如何構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系
——以X市煙草公司為例

湖北省煙草公司咸寧市公司

引言

X市煙草公司下設(shè)6個(gè)縣級(jí)局（營(yíng)銷部），每個(gè)縣級(jí)局（營(yíng)銷部）均在縣級(jí)行政管轄范圍內(nèi)單獨(dú)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，其負(fù)責(zé)人職責(zé)為領(lǐng)導(dǎo)所轄區(qū)域的卷煙營(yíng)銷和專賣管理工作，其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況直接與X市煙草公司高質(zhì)量發(fā)展的成果息息相關(guān)。

一、X市煙草公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

一是績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。自H省開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以來(lái)，國(guó)家局（公司）、H省局（公司）均出臺(tái)了一系列經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法，審計(jì)辦法規(guī)定了具體、詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，但這些審計(jì)制度均未明確績(jī)效評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，使得通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)的報(bào)告或結(jié)果缺乏科學(xué)性、有效性，不能進(jìn)行橫向量化對(duì)比，影響審計(jì)成果的應(yīng)用和實(shí)際效果。

二是績(jī)效評(píng)價(jià)定性較多定量太少。從X市煙草公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)評(píng)價(jià)更多地依賴審計(jì)人員通過(guò)掌握的審計(jì)線索進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。其局限性在于定性評(píng)價(jià)非常依賴內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，容易受到審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)等因素影響，不同的審計(jì)人員可能得出不同的結(jié)論，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能無(wú)法客觀準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)履職情況。

三是績(jī)效評(píng)價(jià)重財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)輕非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。當(dāng)前，X市煙草公司將經(jīng)濟(jì)責(zé)任定義為“依法對(duì)所在企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。”對(duì)于非財(cái)務(wù)收支類的指標(biāo)總體上缺乏可操作的判斷依據(jù)，審計(jì)人員無(wú)法根據(jù)非財(cái)務(wù)收支類指標(biāo)的結(jié)果得出評(píng)價(jià)結(jié)論，導(dǎo)致對(duì)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重視程度不夠，無(wú)法對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

二、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）平衡計(jì)分卡與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的性分析

平衡計(jì)分卡基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)維度將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解，并進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)負(fù)責(zé)人任職期間履行有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)職責(zé)的評(píng)價(jià)。兩者在應(yīng)用目的上存在高度的一致，可以相互借鑒試用。平衡計(jì)分卡克服了單純財(cái)務(wù)指標(biāo)考核的局限性，通過(guò)對(duì)客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)維度的相互聯(lián)系，達(dá)到了定性與定量的平衡，外部與內(nèi)部的平衡，領(lǐng)先和滯后的平衡，結(jié)果與過(guò)程的平衡。所以，通過(guò)引入平衡計(jì)分卡原理，可以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加全面、如實(shí)地反映縣級(jí)局（營(yíng)銷部）負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)具體指標(biāo)

（1）財(cái)務(wù)維度。縣級(jí)局（營(yíng)銷部）作為獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)主體，其經(jīng)營(yíng)的主要目的是追求經(jīng)濟(jì)效益，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)價(jià)值最大化。所以財(cái)務(wù)方面主要評(píng)價(jià)縣級(jí)局（營(yíng)銷部）的財(cái)務(wù)狀況，包括銷售增長(zhǎng)率、銷售毛利率、三項(xiàng)費(fèi)用率、凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資產(chǎn)保值增值率等。

（2）客戶維度?？h級(jí)局（營(yíng)銷部）的主要客戶是零售客戶，客戶方面應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注反映零售客戶的核心需求。如客戶滿意度，反映客戶對(duì)煙草商業(yè)系統(tǒng)提供的各種服務(wù)的滿意程度；社會(huì)存銷比反映的是市場(chǎng)庫(kù)存流動(dòng)的情況，保持一定的社會(huì)存銷比有利于穩(wěn)定供需關(guān)系，保持零售價(jià)格穩(wěn)定；訂單滿足率反映的是零售客戶的需求有多大程度上被滿足，間接反映了煙草商業(yè)系統(tǒng)的貨源投放政策的精準(zhǔn)程度。

（3）內(nèi)部流程維度。設(shè)置內(nèi)部流程指標(biāo)是為了反映縣級(jí)局（營(yíng)銷部）內(nèi)部運(yùn)作效率，是反映內(nèi)部控制制度完整性和防范風(fēng)險(xiǎn)管理能力的重要內(nèi)容。重點(diǎn)費(fèi)用率主要是用來(lái)反映對(duì)八項(xiàng)規(guī)定和省局嚴(yán)管費(fèi)用使用情況，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、車輛費(fèi)用等。如縣級(jí)局（營(yíng)銷部）擁有不良資產(chǎn)、違規(guī)違紀(jì)資金，則反映該公司的經(jīng)營(yíng)存在隱患。預(yù)算執(zhí)行率是為掌握預(yù)算資金計(jì)劃執(zhí)行的效率，百分比愈高，顯示計(jì)劃執(zhí)行率越佳；反之，則越差。對(duì)于煙草執(zhí)法業(yè)務(wù)設(shè)置了辦證所需平均天數(shù)、執(zhí)法文書合格率2個(gè)指標(biāo)，評(píng)價(jià)該縣級(jí)局（營(yíng)銷部）的執(zhí)法效率和執(zhí)法質(zhì)量。內(nèi)部控制健全率則是梳理應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制點(diǎn)的數(shù)量與已建立內(nèi)部控制點(diǎn)的數(shù)量對(duì)比，反映縣級(jí)局（營(yíng)銷部）內(nèi)部控制完整性。

（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度可以反映縣級(jí)局（營(yíng)銷部）是否擁有強(qiáng)勁的發(fā)展?jié)摿?。重點(diǎn)可以關(guān)注縣級(jí)局（營(yíng)銷部）所擁有的人員素質(zhì)、創(chuàng)新能力、培訓(xùn)效果等?？h級(jí)局（營(yíng)銷部）可以積極探索培養(yǎng)有利于員工成長(zhǎng)的渠道或路徑，激發(fā)員工干事創(chuàng)業(yè)的激情，實(shí)現(xiàn)員工目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的一致。

通過(guò)對(duì)平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的分析，共設(shè)計(jì)了20個(gè)相關(guān)指標(biāo)，初步構(gòu)建了X市煙草公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示：

表1 X市煙草公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

三、評(píng)價(jià)體系指標(biāo)權(quán)重及運(yùn)用結(jié)果

（一）使用德爾菲法確定指標(biāo)權(quán)重

德爾菲法也被稱為專家調(diào)查法，其大致流程為通過(guò)反復(fù)對(duì)專家意見進(jìn)行集中、整理、反饋，最終得到一致的意見。具體步驟如下：

（1）選擇專家。由于專家的選擇將決定指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)性，對(duì)專家的選擇要求更高更嚴(yán)。專家至少要有煙草行業(yè)10年以上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，需要具備一定的學(xué)術(shù)理論水平，本科學(xué)歷以上，具備中高級(jí)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師職稱。人數(shù)應(yīng)當(dāng)在10-20名左右。

（2）將縣級(jí)局（營(yíng)銷部）負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表格發(fā)放給專家，請(qǐng)他們根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)表格里的指標(biāo)分別賦予相應(yīng)的權(quán)重分?jǐn)?shù)。如某專家根據(jù)經(jīng)驗(yàn)將銷售增長(zhǎng)率劃分為N個(gè)區(qū)間，并對(duì)每個(gè)區(qū)間賦予一定的分值。

（3）根據(jù)專家打分情況及意見匯總整理后，再次分發(fā)給專家，讓專家進(jìn)一步了解分歧，修正自己的權(quán)重打分。通過(guò)反復(fù)收集和反饋打分情況，直至最后所有專家對(duì)指標(biāo)權(quán)重達(dá)成一致。

（4）整理最后的指標(biāo)權(quán)重，形成最終版的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系評(píng)分規(guī)則。

（二）綜合評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)各縣級(jí)局（營(yíng)銷部）負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，將相關(guān)指標(biāo)的數(shù)據(jù)填入。并根據(jù)評(píng)分規(guī)則，計(jì)算出被審計(jì)對(duì)象的綜合得分。按照綜合得分等級(jí)優(yōu)秀（90分以上，含90分）、良（70～90分，含75分）、合格（60～70分，含60分）、不及格（0～60分）等四個(gè)檔次，在審計(jì)報(bào)告內(nèi)對(duì)相應(yīng)的縣級(jí)局（營(yíng)銷部）負(fù)責(zé)人作出審計(jì)評(píng)價(jià)：被審計(jì)人任期內(nèi)很好、較好、基本、沒(méi)有履行了縣級(jí)局（營(yíng)銷部）負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。相關(guān)結(jié)果可以作為上級(jí)人事、監(jiān)察等相關(guān)部門考核、任免、問(wèn)責(zé)等參考依據(jù)。

結(jié)語(yǔ)

本文采用了平衡計(jì)分卡理論，設(shè)計(jì)和建立了與X市煙草公司內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)一致的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將縣級(jí)局（營(yíng)銷部）負(fù)責(zé)人的履職情況轉(zhuǎn)化為可以量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，初步解決了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏評(píng)價(jià)參考的問(wèn)題。但伴隨著X市煙草公司不斷向高質(zhì)量水平發(fā)展的步伐，一部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容如貫徹上級(jí)經(jīng)濟(jì)方針和決策部署等內(nèi)容，目前還缺乏行之有效的評(píng)價(jià)方法，相關(guān)指標(biāo)的完善和運(yùn)用還有待在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中進(jìn)一步完善。