應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件財(cái)稅政策研究

王清龍

摘 要：近些年，我國(guó)經(jīng)常出現(xiàn)突發(fā)性公共事件，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成了不可估量的損失。就財(cái)稅政策來(lái)看，它屬于國(guó)家治理及調(diào)控的關(guān)鍵手段，我國(guó)具有大規(guī)模市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，構(gòu)建并健全相關(guān)的財(cái)稅政策體系是非常必要的，對(duì)于突發(fā)公共衛(wèi)生事件防控工作，以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇有著關(guān)鍵性的作用，有助于健全國(guó)家治理體系，促進(jìn)社會(huì)現(xiàn)代化發(fā)展，有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)此，文章結(jié)合相關(guān)理論，針對(duì)財(cái)稅政策解決突發(fā)公共事件進(jìn)行了探討，并對(duì)抗擊突發(fā)公共衛(wèi)生事件發(fā)布的政策加以梳理，在此基礎(chǔ)上提出了有關(guān)的優(yōu)化建議，以期幫助相關(guān)人員提供借鑒。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策;突發(fā)公共衛(wèi)生事件;稅收優(yōu)惠;稅收征管

引言：就突發(fā)公共衛(wèi)生事件來(lái)看，它是突然發(fā)生的，且能夠快速傳播，能夠造成較大的破壞，有著不可預(yù)知性特點(diǎn)，其產(chǎn)生會(huì)對(duì)這個(gè)地區(qū)及國(guó)家，甚至是世界造成不可估量的損失。近些年來(lái)，伴隨經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，也產(chǎn)生了諸多不確定性因素，常常會(huì)出現(xiàn)重大公共衛(wèi)生事件，特別是傳染病的爆發(fā)，不僅對(duì)人民生命安全造成了威脅，還極大地影響了社會(huì)的和諧穩(wěn)定，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是非常不利的。雖然在抗擊突發(fā)公共衛(wèi)生事件過(guò)程中，國(guó)家采取了一系列的措施，也獲得了顯著的成效，但是實(shí)際執(zhí)行時(shí)還存在一些問(wèn)題。

1.關(guān)聯(lián)性與理論基礎(chǔ)

近幾年，經(jīng)常會(huì)發(fā)生突發(fā)性公共衛(wèi)生事件，這是社會(huì)發(fā)展中常見(jiàn)的社會(huì)問(wèn)題，它對(duì)國(guó)家及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展都產(chǎn)生了不可估量的損失。首先，多種突發(fā)公共衛(wèi)生問(wèn)題導(dǎo)致納稅人出現(xiàn)傷亡問(wèn)題，因而無(wú)法正常進(jìn)行相關(guān)的活動(dòng)，這將中止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，極大地降低納稅能力，進(jìn)而降低這個(gè)國(guó)家在該階段的財(cái)稅收入。其次，我國(guó)屬于社會(huì)主義國(guó)家，由中國(guó)共產(chǎn)黨進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，能夠較好地集中國(guó)家力量解決問(wèn)題，存在較大的制度優(yōu)勢(shì)，在抗擊突發(fā)公共衛(wèi)生事件過(guò)程中，我國(guó)政府發(fā)揮著重要的主導(dǎo)作用。稅收是國(guó)家進(jìn)行國(guó)民收入分配的關(guān)鍵渠道，不但能夠?qū)⑵洚?dāng)作財(cái)稅收入的手段，國(guó)家還能把征收的稅款，利用財(cái)政支出的方式，為納稅人提供無(wú)償服務(wù)，比如患病人員的康復(fù)治療服務(wù)，在突發(fā)公共衛(wèi)生事件之后的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇服務(wù)等，不管是在稅收收入上來(lái)看，還是支出結(jié)構(gòu)方面，都全面反映出我國(guó)的財(cái)稅政策特點(diǎn)，即雖然取之于民，但是也用之于民。根據(jù)公共理論方面，可以看出我國(guó)稅收本質(zhì)，實(shí)際上是給予納稅人所需的，亦或是無(wú)法利用市場(chǎng)供求獲得的“公共產(chǎn)品”，在此我們應(yīng)該明確征稅僅是一種方式，通過(guò)稅收提供產(chǎn)品也不是最終目的。在這一過(guò)程中，稅收能夠?qū)崿F(xiàn)“用之于民”的價(jià)值[1]。

根據(jù)稅收功能來(lái)看，稅收優(yōu)惠能夠起到示范效應(yīng)，對(duì)資金流向進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)，使其投入到抗擊突發(fā)公共衛(wèi)生事件及此后的工作上，讓醫(yī)療物資能夠迅速恢復(fù)生產(chǎn)，確保有關(guān)醫(yī)療產(chǎn)品的合理供給，幫助被影響的行業(yè)及地區(qū)擺脫困境，進(jìn)一步增強(qiáng)突發(fā)公共衛(wèi)生事件防控工作效率及質(zhì)量。財(cái)稅政策屬于國(guó)家解決突發(fā)公共事件的調(diào)控工具，實(shí)際抗擊時(shí)，財(cái)稅政策發(fā)揮著不可替代的作用。因?yàn)橛行Ы鉀Q突發(fā)公共事件屬于漫長(zhǎng)的系統(tǒng)性工程，需要獲得國(guó)家財(cái)稅政策的科學(xué)引導(dǎo)及扶持。從中可以看出，突發(fā)公共衛(wèi)生事件防控公共產(chǎn)品和稅收的性質(zhì)，在抗擊突發(fā)公共衛(wèi)生事件過(guò)程中，能夠在很大程度上影響財(cái)稅政策作用的充分發(fā)揮。在國(guó)家治理中，財(cái)稅政策屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，同時(shí)也是中堅(jiān)力量，對(duì)于經(jīng)濟(jì)恢復(fù)、穩(wěn)定生產(chǎn)有著不可估量的作用。

2.財(cái)稅優(yōu)惠政策審視與缺陷分析

2.1一般性財(cái)稅政策

針對(duì)突發(fā)性公共事件來(lái)說(shuō)，其一般性財(cái)稅政策包含兩個(gè)模塊，首先，在各個(gè)稅種中，對(duì)于“實(shí)體法”中有關(guān)的不可抗力事件，其中對(duì)目前使用的相關(guān)條款進(jìn)行了確定，同時(shí)還針對(duì)與突發(fā)公共衛(wèi)生事件有關(guān)稅種政策，制定了減免稅條款。且在大多數(shù)稅種中，如增值稅等，針對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)方面，還明確了免征及優(yōu)惠條款，比如公益性捐款等。其次，還明確了稅收征收條款，以及相應(yīng)的程序性條款，如災(zāi)后申報(bào)等，具體表現(xiàn)在征管法的制定，以及具體執(zhí)行過(guò)程中，有關(guān)的細(xì)則條款，包括延期申報(bào)和繳納，在企業(yè)所得稅相關(guān)的文件中，也明確了資產(chǎn)損失確認(rèn)條款等[2]。

2.2臨時(shí)性稅收政策

針對(duì)廣為傳播的突發(fā)公共衛(wèi)生事件，我國(guó)發(fā)布很多相關(guān)的財(cái)稅政策，第一，針對(duì)進(jìn)口物資制定免稅政策。其中包括捐贈(zèng)的相關(guān)物資及進(jìn)口物資，對(duì)捐贈(zèng)的物資來(lái)說(shuō)，可免征進(jìn)口關(guān)稅等;針對(duì)進(jìn)口物資而言，也需免征關(guān)稅，若是已經(jīng)征收了稅款，還應(yīng)及時(shí)退還。第二，對(duì)有關(guān)企業(yè)增值稅方面發(fā)布了減免政策。就防控物資生產(chǎn)企業(yè)而言，想要全面提升產(chǎn)能而去采買(mǎi)相關(guān)的設(shè)備，可在稅前進(jìn)行一次性扣除，同時(shí)針對(duì)增值稅增量應(yīng)當(dāng)返還，可將其抵扣稅額。針對(duì)防控物資的運(yùn)輸工作，可提供交通及生活服務(wù)，如快遞收派服務(wù)，其中產(chǎn)生的相關(guān)收入，可免收增值稅。對(duì)于被造成嚴(yán)重影響的企業(yè)虧損問(wèn)題，可將結(jié)轉(zhuǎn)年限增加到8年。第三，發(fā)布了一系列捐贈(zèng)稅收政策。不管是企業(yè)還是個(gè)人，若是借助公益組織捐贈(zèng)物資，那么計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可采取全額扣除的方式來(lái)計(jì)算;針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，若是想要把自己生產(chǎn)的貨物，捐贈(zèng)給防控工作，可免征消費(fèi)稅及增值稅等。第四，還制定了個(gè)人所得稅政策。對(duì)于突發(fā)公共衛(wèi)生事件防控工作者，可制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，給予其相應(yīng)的工作補(bǔ)助，并免征個(gè)人所得稅。若是單位給員工提供的藥品及防護(hù)用品，無(wú)需計(jì)入工資，也應(yīng)免征個(gè)人所得稅[3]。

2.3補(bǔ)充型財(cái)稅政策

想要有效解決突發(fā)公共衛(wèi)生事件，幫助中小型企業(yè)擺脫困境，為其提供一定的助力，在一些省市之中，還相繼發(fā)布了扶持中小型企業(yè)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)政策措施，其中有受突發(fā)公共衛(wèi)生事件影響，對(duì)企業(yè)造成較大損失，且也不能順利進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，需為其減免房產(chǎn)稅;如突發(fā)公共衛(wèi)生事件影響小，就中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，在辦理申報(bào)工作方面存在一定的難度，可申請(qǐng)延期申報(bào)，最長(zhǎng)時(shí)間為三個(gè)月。比如湖北突發(fā)公共衛(wèi)生事件防控，實(shí)際進(jìn)行防控時(shí)，相繼發(fā)布了17條財(cái)稅政策，積極促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行防控。且還實(shí)施了一系列的稅收政策，比如確保物資供應(yīng)、保證公益事業(yè)支出刺激個(gè)人及企業(yè)參與防控等。

3.健全應(yīng)對(duì)突發(fā)公共衛(wèi)生事件財(cái)稅政策的建議

3.1健全財(cái)稅政策手段

為了更好地應(yīng)對(duì)重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件，需擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，創(chuàng)新優(yōu)惠方式，針對(duì)突發(fā)公共事件而言，發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)最大程度地增加優(yōu)惠范圍，盡可能地包含全部稅種，就稅收優(yōu)惠方式來(lái)說(shuō)，可由原來(lái)的直接減免及捐贈(zèng)方式增加至退稅及延期納稅等方式，比如，在突發(fā)公共衛(wèi)生事件防控及臨床治療藥品及技術(shù)上的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行加計(jì)扣除，針對(duì)防災(zāi)救災(zāi)設(shè)備的研發(fā)，應(yīng)進(jìn)行投資減免，基于各稅種政策相對(duì)健全的背景下，構(gòu)建能夠集中進(jìn)行處理的，具備較強(qiáng)執(zhí)行力度的財(cái)稅體系，讓各個(gè)類(lèi)型的企業(yè)可以全面享受稅收優(yōu)惠。

3.2構(gòu)建財(cái)稅政策應(yīng)急手段

因?yàn)槲覈?guó)的財(cái)稅政策是相對(duì)穩(wěn)定的，且在每次發(fā)生重大事件后，發(fā)布的臨時(shí)性財(cái)稅政策都存在一定的相似性，對(duì)此，要求國(guó)家應(yīng)構(gòu)建系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠方案，其中全部的條款，應(yīng)保證可以滿(mǎn)足各個(gè)級(jí)別公共衛(wèi)生事件的需要。若是國(guó)家機(jī)關(guān)發(fā)布響應(yīng)級(jí)別，有關(guān)的財(cái)稅部門(mén)應(yīng)根據(jù)各地的實(shí)際狀況選用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。這樣不但可以有效確保稅收優(yōu)惠的公平性，還可以降低財(cái)稅政策發(fā)布的時(shí)間，減少行政成本，讓有關(guān)的納稅人可以在第一時(shí)間享受稅收優(yōu)惠。另外，針對(duì)抗擊突發(fā)公共衛(wèi)生事件制定的稅收優(yōu)惠政策，需堅(jiān)持普遍性及重點(diǎn)性有機(jī)融合的原則。尤其是重大災(zāi)害，應(yīng)制定特殊優(yōu)惠條款;針對(duì)部分情況特殊的地區(qū)，比如經(jīng)濟(jì)損失較大的地區(qū)，或是少數(shù)民族聚居區(qū)等，可采取特殊的優(yōu)惠條款[4]。

3.3完善稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)出現(xiàn)重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件時(shí)，最重要的是確保具備先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，科技攻關(guān)能夠幫助抗擊，為其提供智力及技術(shù)支持。針對(duì)生物制藥行業(yè)來(lái)說(shuō)，通常情況下，其一次性投入資金都非常多，且產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的時(shí)間也很長(zhǎng)，還有著較高的生產(chǎn)準(zhǔn)入門(mén)檻，對(duì)此，有必要完善該行業(yè)新產(chǎn)品及新技術(shù)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，以促進(jìn)新藥及藥物的研發(fā)。針對(duì)其研發(fā)的新技術(shù)及新藥品，在這一過(guò)程中形成的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，針對(duì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)的設(shè)備等資產(chǎn)，可以降低折舊年限，亦或是通過(guò)加速折舊的方式，鼓勵(lì)企業(yè)增加藥物及醫(yī)療設(shè)備的研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)應(yīng)優(yōu)先幫助滿(mǎn)足相關(guān)規(guī)定的藥品及試劑等研發(fā)機(jī)構(gòu)辦理設(shè)備退稅，積極為有關(guān)的高新技術(shù)企業(yè)及科研機(jī)構(gòu)提供相應(yīng)的服務(wù)，比如提供與藥物研發(fā)及臨床診治等相關(guān)的防控技術(shù)及產(chǎn)品研發(fā)服務(wù)。

3.4健全稅收征管程序

針對(duì)稅收征管程序來(lái)說(shuō)，可根據(jù)公共衛(wèi)生事件級(jí)別，對(duì)延期申報(bào)期限進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。對(duì)于減免稅管理來(lái)說(shuō)，在確保標(biāo)準(zhǔn)化稅收征管程序的前提下，需合理簡(jiǎn)化免稅辦理流程，唯有如此，被突發(fā)公共衛(wèi)生事件影響的群眾和企業(yè)，才能在第一時(shí)間得到優(yōu)惠。針對(duì)重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件，可采取“不見(jiàn)面”及“非接觸式”納稅手段，針對(duì)急辦的事項(xiàng)，最好通過(guò)網(wǎng)絡(luò)方式辦理，或是借助現(xiàn)代通訊手段來(lái)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

結(jié)論：綜上所述，就突發(fā)公共事件而言，它不但會(huì)威脅人民生命安全，還影響了社會(huì)的和諧穩(wěn)定，無(wú)法有效促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久發(fā)展。當(dāng)出現(xiàn)重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用。針對(duì)財(cái)稅政策來(lái)說(shuō)，它是國(guó)家治理及調(diào)控的有效手段，實(shí)際進(jìn)行防控工作時(shí)，可通過(guò)發(fā)布一系列優(yōu)惠政策，幫助受影響的企業(yè)擺脫困境，為他們提供政策支持，進(jìn)一步落實(shí)突發(fā)公共衛(wèi)生事件防控工作，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

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