chǎn)信息將會更加明晰。從而使得開征遺產(chǎn)稅的某些條件得到滿足，從而增大開征遺產(chǎn)稅的幾率。

3. 可借鑒征收其他國家的經(jīng)驗

西方一些國家，其遺產(chǎn)稅的施行已經(jīng)有上百年甚至幾百年的歷史，如17世紀初葉，荷蘭為了解決財政困難制定了遺產(chǎn)稅;法國大革命爆發(fā)后，出臺了《登記條例》就規(guī)定了直系后嗣對動產(chǎn)及不動產(chǎn)的遺產(chǎn);在 1853 年，英國遺產(chǎn)稅就有了系統(tǒng)的分類——遺書證明稅、動產(chǎn)遺產(chǎn)稅、不動產(chǎn)繼承稅。時至今日，西方國家在遺產(chǎn)稅方面立法已經(jīng)十分完善，我國可以結(jié)合當前的具體國情，在對西方遺產(chǎn)稅去粗取精的基礎上制定適應我國的遺產(chǎn)稅制度。

五、結(jié)語

雖然我國關于遺產(chǎn)稅的相關制度還未確立，開征遺產(chǎn)稅的可能還存在一些阻力。但是，應當看到遺產(chǎn)稅所具有的條件財富分配、增加財政收入的作用，在我國社會背景下，征收遺產(chǎn)稅是不可避免的趨勢，且具有一定的可能性。

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（作者單位：昆明理工大學法學院）