管理會計方法應(yīng)用與發(fā)展的典型實(shí)例研究

查亮亮

管理會計，英文名為Management Accounting，簡稱為成本管理會計，在會計系統(tǒng)中主要注重與成本的管理和控制，處在一個管理學(xué)的范疇之中。管理會計是從過去的會計系統(tǒng)中與財務(wù)管理區(qū)分開來，與公司中的財務(wù)會計并列，將重心放在為企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃最優(yōu)生產(chǎn)與成本決策，在日常生產(chǎn)的管理活動中改善經(jīng)營方面的成本管理，是為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。為此，管理會計不僅僅需要針對企業(yè)管理部門進(jìn)行編制計劃、在公司重大會議上作出決策、在日常生產(chǎn)中控制經(jīng)濟(jì)活動，更需要記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在計劃執(zhí)行的過程中收集并呈報管理信息，以便于后續(xù)直接參與決策和經(jīng)營過程的控制。

管理會計的主要職能（即管理會計方法應(yīng)用）是通過管理的經(jīng)驗和科學(xué)的方法建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂阕h價體系，在公司經(jīng)營可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，適度加大獎懲力度;在公司會議上參與企業(yè)對于未來的經(jīng)濟(jì)決策，做好企業(yè)目前經(jīng)營生產(chǎn)與中長期規(guī)劃的未來經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測;在企業(yè)經(jīng)濟(jì)流通不暢時做好資金籌集工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)現(xiàn)金流量管理，嚴(yán)格遵循制度資金使用規(guī)則和要求;根據(jù)奇企業(yè)生產(chǎn)需要，建立經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制控制經(jīng)營全過程。

一、管理會計的應(yīng)用與發(fā)展

據(jù)研究，現(xiàn)如今管理會計方法應(yīng)用有以下五個大的種類：成本性態(tài)分析法、邊際效益法、成本—效益分析法、本量利分析法、折線的現(xiàn)金流量法。

上述五中常見的管理會計方法可以運(yùn)用到以下幾個領(lǐng)域范圍：首先是戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，此領(lǐng)域中主要幫助企業(yè)制定戰(zhàn)略來管理企業(yè);然后是預(yù)算管理領(lǐng)域，通過先行的財政預(yù)算進(jìn)行資金管理;再然后是成本管理領(lǐng)域，在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的時候，對購買的生產(chǎn)資料進(jìn)行成本統(tǒng)計;再是營運(yùn)管理領(lǐng)域，在產(chǎn)品出售時，減少不必要的運(yùn)營支出;此外還有投融資管理領(lǐng)域，對企業(yè)在外的投資進(jìn)行管理，即使對投資進(jìn)行止損和預(yù)測;在最后是績效管理領(lǐng)域，通過員工的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)效率調(diào)整生產(chǎn)決策;以及比較少用的風(fēng)險管理領(lǐng)域，此領(lǐng)域的預(yù)測方法比較少且不是十分準(zhǔn)確，但是也能通過一定的會計方法來比較各類風(fēng)險。

隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會信息電子化的進(jìn)步，傳統(tǒng)的財務(wù)會計的功能日益萎縮，在企業(yè)中財務(wù)會計有向著管理會計改變的明顯趨勢，企業(yè)的管理人員更希望會計人員能夠更加地面向企業(yè)的內(nèi)部，通過進(jìn)行成本管理的信息分析、預(yù)測達(dá)到提高自身企業(yè)競爭力的目的。傳統(tǒng)的財務(wù)會計是面對企業(yè)過去的財務(wù)狀況進(jìn)行統(tǒng)計和分析，企業(yè)發(fā)現(xiàn)這種方式方法對未來的發(fā)展的影響作用逐漸降低，會計工作內(nèi)容已經(jīng)無法滿足企業(yè)在現(xiàn)代對內(nèi)部會計人員的多元化的需求。由此，我國財務(wù)會計有著明顯管理會計轉(zhuǎn)型的趨勢，管理會計主要在企業(yè)中進(jìn)行內(nèi)部數(shù)據(jù)及行業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的分析，以企業(yè)的自身發(fā)展為基礎(chǔ)，進(jìn)行對過去的財務(wù)分析和未來企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測，并以此制定相對的企業(yè)戰(zhàn)略決策。

根據(jù)相關(guān)的企業(yè)信息顯示，我國的管理會計并沒有像西方的眾多會計行業(yè)發(fā)達(dá)國家一樣，并沒有能快速地形成一個十分完善的體系，各個會計內(nèi)容比較分散，像是在企業(yè)中的管理會計層面仍然是無法做到轉(zhuǎn)卻的會計分析和精準(zhǔn)預(yù)測，需要多方的配合?？梢缘弥芾頃嬋瞬诺呐囵B(yǎng)十分欠缺。從整體上來看，這正是由于管理會計所具有的發(fā)展時間相比于財務(wù)會計來說是短而急促的，發(fā)展的過程中管理會計需求不斷增大，但是發(fā)展的質(zhì)量并沒有隨著數(shù)量的增多而快速提高。其次是受到財務(wù)會計的固有的會計思想的引導(dǎo)，在基本的管理會計主要職能方面生搬硬套了財務(wù)會計的模式，一方面是企業(yè)自身對于管理會計的管理的理論內(nèi)容有著許多的不解和模糊的認(rèn)識，一方面是企業(yè)沒有辦法將管理會計的主要職能與自身的生產(chǎn)發(fā)展以及財務(wù)狀況分析結(jié)合起來，反而使得企業(yè)的策略機(jī)械化、模型化，一直照搬之前的財務(wù)會計的分析方法和方法制定策略，從根本上并沒有將管理會計的模式運(yùn)用在企業(yè)的管理當(dāng)中。

在發(fā)現(xiàn)此些挑戰(zhàn)后，我國管理會計從兩個層面推動其發(fā)展。首先是國家級的層面，在2016年，國家及各地政府高度重視企業(yè)內(nèi)部的管理會計發(fā)展程度，并通過了《中華人民共和國會計法》，以法律的形式推動管理會計的發(fā)展。財政部制定《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，為各地高校、教育機(jī)構(gòu)以及各大中小企業(yè)提供管理會計的培養(yǎng)指導(dǎo)意見。此外，財政部還于2016年制定了《管理會計基本指引》，在此之后企業(yè)管理會計人員可以對有關(guān)政策和管理方法進(jìn)行研讀學(xué)習(xí)，并引起國內(nèi)企業(yè)對管理會計建設(shè)的重視。其次是企業(yè)層面，企業(yè)的管理層高度重視管理會計的工作方向，清楚地認(rèn)識到管理會計在企業(yè)未來發(fā)展中的作用，認(rèn)定管理會計的分析和制定的企業(yè)發(fā)展政策是企業(yè)創(chuàng)造更多價值的源泉。在一方面，企業(yè)分清管理會計和財務(wù)會計的分工和責(zé)任，將各個職責(zé)認(rèn)真落實(shí)到位，調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)人員和管理人員，積極配合管理會計人員收集所需要的數(shù)據(jù)分析工作，提高管理會計人員的工作效率，使分析結(jié)果符合企業(yè)實(shí)際，確保管理會計人員對財務(wù)信息分析的準(zhǔn)確性和客觀性。另一方面，企業(yè)鼓勵內(nèi)部會計從業(yè)人員深度了解國家的政策和管理會計的需要，將會計工作從過去的單純記錄分析轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)財務(wù)的分析、管理與預(yù)測的能力，明確管理會計與其他會計人員的不同。在此之后，還組織管理會計人員進(jìn)行培訓(xùn)工作，學(xué)習(xí)國內(nèi)、國外優(yōu)秀企業(yè)管理會計的事例，找出我國管理會計固定思維模式的突破口，不斷培養(yǎng)高素質(zhì)的優(yōu)秀人才，使得管理會計方法能夠更加的完善和科學(xué)。

由此可知，管理會計方法應(yīng)用的發(fā)展一定是伴隨著管理會計發(fā)展的，在不斷的實(shí)踐管理會計方法的過程中才將管理會計從財務(wù)會計等其他會計中分離處理出來，形成一套屬于管理會計的方法應(yīng)用，由此使得管理會計制定的方法在企業(yè)中的管理得到進(jìn)步與應(yīng)用。

二、管理會計方法應(yīng)用的實(shí)例

以新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)為例，在2019年1月16日，兵團(tuán)財政部為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理會計工作，提升內(nèi)部的管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，根據(jù)《管理會計基本指引》，兵團(tuán)制定了《管理會計應(yīng)用指引第204號——作業(yè)預(yù)算》、《管理會計應(yīng)用指引第404號——內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價》、《管理會計指引第405號——多維度盈利能力分析》、《管理會計應(yīng)用指引第803號——行政事業(yè)單位》。第三批5項管理會計應(yīng)用指引。

以下將根據(jù)其5項會計應(yīng)用指引進(jìn)行研究分析報告：

（一）作業(yè)預(yù)算

作業(yè)預(yù)算是兵團(tuán)集團(tuán)基于“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法，是一種量入為出的預(yù)算方式，作業(yè)（即生產(chǎn)）時計算所消耗的資源，在生產(chǎn)的過程中也統(tǒng)計作業(yè)所消耗的資源，兩次對比，在預(yù)算方面做好充足的資源預(yù)算和產(chǎn)出預(yù)算。

（二）管理應(yīng)用程序

企業(yè)根據(jù)《管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》中的程序，實(shí)施作業(yè)的預(yù)算管理，預(yù)算一般按照企業(yè)已經(jīng)確定的需求量、確定資源費(fèi)用需求量、平衡資源費(fèi)用需求量與供給量、審核最終預(yù)算的過程序進(jìn)行。通過預(yù)測期銷售量和銷售收入預(yù)測的相關(guān)作業(yè)中的產(chǎn)出量，進(jìn)而按照作業(yè)量與產(chǎn)出量的管理，分別按照“產(chǎn)業(yè)級作業(yè)”、“批量級作業(yè)”、“品種級作業(yè)”、“客戶級作業(yè)”、“設(shè)施級作業(yè)”等計算各類作業(yè)的需求量，做到作業(yè)預(yù)測的詳細(xì)化和謹(jǐn)慎化，有規(guī)律地用管理會計進(jìn)行作業(yè)分類。此外，企業(yè)通過檢查資源費(fèi)用需求量與供給量的平衡與否可以看出是否達(dá)到預(yù)測的基本平衡，當(dāng)需要平衡時，可以通過增加或減少資源費(fèi)用供給量或者降低資源的消耗旅的方法，使得兩者的平衡差額處在可以接受的范圍之內(nèi)。

（三）將管理會計與資金會計的區(qū)分

在兵團(tuán)集團(tuán)的財務(wù)系統(tǒng)中，將管理會計與資金會計（財務(wù)會計）進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分。管理會計相對于資金會計，主要是從事企業(yè)的整體經(jīng)營活動，而不是根據(jù)憑證來記錄企業(yè)的各項具體收支，從這個部分，兵團(tuán)集團(tuán)讓管理會計的管理職能更加的凸顯和強(qiáng)勢，打破以往會計只能事后進(jìn)行報表統(tǒng)計分析的限制，將會計的預(yù)測職能帶到企業(yè)發(fā)展政策的層面上來。由此，兵團(tuán)集團(tuán)使管理會計的應(yīng)用及方法更多的面向未來，對生產(chǎn)的形式進(jìn)行分析，做前測的規(guī)劃，對各領(lǐng)導(dǎo)做出的決策進(jìn)行分析調(diào)整，支持企業(yè)的決策的主要導(dǎo)向。相對于財務(wù)會計，兵團(tuán)的管理會計提供更多的細(xì)節(jié)信息，例如生產(chǎn)的成本、產(chǎn)成品的收入等等，進(jìn)行細(xì)致化的比較和分析，在此之后更要對自己的預(yù)測進(jìn)行調(diào)整，制定更加符合要求的策略，為生產(chǎn)制定規(guī)劃，在生產(chǎn)的過程中運(yùn)用控制能力來修正過高的生產(chǎn)成本，對企業(yè)達(dá)成的目標(biāo)以前期的預(yù)測為基礎(chǔ)進(jìn)行詳細(xì)的目標(biāo)考核。運(yùn)用更多的信息化方法處理預(yù)測中遇到的問題，對信息進(jìn)行整合和分析。

四、管理會計方法應(yīng)用的結(jié)論

在管理會計方法應(yīng)用上各個企業(yè)大同小異，其大多使用價值鏈進(jìn)行管理分析，精益求精地進(jìn)行成本控制，在全面的預(yù)算管理方面，對各個生產(chǎn)、管理環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化的分析，努力做到只進(jìn)行必要的支出，使以往的非必要支出大量的減少，對競爭對手和行業(yè)中的信息大量采集，過濾出與本企業(yè)相關(guān)的內(nèi)容，制定相應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略。以此推動部分的財務(wù)會計動態(tài)地向管理會計轉(zhuǎn)變，減少轉(zhuǎn)變過程中的企業(yè)會計功能的真空期。以產(chǎn)業(yè)鏈分析法、成本管理為核心、使得企業(yè)的成本大幅度的下降，達(dá)到了管理會計的目標(biāo)和職能需求。

由上述內(nèi)容可以得出，管理會計方法應(yīng)用和發(fā)展是不斷的進(jìn)步的，在眾多的大型企業(yè)內(nèi)部也有著極其重要的應(yīng)用。中小企業(yè)在管理會計方面不一定可以完全模仿大型企業(yè)進(jìn)行管理會計的快速改革，但是可以從成本的精細(xì)化管理入手，對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售的成本進(jìn)行分析和預(yù)測，再一步步地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理會計的工作內(nèi)容，使得管理會計在企業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃的制定中發(fā)揮先驅(qū)者的作用，更加了解企業(yè)各項細(xì)小的支出的消耗，能夠提高的不僅僅是企業(yè)生產(chǎn)的精細(xì)化管理能力，更重要的是企業(yè)內(nèi)部總體的管理態(tài)度和管理方式，也有助于在電子化的會計時代讓企業(yè)管理會計的政策對員工有更多的人文關(guān)懷。

（作者單位：中鐵鐵龍集裝箱物流股份有限公司）