高等職業(yè)院校內(nèi)部控制標準化建設(shè)分析

汪信（蘭州現(xiàn)代職業(yè)學(xué)院）

■ 引言

內(nèi)部控制是目前高等職業(yè)院校管理工作非常重要的組成部分，而且無論是理論還是實務(wù)都處于一個探索階段。那么高等職業(yè)院校在做好基礎(chǔ)財務(wù)工作的同時，加強財務(wù)風險管控和內(nèi)部控制就顯得尤為重要，這既是對財務(wù)管理工作的有效控制，也是促進高等職業(yè)院校健康發(fā)展的重要組成部分。

■ 高等職業(yè)院校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）缺乏有效的內(nèi)部控制意識和制度

建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度對于高等職業(yè)院校的長遠發(fā)展和有效防范財務(wù)風險起著至關(guān)重要的作用，但相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的不重視和疏忽往往對整個內(nèi)部控制體系的建立和執(zhí)行起著阻礙作用。傳統(tǒng)理念是：只要資金的來源渠道、適用范圍和受益對象正確，不違反相關(guān)財經(jīng)法規(guī)、制度即可。但他們并未充分認識到內(nèi)部控制對整個學(xué)校的發(fā)展和財務(wù)管理工作的重要性和迫切性。同時相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的制訂和實際落實的熱情和關(guān)注度不高，缺乏有效的重視和主觀能動性。

另外，財務(wù)部門和其他相關(guān)職能部門對內(nèi)部控制制度的制訂和執(zhí)行抵觸心理較強，認為內(nèi)部控制只是增加了工作負擔和強度，自己只要按照相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)程、遵章守紀地完成好相關(guān)業(yè)務(wù)工作即可，對內(nèi)部控制工作完全不在意，并且比較抵觸內(nèi)部控制制度、體系的建立和執(zhí)行。

（二）缺乏完善的權(quán)力制衡機制

隨著國家對職業(yè)教育的重視，高等職業(yè)院校也迎來了新的春天，國家對高等職業(yè)院校的教學(xué)資源、教學(xué)軟硬件的改善，無論是從師資培訓(xùn)上，還是從學(xué)生實驗、實訓(xùn)設(shè)備的購置、使用等方面都投入了大量的資金，這也使得高等職業(yè)院校的資金流動速度和數(shù)量大幅度提升。這既給高等職業(yè)院校提供了發(fā)展的機遇，也帶來了挑戰(zhàn)。如何用好、管好這些資金成為了一個新的課題。

高等職業(yè)院校的內(nèi)部控制部門應(yīng)該是內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門是高等職業(yè)院校內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的主體機構(gòu)。但由于行政管理級別的限制，內(nèi)部控制部門一般都與其它職能部門平行機構(gòu)，這使得在開展業(yè)務(wù)時對內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性有著嚴重的制約。

另外對于管理層級和相關(guān)崗位存在授權(quán)范圍、授權(quán)對象、授權(quán)期限、授權(quán)與行權(quán)責任、一般授權(quán)與特殊授權(quán)界限劃分不清晰等情況，所以起不到制衡作用。

高等職業(yè)院校在依靠原有的財務(wù)制度和方法來管控資金的使用和執(zhí)行相關(guān)工作流程時，由于財務(wù)管理機制、行政管理機制缺乏不完善和不合理之處，加之內(nèi)部控制制度、方式缺乏一定的實用性和制衡性，這就會產(chǎn)生以往出現(xiàn)過的老問題和未出現(xiàn)過的新問題。

（三）缺乏職責分離機制

內(nèi)部控制環(huán)境是影響各項內(nèi)部控制制度實踐的基礎(chǔ)，也是發(fā)揮內(nèi)部控制制度作用的有效土壤，我國很多高等職業(yè)院校由于歷史原因等因素，在機構(gòu)設(shè)置上往往將總務(wù)后勤機構(gòu)與資產(chǎn)管理部門合二為一，將實驗、實訓(xùn)設(shè)備等國有資產(chǎn)的購置和管理職權(quán)統(tǒng)歸總務(wù)后勤機構(gòu)負責。這樣的設(shè)置很容易造成國有資產(chǎn)的流失。如資產(chǎn)的入庫與出庫無人監(jiān)督管理，完全靠總務(wù)后勤機構(gòu)人員的自覺性；由于學(xué)校的人員多、占地面積大、設(shè)備數(shù)量多，在一定程度上無法準確完成財產(chǎn)清查工作。

此外，由于管理體制和其他一些原因，很多崗位存在不相容情況或職責未完全分離等混崗情況，這對管理和內(nèi)部控制的實際執(zhí)行產(chǎn)生了很多阻礙作用，并對資產(chǎn)管理的嚴謹性和條理性產(chǎn)生了不利影響。

■ 完善高等職業(yè)院校內(nèi)部控制標準化建設(shè)方案

（一）職能部門應(yīng)與內(nèi)控部門協(xié)同合作，增強內(nèi)部控制意識和制度

內(nèi)部控制作為高等職業(yè)院校管理的一個重要組成部分，有一定的復(fù)雜性，所以內(nèi)部控制部門需要與相關(guān)職能部門通過多方面、多角度地協(xié)同合作，增強實際執(zhí)行力，這對高等職業(yè)院校的管理運行也是很好的鍛煉機會。學(xué)校管理者和財務(wù)人員、非財務(wù)行政人員要強化自身內(nèi)部控制意識，由管理者指導(dǎo)和監(jiān)督財務(wù)人員、非財務(wù)行政人員履行職責，強化財務(wù)人員、非財務(wù)行政人員的工作質(zhì)量和效果。財務(wù)人員、非財務(wù)行政人員也要注重自身業(yè)務(wù)水平的提高，不斷學(xué)習先進的管理思想和財務(wù)知識。學(xué)校在管理運轉(zhuǎn)的同時應(yīng)潛移默化地進行制度創(chuàng)新和制度改革，增強內(nèi)部控制意識。

具體來講還需從以下方面進行制度制訂和流程管控（表1）：

表1 制度制訂和流程管控表

（二）制訂和落實權(quán)利制衡機制

高等職業(yè)院校要在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際情況，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，降低財務(wù)風險和行政風險。當前我國高校的行政影響力過大，這就使得有效的監(jiān)督和內(nèi)部控制的實際執(zhí)行存在很大的困難，并且對權(quán)力的控制和制衡存在較大的影響。

為了預(yù)防權(quán)利地濫用和尋租現(xiàn)象的發(fā)生，一定要建立分事、分崗、分級機制（表2）：

表2 分事、分崗、分級機制表

（三）職責分離

在不相容崗位或職責分離的建立與實施上一定要根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的相關(guān)要求，注意將授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查、行政職能等相關(guān)崗位和職責的分離情況加以確認和審核（表3）。

表3 分離情況加以確認和審核表

■ 結(jié)語

綜上所述，高等職業(yè)院校將在當前國家相關(guān)政策的扶持和引導(dǎo)下將獲得更大的資金投入與支持，資金的來源和支出也將更加多樣化；如何將資金的使用發(fā)揮最大效益，并且合法合規(guī)，對內(nèi)部控制部門來講是很大的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制不是一個獨立的系統(tǒng)，而是和學(xué)校的每個職能部門及每一個教職工息息相關(guān)，完善內(nèi)部控制是高等職業(yè)院校工作的重中之重，高等職業(yè)院校要加強資源優(yōu)化配置，提升學(xué)校財務(wù)活動的風險防范能力，提升內(nèi)部控制與風險管理工作的規(guī)范化，促進高等職業(yè)院校的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，為我國的產(chǎn)業(yè)振興提供智力支持和人才保障。