淺析國有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作接收方的賬務(wù)處理

劉穎

“三供一業(yè)”項目是指國有企業(yè)職工家屬區(qū)供水、供電、供熱（供氣）及物業(yè)管理，分離移交是剝離企業(yè)辦社會職能的重要內(nèi)容。

國有企業(yè)職工家屬區(qū)交由專業(yè)化企業(yè)或機構(gòu)實行社會化管理，國有企業(yè)不再承擔(dān)“三供一業(yè)”費用。各?。▍^(qū)、市）等對“三供一業(yè)”分離移交工作都制定了安排和要求。現(xiàn)針對移交過程中接收方收到的分離移交款項如何進行賬務(wù)處理談點個人見解，供參考。

一、總體思路

為了加強“三供一業(yè)”移交資金管理，國家相繼出臺了資金的管理辦法。明確了資金的范圍和比例，補助資金的申請、預(yù)撥和清算等內(nèi)容。補助資金管理和使用應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定。各省（區(qū)、市）財政部門可以將中央補助資金和地方自籌資金統(tǒng)籌使用，用于支持本?。▍^(qū)、市）國有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作。各?。▍^(qū)、市）財政部門可以根據(jù)當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交的具體實施方式合理確定補助資金的分配方法和撥付方式。財政部對補助資金管理使用情況適時開展監(jiān)督管理，并委托各地專門機構(gòu)開展補助資金管理使用情況的日常監(jiān)管。對違反規(guī)定的行為，依照《預(yù)算法》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)規(guī)定處理。接收方取得的“三供一業(yè)”維修改造配套資金，應(yīng)按照《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等財務(wù)會計有關(guān)規(guī)定進行財務(wù)處理和會計核算。并將賬務(wù)處理的依據(jù)和方式作為重大財務(wù)事項報同級國有資產(chǎn)管理監(jiān)督管理機構(gòu)備案。分離移交事項對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果造成影響的，由中介機構(gòu)出具專項鑒證意見，報同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)備案。接收方要規(guī)范使用移交資金，對擅自挪用、違規(guī)使用的，要按照《財政違法行為處罰處分條例》的有關(guān)規(guī)定處理。

二、收到“三供一業(yè)”維修改造資金

各?。▍^(qū)、市）情況不同，“三供一業(yè)”改造資金有的地方是直接撥款至財政局專戶，有的是直接撥到接收方企業(yè)專戶。因接受主體不同，資金的性質(zhì)不同，撥入財政局的資金可以作為財政補助資金進行核算，可按財稅（2011）70號文件進行處理。企業(yè)專戶資金按企業(yè)的辦法管理和核算。首先接收方要設(shè)立專門賬戶，單獨核算，?？顚Ｓ?。財政部門對專戶進行監(jiān)督管理。其次接收方根據(jù)“三供一業(yè)”分離移交協(xié)議或框架協(xié)議的約定，按收到的資金比例先行計入到“預(yù)收賬款”科目。

三、支付“三供一業(yè)”各項費用

分離移交“三供一業(yè)”的費用包括相關(guān)設(shè)施維修維護費用，基建和改造工程項目的可研費用、設(shè)計費用、舊設(shè)備設(shè)施拆除費用、施工費用、監(jiān)理費用等。各項費用的實施單位要經(jīng)過招投標(biāo)確定，合同中要明確費用的支付標(biāo)準(zhǔn)、支付比例及支付時間。一定要與移交協(xié)議資金相呼應(yīng)，不能出現(xiàn)移交款未收到，先支付費用的情況，這是需要接受方提前考慮到的。如果某地對“三供一業(yè)”稅收問題未明確，建議企業(yè)收取增值稅專用發(fā)票，這樣為后續(xù)賬務(wù)處理提供便利。假如后續(xù)文件或地方規(guī)定按不征增值稅處理，財務(wù)可以將進項稅轉(zhuǎn)出。假如后續(xù)文件或地方規(guī)定需要繳納增值稅，此部分可以作為進項稅進行抵扣。財務(wù)部門同時要完善付款的原始憑證，可以要求各個費用實施單位根據(jù)當(dāng)次付款金額開具增值稅專用發(fā)票，同時附上合同、付款申請書、款項計算表、審核報告、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法人身份證、經(jīng)辦人身份證等相關(guān)資料。保證付款做到有票可依。將支付的金額計入“在建工程”科目，此科目可以按各移交單位進行二級科目設(shè)置，按費用類別進行三級科目設(shè)置。將進項稅額計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進項稅額”科目核算，同時下設(shè)移交單位作為明細(xì)科目核算，這樣便于后面的賬務(wù)處理。例如

借：在建工程--xx移交單位-可研費

在建工程--xx移交單位-設(shè)計費

在建工程--xx移交單位-施工費等

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅進項稅額-xx移交單位

貸：銀行存款

四、財務(wù)決算審計

根據(jù)“三供一業(yè)”分離移交協(xié)議的進度，接收方收到了大部分“預(yù)收賬款”，大部分維修改造項目已經(jīng)完成，接收方需與移交方確認(rèn)聘請獨立的具有相應(yīng)資質(zhì)的第三方機構(gòu)出具財務(wù)決算審計報告。財務(wù)決算審計報告要把各項費用和稅費（稅費包括增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅）分別列示。接收方將財務(wù)決算審計報告交予移交方，移交方根據(jù)財務(wù)決算審計報告金額及協(xié)議將移交款項全部撥給接收方，此時需要明確移交方的款項是否包含稅費，這與當(dāng)?shù)卣哂嘘P(guān)。財務(wù)部門收到全部款項后將預(yù)收款項計入收入，并給予移交方開具發(fā)票。如果政策規(guī)定不予免征增值稅，接收方開具增值稅專用發(fā)票，與前面接收費用票據(jù)相呼應(yīng)。如果政策規(guī)定免征增值稅，可以開具普通發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容選擇“與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入”。至此全部的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入收入科目。根據(jù){財稅（2019）67號）}文件規(guī)定，對接收單位取得的“三供一業(yè)”維修改造配套資金，可以作為“不征稅收入”處理?！霸诮üこ獭笨颇恳D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，因“三供一業(yè)”維修改造為專門項目，盡量做到不影響當(dāng)前損益，建議直接將固定資產(chǎn)進行一次性折舊。此項處理主要從方便賬務(wù)處理方面考慮。同時保證了收入與費用的當(dāng)期配比。具體分錄如下：

1、借：預(yù)收賬款-xx移交單位? ?N元

貸：其他業(yè)務(wù)收入-xx移交單位? N元

借：固定資產(chǎn)-xx移交單位? N元

貸：在建工程-xx移交單位? ?N元

借：管理費用-折舊費-xx移交單位? ?N元

貸：累計折舊-xx移交單位? ? N元

五、最終清算

移交方和接收方對項目所有收到、支出、結(jié)余資金情況進行核對，雙方認(rèn)可后，對多余部分進行退還（因有的移交方按移交協(xié)議匯款可能與財務(wù)決算審計報告金額不同），接收方將自己賬戶中金額全部清零。至此財務(wù)在賬上將“預(yù)收賬款”科目清零。分錄如下：

借：預(yù)收賬款--xx移交單位

貸：銀行存款

期間預(yù)收賬款可能產(chǎn)生利息，在最終清算環(huán)節(jié)將賬務(wù)清零。至此三供一業(yè)項目全部完結(jié)。

六、結(jié)論

總的來說，做好國有企業(yè)”三供一業(yè)”職工家屬區(qū)移交工作非常重要，其中做好接收方的賬務(wù)處理也是至關(guān)重要的。

參考文獻：

[1]趙仕舉.國有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交問題探討.現(xiàn)代經(jīng)濟信息

[2]王妍.淺談"三供一業(yè)"分離移交工作應(yīng)注意的問題和措施.科學(xué)與財富