新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

隨著我國(guó)財(cái)稅改革的不斷深入和完善，建立現(xiàn)代金融體系，促進(jìn)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理和法人治理結(jié)構(gòu)的建立。成為相關(guān)機(jī)構(gòu)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的必然訴求。在此背景下，在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)定的指導(dǎo)下，財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)發(fā)布了一系列相關(guān)規(guī)定[1]。在新政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)行為進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定和解釋。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效是近幾年國(guó)家財(cái)政部推行的改革領(lǐng)域中的一方面，盡管目前各地區(qū)政府部門(mén)在績(jī)效評(píng)估的方案設(shè)計(jì)、體系建設(shè)等方面做了大量的探索。但是，真正形成一套完整而科學(xué)的方法體系，最大的問(wèn)題是績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于主觀、簡(jiǎn)單化，缺乏政府有關(guān)部門(mén)在資產(chǎn)、資金等方面的評(píng)估工作，而有關(guān)管理問(wèn)題又無(wú)法準(zhǔn)確反映[2]。因此，針對(duì)這一問(wèn)題，結(jié)合當(dāng)前新政府會(huì)計(jì)制度，開(kāi)展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究。

一、新政府會(huì)計(jì)制度

新政府會(huì)計(jì)制度適度分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，并進(jìn)行了二者之間的適度銜接。兩者的分離主要體現(xiàn)在“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”三個(gè)方面：“雙功能”主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，通過(guò)聯(lián)結(jié)資產(chǎn)、凈資產(chǎn)及費(fèi)用等要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，在預(yù)算會(huì)計(jì)方面結(jié)合預(yù)算收入、支出、結(jié)余要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；“雙基礎(chǔ)”中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制度，預(yù)算會(huì)計(jì)依據(jù)的是收付實(shí)現(xiàn)制度；“雙報(bào)告”中，財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果得到的，而決算報(bào)告是根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果得到的。兩者的銜接方面主要體現(xiàn)規(guī)范單位部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，進(jìn)一步規(guī)范“平行記賬”的方式。同時(shí)規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表及預(yù)算報(bào)表的編制，明確了在報(bào)表附注的內(nèi)容中應(yīng)體現(xiàn)的事項(xiàng)。在新政府會(huì)計(jì)制度下合理化統(tǒng)一了現(xiàn)今執(zhí)行的各單位會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算、預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用等職能，并擴(kuò)大了預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。在此背景下，應(yīng)進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的有效利用與管理層次的提升。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效管理現(xiàn)存問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不健全

現(xiàn)今行政事業(yè)單位施行的會(huì)計(jì)制度是收付顯示會(huì)計(jì)核算，而新政府會(huì)計(jì)制度按照“平行記賬”的原則，在權(quán)責(zé)發(fā)生制作的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)納入原有預(yù)算會(huì)計(jì)核算過(guò)程中。相較于原有制度，新制度的核算方法更加復(fù)雜。如會(huì)計(jì)從業(yè)人員不熟悉權(quán)責(zé)發(fā)生制的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，容易在工作中出現(xiàn)紕漏。而且在行政事業(yè)單位管理體制內(nèi)，較多基層會(huì)計(jì)人員多年在同一崗位任職，學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)有限，久而久之便形成安于現(xiàn)狀、不思進(jìn)取的工作氛圍。在新舊體制轉(zhuǎn)換期，難以適應(yīng)新制度的績(jī)效方法，導(dǎo)致制度推行不暢。

（二）財(cái)務(wù)績(jī)效考核指標(biāo)單純依靠固化財(cái)務(wù)內(nèi)容

行政事業(yè)單位一般依靠預(yù)算和支出比例對(duì)其財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行考核，把預(yù)算執(zhí)行率作為考核指標(biāo)的主要內(nèi)容，忽視了績(jī)效評(píng)價(jià)體系在實(shí)際應(yīng)用中的需求。在財(cái)政績(jī)效管理工作中，行政事業(yè)單位的上級(jí)機(jī)關(guān)，更多的是以年度預(yù)算的方式，分月按計(jì)劃執(zhí)行率實(shí)施，以此來(lái)評(píng)估基層事業(yè)單位績(jī)效[3]。通過(guò)上述操作得出的評(píng)價(jià)結(jié)果，無(wú)法反映基層事業(yè)單位實(shí)際的項(xiàng)目執(zhí)行情況。同時(shí)，年度預(yù)算執(zhí)行率在績(jī)效管理中繼續(xù)考慮以存量資金占每年年初預(yù)算數(shù)的比例來(lái)衡量，從而存在著長(zhǎng)期依賴(lài)財(cái)務(wù)數(shù)字指標(biāo)這種固化的財(cái)務(wù)內(nèi)容完成財(cái)務(wù)績(jī)效管理的問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有待完善

現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中預(yù)算會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)表功能，未達(dá)到新政府會(huì)計(jì)制度“平行記賬”的原則要求。而且會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)受限于無(wú)法同步優(yōu)化升級(jí)財(cái)務(wù)軟件，造成不同程度的會(huì)計(jì)核算不同步問(wèn)題。另外現(xiàn)有的資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)匹配會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，不能進(jìn)行實(shí)物賬與軟件中財(cái)務(wù)賬的轉(zhuǎn)換。而且在新制度下單位財(cái)報(bào)需求與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)存在不對(duì)等的情況，部分工作內(nèi)容仍需要人工手動(dòng)錄入，大大降低了工作效率，從而導(dǎo)致新政府會(huì)計(jì)制度推行效果不明顯。

（四）缺少激勵(lì)管理機(jī)制

基層行政事業(yè)單位通常擔(dān)負(fù)著承上啟下的重要作用，最終落地的是繁忙的工作以及責(zé)任，但相應(yīng)的薪資福利待遇卻無(wú)法跟上其發(fā)展。加之，當(dāng)前財(cái)務(wù)績(jī)效管理實(shí)施的是層層責(zé)任落實(shí)的制度，因此進(jìn)一步造成基層干部產(chǎn)生了消極的、被動(dòng)的心態(tài)，產(chǎn)生了“干的多，錯(cuò)的多”的思想，對(duì)其日常工作和財(cái)務(wù)績(jī)效管理的推進(jìn)都非常不利[4]。同時(shí)，在崗位晉升方面，行政事業(yè)單位選拔優(yōu)秀干部時(shí)，并未將其表現(xiàn)與日常財(cái)務(wù)績(jī)效考核結(jié)果予以聯(lián)系，因此財(cái)務(wù)績(jī)效管理工作的激勵(lì)作用在這一階段進(jìn)一步弱化。最終造成績(jī)效管理無(wú)法激勵(lì)員工，無(wú)法促進(jìn)員工對(duì)工作的積極性。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）新政府會(huì)計(jì)制度原則

新政府會(huì)計(jì)制度原則包括：歸并統(tǒng)一，繼承創(chuàng)新，充分協(xié)調(diào)、全面提升質(zhì)量。其中歸并統(tǒng)一指的是，在常規(guī)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)操作、決算報(bào)告等方面，合并整合了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度；繼承創(chuàng)新指的是，保存現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效制度的合理內(nèi)容，在新制度的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善優(yōu)化報(bào)表編制及績(jī)效評(píng)價(jià)科目的設(shè)置；充分協(xié)調(diào)指的是，在確保新政府會(huì)計(jì)制度改革方向不變的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效制度、財(cái)務(wù)規(guī)劃等相關(guān)制度；全面提升質(zhì)量指的是，以保證財(cái)務(wù)信息需求為前提，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算范圍，以報(bào)表附注形式進(jìn)行標(biāo)記，提高信息的準(zhǔn)確性。

（二）財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇

新政府會(huì)計(jì)制度主要具有雙體系、雙基礎(chǔ)以及雙報(bào)告的特點(diǎn)，結(jié)合上述新政府會(huì)計(jì)制度遵循的原則，選擇行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。表1 為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及衍生指標(biāo)。

表1 財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)及衍生指標(biāo)

利用“費(fèi)用”概念，替換傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中的支出要素，并從宏觀和微觀兩個(gè)層面精細(xì)化核算費(fèi)用，以此使行政事業(yè)單位的費(fèi)用組成及具體結(jié)構(gòu)分布更加一目了然[5]。新政府會(huì)計(jì)制度逐漸擴(kuò)大了行政事業(yè)單位的債務(wù)核算覆蓋范圍，并進(jìn)一步縮小了資產(chǎn)核算的價(jià)值，其主要目的是為了解決行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)存在的資產(chǎn)虛高問(wèn)題。因此，根據(jù)這一情況，選用資產(chǎn)負(fù)債核算作為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)既有利于行政事業(yè)單位合理分析與評(píng)價(jià)，同時(shí)又能夠借助應(yīng)繳財(cái)政費(fèi)用評(píng)價(jià)對(duì)外履行相應(yīng)的公共服務(wù)職能[6]。利用流動(dòng)資產(chǎn)比率核算與分析流動(dòng)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比，該評(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)值越高，則說(shuō)明行政事業(yè)單位的資產(chǎn)流動(dòng)性以及可變現(xiàn)性越強(qiáng)，因此在面對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有更強(qiáng)的承擔(dān)能力。固定資產(chǎn)成新率指標(biāo)可以有效反映行政事業(yè)單位是否能夠正常運(yùn)行，固定資產(chǎn)成新率數(shù)值越高，則說(shuō)明該行政事業(yè)單位的服務(wù)能力以及未來(lái)持續(xù)的發(fā)展能力越強(qiáng)。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方案制定

行政事業(yè)單位在項(xiàng)目的事前、事中、事后往往缺乏有針對(duì)性的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方案，因此需要在新政府會(huì)計(jì)制度下制定財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)方案。在事前規(guī)劃階段需要進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算編制，設(shè)定績(jī)效目標(biāo)，在明確評(píng)價(jià)對(duì)象的同時(shí)，科學(xué)判斷該項(xiàng)目的可行性、合理性、項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)集預(yù)算分配；在事中管理階段，需要及時(shí)評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行情況、資金撥付情況、項(xiàng)目資金投入及使用情況；在事后評(píng)價(jià)時(shí)期，借助上文中評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇，科學(xué)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的結(jié)果與完成度最后對(duì)事前、事中、事后的整個(gè)流程集成資料，交予專(zhuān)家委員會(huì)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，形成財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文結(jié)合當(dāng)前新政府會(huì)計(jì)制度，開(kāi)展對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建研究。分析新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效管理存在的問(wèn)題，在新制度原則的基礎(chǔ)上，選擇財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，制定項(xiàng)目事前、事中、事后的績(jī)效評(píng)價(jià)方案，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性與準(zhǔn)確性。將在后續(xù)研究過(guò)程中，對(duì)構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系通用性及實(shí)踐性進(jìn)行進(jìn)一步研究，以期通過(guò)評(píng)價(jià)結(jié)果更好地反映行政事業(yè)單位的社會(huì)價(jià)值、社會(huì)效益以及未來(lái)長(zhǎng)期的發(fā)展趨勢(shì)。