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    改征增值稅后交通運輸企業(yè)會計處理及稅負變化

    2021-05-06 12:54:26郝玉吉林市盛源運輸有限責任公司
    消費導(dǎo)刊 2021年15期
    關(guān)鍵詞:進項稅額營業(yè)稅稅負

    郝玉 吉林市盛源運輸有限責任公司

    隨著改征增值稅后,大多數(shù)交通運輸業(yè)都能夠有效實現(xiàn)國家“十二五”規(guī)劃中明確的結(jié)構(gòu)性減稅目標,但是也存在個別交通運輸業(yè)稅負沒有未獲得有效減少,甚至可能增加。交通運輸企業(yè)通常屬于一般納稅人,能夠獲得適用稅率17%增值稅專用發(fā)票,以有效抵扣增值稅。自從“營改增”后,不但能夠有效減少交通運輸業(yè)稅收,還能夠有效加強稅收管理與征收水平,促使稅收制度合理完善,以提高運輸業(yè)會計財務(wù)管理水平。

    一、企業(yè)涉稅會計處理發(fā)生的變化

    (一)采購交通運輸設(shè)備變化

    交通運輸貨運公司,常常需要面臨交通運輸設(shè)備更新的問題,自從2009以后,我國推行增值稅改革,已經(jīng)將以往傳統(tǒng)生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費型增值稅,這也促使企業(yè)在采購應(yīng)用在生產(chǎn)活動的固定資產(chǎn),能夠直接運用增值稅進項稅額抵扣政策。因為交通運輸企業(yè)作為一個服務(wù)剛也,所以在稅改前征收的屬于營業(yè)稅,所以企業(yè)在采購相關(guān)交通運輸設(shè)備時,所支付的增值稅無法進行抵扣,因此必須全部計算入采購成本之中[1]。而當營業(yè)稅改征之后,交通運輸企業(yè)能夠被當作是一般納稅人的身份,所采購支付的相關(guān)交通運輸設(shè)備費用,所支出的增值稅就能夠納入“進項稅額”,最終可以從“銷項稅額”中進行抵扣,如此一來,能夠有效降低運輸企業(yè)的經(jīng)濟成本。

    (二)交通運輸設(shè)備處置變化

    以往在消費型增值稅背景下,在進行生產(chǎn)型設(shè)備處置時,往往需要繳納一定的增值稅,稅改前運輸業(yè)公司必須以營業(yè)稅納稅人身份,固定資產(chǎn)處置收入一般不需要繳納額外的增值稅,而當營業(yè)稅改征為增值稅之后,生產(chǎn)型固定資產(chǎn)處置收入則必須要根據(jù)企業(yè)適用稅率標準,合理繳納一定的增值稅。

    (三)汽柴油購買涉及稅處理變化

    汽油柴油作為運輸業(yè)公司不可或缺的一個成本項目,在稅改之前,貨運公司以營業(yè)納稅義務(wù)人身份,在購買柴油與汽油時所支出的增值稅無法進行抵扣,必須全部納入到成本營業(yè)[2]。而國家稅改過后,交通運輸業(yè)公司則可以以一般納稅人的身份,在購買相關(guān)汽油與柴油時,所支付的增值稅能夠合理納入當期“進項稅額”進行合理抵扣。

    (四)維修費用稅會計處理變化

    一般情況下,任何一個交通運輸企業(yè),都常常發(fā)生交通運輸工具維修情況,涉及到相關(guān)維修保養(yǎng)業(yè)務(wù),所以維修保養(yǎng)費也屬于企業(yè)主要的一個成本項目。在稅改前,企業(yè)能夠以營業(yè)稅納稅義務(wù)人身份,所支出的部分維修保養(yǎng)費用所對應(yīng)的增值稅能夠獲得專用發(fā)票,但同樣需要全額納入進營業(yè)成本之中,而經(jīng)過稅改,支付增值稅能夠納入“進項稅額”中進行抵扣。

    (五)運輸收入稅會計處理變化

    交通運輸行業(yè)屬于營業(yè)稅的征稅稅目,稅收前需要根據(jù)運輸收入3%進行營業(yè)稅的征收,并根據(jù)營業(yè)稅7%征收城建稅,同時還要按照營業(yè)稅3%征收教育費附加,而在改征后,運輸企業(yè)只需要根據(jù)收入的17%征收增值稅,按照營業(yè)稅7%征收城建稅,同時根據(jù)營業(yè)稅3%征收教育費[3]。

    二、改征增值稅給運輸企業(yè)稅負造成的影響

    (一)一般納稅人稅負影響

    改征增值稅后,交通運輸企業(yè)一般納稅人稅率為11%,從以往3%增加至現(xiàn)在的11%,所以運輸企業(yè)稅率得到增加,但是在一般納稅人在相關(guān)進項稅額上能夠有效抵扣,因此運輸企業(yè)在采購一些固定資產(chǎn)、火車、輪胎等各個支出時,能夠利用進項稅額合理抵扣;而針對一些抵扣比較充分企業(yè),增加稅率幾乎能夠完全抵消抵扣額,所以可以最大限度降低運輸企業(yè)稅負。但是針對一些難以充分抵扣增稅的企業(yè),則稅負可能會不斷增高,當企業(yè)進項稅額并未超過8%時,則企業(yè)稅負就會持續(xù)增加[4]。由此可見,企業(yè)稅負高或低與進項稅額抵扣多少有著很大關(guān)系,如果進項稅額抵扣越高,則稅負相應(yīng)越低;反之則越高。

    (二)運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人影響

    在還未改征前,運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人營業(yè)稅稅率為3%,而當實施改革后,增值稅稅率業(yè)為3%,但增值稅被納入為價外稅[5-6]。例如,某個運輸企業(yè)營業(yè)收入金額為100000元,在增值稅改征前企業(yè)需要繳納的稅額為3000元(100000×3%),而增值稅改征后,企業(yè)需要繳納的增值稅為100000÷(1+3%)×3%=2912元,顯然,小規(guī)模納稅人稅負比之前要低88元,所以此次稅改給小規(guī)模運輸企業(yè)帶來積極影響。

    結(jié)束語:總的來說,增值稅改征后,營業(yè)稅納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅義務(wù)人,企業(yè)只需要承擔一定的增值稅稅負,而稅負能夠有所降低,同時,針對原來增值稅納稅企業(yè),在經(jīng)過增值稅改征后,所購物的貨物以及相關(guān)支出都能夠?qū)崿F(xiàn)一定的增值稅抵扣,從而有效就降低經(jīng)濟成本,推動交通運輸企業(yè)發(fā)展。

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