大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)倫理問(wèn)題的思考

華東療養(yǎng)院

引言

在過(guò)去幾十年里，盡管會(huì)計(jì)倫理問(wèn)題一再被強(qiáng)調(diào)，但各類財(cái)務(wù)舞弊和數(shù)據(jù)造假事件仍舊屢見(jiàn)不鮮。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅使相關(guān)企業(yè)形象嚴(yán)重受損，甚至給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)，同時(shí)也會(huì)引起公眾對(duì)管理層、會(huì)計(jì)和審計(jì)人員以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)等角色提出質(zhì)疑，甚至影響整個(gè)社會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)的信心。尤其是隨著人工智能和大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，數(shù)據(jù)倫理問(wèn)題也日益突出，能否對(duì)其開(kāi)展積極的思考和應(yīng)對(duì)，日益成為彰顯企業(yè)社會(huì)責(zé)任以及提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要影響因素。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者而言，既需要考慮如何利用大數(shù)據(jù)推動(dòng)會(huì)計(jì)工作向更加準(zhǔn)確與高效發(fā)展，更需要遵循職業(yè)倫理規(guī)范和數(shù)據(jù)使用的道德準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合規(guī)使用。

一、會(huì)計(jì)倫理及其基本原則

（一）何為倫理與會(huì)計(jì)倫理

關(guān)于何為倫理，有人認(rèn)為是社會(huì)可接受的行為標(biāo)準(zhǔn)，有人認(rèn)為是按照法律要求做事，也有人認(rèn)為是對(duì)與錯(cuò)的感覺(jué)。由此可見(jiàn)，“倫理”的含義很難確定，很多人對(duì)倫理的看法也相對(duì)較為模糊。Valasquez等人（2010）認(rèn)為，“倫理是建立在有充分依據(jù)的對(duì)與錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上，規(guī)定人們應(yīng)該做什么，通常表現(xiàn)為權(quán)利、義務(wù)、社會(huì)公益、公平或特定美德等方面?！崩?，倫理包括那些為制止偷竊、誹謗和欺詐等行為而強(qiáng)加的合理義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。倫理標(biāo)準(zhǔn)還包括那些堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)、同情和忠誠(chéng)等美德的標(biāo)準(zhǔn)。也包括與權(quán)利有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，如生命權(quán)、免受傷害權(quán)和隱私權(quán)等。

會(huì)計(jì)的作用是服務(wù)于公眾利益，確認(rèn)或保證市場(chǎng)參與者的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“真實(shí)、公平”，并提供數(shù)據(jù)和信息滿足國(guó)民核算的需要。鑒于會(huì)計(jì)是一種商業(yè)語(yǔ)言，也是一種向公共和私營(yíng)部門傳播商業(yè)信息的方法，因此，會(huì)計(jì)倫理就顯得格外重要。

何為會(huì)計(jì)倫理，潘峰和李連軍（2019）認(rèn)為會(huì)計(jì)倫理，即倫理道德，是一種非制度性約束。相比較于制度約束，倫理約束更加側(cè)重于價(jià)值取向。會(huì)計(jì)倫理要求管理層及財(cái)務(wù)人員遵紀(jì)守法，強(qiáng)化對(duì)倫理道德的學(xué)習(xí)，提升自身的會(huì)計(jì)倫理素質(zhì)，以確保企業(yè)能夠樹(shù)立良好的社會(huì)形象，增加社會(huì)認(rèn)同感。

在過(guò)去的幾年里，會(huì)計(jì)倫理已經(jīng)成為一個(gè)重要且有爭(zhēng)議的話題，因?yàn)闀?huì)計(jì)從根本上來(lái)說(shuō)是一種社會(huì)實(shí)踐，它指導(dǎo)和影響著組織和社會(huì)中人們的行為，并對(duì)組織的財(cái)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生重要的影響。會(huì)計(jì)倫理在會(huì)計(jì)文化和問(wèn)責(zé)制中扮演著關(guān)鍵的角色，顯示出大眾對(duì)理解會(huì)計(jì)程序和稅務(wù)報(bào)表的日益關(guān)注。例如，2010年10月26日，劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表了一篇名為《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》的文章，暴露了藍(lán)田股份利用財(cái)務(wù)造假手段，在經(jīng)營(yíng)期間虛增大量資產(chǎn)及高額利潤(rùn)。藍(lán)田神話的破滅，不僅引起了資本市場(chǎng)的軒然大波，也帶給整個(gè)社會(huì)不盡的嘩然與驚嘆。2004年成立的樂(lè)視網(wǎng)，2010年在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，成為A股首家上市的網(wǎng)絡(luò)視頻公司。公司通過(guò)樂(lè)視生態(tài)的構(gòu)建，不斷擴(kuò)展戰(zhàn)略版圖，在2015年市值突破1700億元達(dá)到巔峰，成為創(chuàng)業(yè)板龍頭。2015年因揭發(fā)藍(lán)田事件而為人熟知的劉姝威教授，撰文質(zhì)疑樂(lè)視網(wǎng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與治理效果。2019年5月樂(lè)視網(wǎng)因財(cái)務(wù)問(wèn)題而暫停上市，再一次引起了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)倫理問(wèn)題的廣泛關(guān)注。而成立于2018年的瑞幸咖啡依靠新零售的商業(yè)模式，只用18個(gè)月就在美國(guó)納斯達(dá)克證券交易所上市，但上市不到一年，就因?yàn)樯嫦迂?cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假成為被資本市場(chǎng)指責(zé)的對(duì)象。

會(huì)計(jì)倫理作為一種應(yīng)用倫理，它重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)人與商業(yè)倫理、判斷、道德價(jià)值及其在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的主要倫理驅(qū)動(dòng)力是適當(dāng)?shù)男袨楹土己玫膶I(yè)水準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)倫理要求所有專業(yè)會(huì)計(jì)師都有義務(wù)避免偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響損害他們的專業(yè)或商業(yè)判斷。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)倫理建設(shè)對(duì)于國(guó)家專業(yè)機(jī)構(gòu)提高私營(yíng)公司的商業(yè)信譽(yù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度至關(guān)重要。

（二）會(huì)計(jì)倫理的基本原則

Ionescu（2019）指出，根據(jù)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》（The Code of ethics for professional accountants，IFAC），會(huì)計(jì)行業(yè)需要保持透明度，并提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告。為保證公眾利益，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，并遵循五大基本原則：① 誠(chéng)信，即專業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在所有的職業(yè)和業(yè)務(wù)關(guān)系中保持坦率和誠(chéng)實(shí)；② 客觀性，即專業(yè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)受到任何偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響，而應(yīng)該堅(jiān)守自己的專業(yè)或商業(yè)判斷；③ 專業(yè)能力和預(yù)期的關(guān)注，即專業(yè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任基于當(dāng)前的實(shí)踐、法律和技術(shù)發(fā)展，持續(xù)地保持一定的專業(yè)知識(shí)和技能的水平，確?？蛻艋蚱渌诮M織獲得出色的專業(yè)服務(wù)；在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，專業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)勤勉敬業(yè)，并按照適用的技術(shù)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行事；④ 保密性，即專業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)尊重因職業(yè)和業(yè)務(wù)關(guān)系而獲得的信息的機(jī)密性，在沒(méi)有適當(dāng)和特定授權(quán)之下，不應(yīng)向第三方披露任何此類信息，除非存在披露的法律或職業(yè)權(quán)利或義務(wù)。由于職業(yè)和商業(yè)關(guān)系而獲得的機(jī)密信息不應(yīng)被用于專業(yè)會(huì)計(jì)師或第三方的個(gè)人利益；⑤ 職業(yè)行為，專業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。

這些原則看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)際運(yùn)用中，則會(huì)產(chǎn)生很大的差別，尤其是面對(duì)動(dòng)態(tài)變化而又復(fù)雜多樣的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)師如何進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選，如何呈現(xiàn)信息，則會(huì)對(duì)商業(yè)決策產(chǎn)生極大的影響。因而，對(duì)于數(shù)據(jù)的展示也被認(rèn)為是知識(shí)的創(chuàng)造，而能夠使用倫理框架來(lái)看待數(shù)據(jù)、分析和呈現(xiàn)是至關(guān)重要的。

二、會(huì)計(jì)人員使用數(shù)據(jù)的倫理思考

Tadewald（2019）指出，數(shù)據(jù)倫理就是利用數(shù)據(jù)做正確的事。他認(rèn)為會(huì)計(jì)師為了更好避免組織內(nèi)部的數(shù)據(jù)應(yīng)用產(chǎn)生的倫理風(fēng)險(xiǎn)，需要思考四個(gè)主要問(wèn)題，即數(shù)據(jù)使用過(guò)程是否符合客戶的期望，數(shù)據(jù)的使用過(guò)程是否合法，數(shù)據(jù)使用過(guò)程是否會(huì)對(duì)客戶產(chǎn)生不良影響，數(shù)據(jù)使用是否存在風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)？

（一）數(shù)據(jù)使用是否滿足客戶需求

毋庸置疑，大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用以更快的數(shù)據(jù)分析、更高的精準(zhǔn)性以及更為深入的洞察力，往往能夠?yàn)樘嵘蛻舴?wù)水平以及提高客戶滿意度發(fā)揮重要作用。處理大數(shù)據(jù)的各類人工智能被認(rèn)為能夠模仿人類的認(rèn)知技能和判斷能力，為使用者帶來(lái)卓越的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而，人工智能也被認(rèn)為由于缺乏情感和價(jià)值觀，在做決策時(shí)會(huì)產(chǎn)生偏見(jiàn)。例如，人工智能系統(tǒng)不需要人類預(yù)先填充和灌輸規(guī)則和事實(shí)。相反，這些系統(tǒng)以數(shù)據(jù)為動(dòng)力，通過(guò)研究輸入的數(shù)據(jù)，例如客戶之前的交易，并據(jù)此構(gòu)建模型（即算法），以執(zhí)行描述性和預(yù)測(cè)性任務(wù)。這些系統(tǒng)可以自助執(zhí)行任務(wù)，例如發(fā)布交易、拒絕交易或進(jìn)行交易測(cè)試。鑒于系統(tǒng)自身的復(fù)雜性以及不斷進(jìn)行的自我進(jìn)化，系統(tǒng)使用者很難把握它們的決策基礎(chǔ)到底是什么。尤其是，過(guò)去積累的有關(guān)某個(gè)客戶的數(shù)據(jù)或者同類型客戶的大數(shù)據(jù)，是否能夠真正滿足此客戶當(dāng)下的獨(dú)特需求，有時(shí)是值得懷疑的。尤其是隨著技術(shù)突破和市場(chǎng)需求的急劇變化，客戶的各類決策也需要不斷轉(zhuǎn)變?cè)械挠^念和固有的模式，甚至進(jìn)行較大的變革，這時(shí)基于歷史決策偏好的數(shù)據(jù)則有可能無(wú)法真正滿足客戶的需求。

（二）數(shù)據(jù)使用與合法性問(wèn)題

會(huì)計(jì)行為是否合法往往被認(rèn)為是會(huì)計(jì)人員的基本準(zhǔn)則，也被用來(lái)評(píng)判個(gè)人及其所在組織是否遵守倫理標(biāo)準(zhǔn)。隨著公司經(jīng)營(yíng)涉及的國(guó)家和地區(qū)日益廣泛，這種評(píng)判還需要因地制宜，需要評(píng)判組織是否遵守各項(xiàng)業(yè)務(wù)所在地區(qū)所適用的各項(xiàng)相關(guān)數(shù)據(jù)使用法律，其中包括數(shù)據(jù)使用的合規(guī)要求，并識(shí)別為滿足這些要求公司存在哪些不足。

當(dāng)然，遵守法律并不等同于符合倫理標(biāo)準(zhǔn)，盡管法律常常包含大多數(shù)公民所贊同的倫理標(biāo)準(zhǔn)，但正如海因茨難題（Heinz’s dilemma）所揭示的，有時(shí)二者之間也存在著矛盾沖突。海因茨為救重病妻子而去偷盜藥品，這顯然是違反法律的行為，但拯救妻子的生命則是符合倫理要求的行為。同樣，有些看似合法的行為，也并不一定等同于遵守倫理標(biāo)準(zhǔn)。例如，特定歷史時(shí)期的一些國(guó)家立法，如南非種族隔離時(shí)期的法律，顯然就違背了倫理標(biāo)準(zhǔn)。類似的，新技術(shù)帶來(lái)的大量新的技術(shù)使用問(wèn)題，由于相關(guān)法律尚未及時(shí)出臺(tái)，這時(shí)候?qū)?shù)據(jù)的使用看似合法，但很有可能已經(jīng)產(chǎn)生了違背消費(fèi)者意愿和大眾利益的數(shù)據(jù)使用倫理問(wèn)題。

對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)者而言，由于個(gè)體的情感、所在地區(qū)的法律以及社會(huì)規(guī)范都有可能偏離數(shù)據(jù)使用的倫理要求。因此，有必要不斷審視現(xiàn)有的會(huì)計(jì)倫理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)自身以及所在組織的道德信仰和道德行為進(jìn)行觀察、思考和評(píng)估，以確保個(gè)人和組織對(duì)于各項(xiàng)數(shù)據(jù)的使用都符合合理的有根據(jù)的倫理標(biāo)準(zhǔn)。

（三）數(shù)據(jù)使用對(duì)客戶的影響

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)使用過(guò)程中會(huì)涉及大量有關(guān)客戶的信息，包括主動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和被動(dòng)留下的數(shù)據(jù)，其刪除權(quán)、存儲(chǔ)權(quán)、使用權(quán)和知情權(quán)在很多情況下難以保障其安全性。例如出生日期、性別、地址、交易記錄等信息，由于對(duì)數(shù)據(jù)使用缺乏有效監(jiān)督和管理，在使用過(guò)程中很可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露，產(chǎn)生數(shù)據(jù)隱私不合規(guī)的問(wèn)題。同時(shí)，由于一些數(shù)據(jù)技術(shù)本身就存在安全漏洞，也有可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露、偽造、失真等問(wèn)題，影響信息安全。再者，如果這些數(shù)據(jù)的使用超出了服務(wù)客戶的需要，在客戶不知情的情況下導(dǎo)致對(duì)客戶數(shù)據(jù)的標(biāo)記、鏈接、甚至出售給第三方，則將對(duì)客戶帶來(lái)難以預(yù)估的后果。同時(shí)，大數(shù)據(jù)使用的失范與誤導(dǎo)，如大數(shù)據(jù)使用的權(quán)責(zé)問(wèn)題、相關(guān)信息產(chǎn)品的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題以及高科技犯罪活動(dòng)等，也是信息安全問(wèn)題衍生的倫理問(wèn)題。

（四）數(shù)據(jù)使用的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策問(wèn)題

大數(shù)據(jù)技術(shù)在各行各業(yè)的不斷普及應(yīng)用，也招致更多覬覦這些大數(shù)據(jù)的商業(yè)價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)竊賊。尤其是掌握公司核心商業(yè)機(jī)密的財(cái)務(wù)部門，更成為防范數(shù)據(jù)泄露的重點(diǎn)部門。例如，世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤公司，盡管十分重視大數(shù)據(jù)使用安全，同時(shí)也建立了強(qiáng)有力的技術(shù)防范能力，也難以避免地曾經(jīng)遭遇過(guò)網(wǎng)絡(luò)攻擊，造成許多私密的電子郵件和客戶計(jì)劃泄露事件。

為進(jìn)一步應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用帶來(lái)的倫理問(wèn)題，楊維東（2018）從隱私泄露問(wèn)題、信息安全問(wèn)題和數(shù)據(jù)鴻溝問(wèn)題三個(gè)方面進(jìn)行了分析，提出了無(wú)害性、權(quán)責(zé)統(tǒng)一和尊重自主性三大倫理原則，并提出了三項(xiàng)主要措施以消除大數(shù)據(jù)異化引起的倫理風(fēng)險(xiǎn)，即加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)控制、建立健全監(jiān)管機(jī)制和培育開(kāi)放共享理念。

Rodgers等人（2020）指出，人工智能技術(shù)在管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用日益廣泛，因而也在不斷重新定義管理會(huì)計(jì)師的作用。管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為組織管理層提供關(guān)鍵會(huì)計(jì)信息，助力組織進(jìn)行科學(xué)決策。他們提出如何在采購(gòu)/庫(kù)存周期和轉(zhuǎn)換周期運(yùn)用人工智能生物識(shí)別技術(shù)來(lái)保護(hù)企業(yè)的重要資產(chǎn)。運(yùn)用吞吐量模型（Throughput Model）介紹如何高效、安全地建立一個(gè)穩(wěn)定有效的管理控制系統(tǒng)。為了維護(hù)組織的資產(chǎn)安全，需要采用與人工智能設(shè)備相適應(yīng)的道德算法路徑系統(tǒng)。企業(yè)面臨的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)帶來(lái)因盜竊、法律等問(wèn)題造成的巨大成本。對(duì)此，作者提出應(yīng)將生物識(shí)別技術(shù)作為企業(yè)管理的預(yù)防控制和檢測(cè)控制手段。預(yù)防控制可以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，檢測(cè)控制可以識(shí)別問(wèn)題所在，以便進(jìn)行糾正。因此，人工智能生物識(shí)別技術(shù)不僅帶來(lái)了管理控制系統(tǒng)中技術(shù)應(yīng)用的重大進(jìn)步，而且能幫助企業(yè)建立資產(chǎn)安全系統(tǒng)，大大降低重要信息被竊取的風(fēng)險(xiǎn)，并降低交易成本。

結(jié)語(yǔ)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用日漸普及，數(shù)據(jù)運(yùn)用帶來(lái)的倫理問(wèn)題也不斷出現(xiàn)。作為會(huì)計(jì)人員也需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷吸收新的思想指導(dǎo)和建議來(lái)解決數(shù)據(jù)隱私和保護(hù)的困境，既要對(duì)數(shù)據(jù)倫理帶來(lái)的新要求進(jìn)行思考，也要不斷學(xué)習(xí)提升自我對(duì)數(shù)據(jù)倫理標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)，并要幫助所在公司與相關(guān)的合作伙伴一起，共同開(kāi)發(fā)新的、全面的數(shù)據(jù)合規(guī)方法和數(shù)據(jù)倫理準(zhǔn)則。