內(nèi)部控制在社區(qū)“三資”管理工作中的應(yīng)用

摘 要：我國的城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)入新的階段，城市空間不斷拓展，大量人口不斷涌入，新型社區(qū)如雨后春筍般成立并迅速發(fā)展。據(jù)農(nóng)業(yè)部統(tǒng)計(jì)，截至2019年底，社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)組織賬面資產(chǎn)總額已達(dá)到6.5萬億元之巨。各類資源在社區(qū)不斷聚集整合，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)勁動(dòng)力，但同時(shí)社區(qū)資金、資產(chǎn)、資源的管理水平并不能與其迅猛的發(fā)展速度相適應(yīng)。這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)社區(qū)“三資”管理中各個(gè)環(huán)節(jié)過程控制，針對(duì)社區(qū)發(fā)展環(huán)境制定社區(qū)“三資”相應(yīng)的內(nèi)控制度，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制在提升治理效能、服務(wù)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的重要基礎(chǔ)作用。

關(guān)鍵詞：社區(qū)“三資”管理;內(nèi)部控制;應(yīng)用

社區(qū)“三資”管理是社區(qū)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在社區(qū)經(jīng)濟(jì)中扮演了重要角色。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新的階段，社區(qū)經(jīng)濟(jì)的活力已經(jīng)開始顯現(xiàn)，但是社區(qū)“三資”管理不足，導(dǎo)致出現(xiàn)了社區(qū)管理人員亂使用手中權(quán)力、社區(qū)內(nèi)部管理流程混亂、社區(qū)資金撥付使用管理不當(dāng)、社區(qū)集體資源不當(dāng)出售、固定資產(chǎn)丟失或者不當(dāng)損壞等一系列侵犯社區(qū)集體權(quán)益的行為。而這些行為的產(chǎn)生主要是因?yàn)闆]有與之相適用的內(nèi)部控制制度造成的，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制在社區(qū)“三資”管理的應(yīng)用在當(dāng)前階段顯得尤為重要。

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

社區(qū)“三資”管理的內(nèi)部控制是社區(qū)為全面利用各類資源優(yōu)勢，提高“資金、資產(chǎn)、資源”的利用效率，通過建立一系列制度，并實(shí)施相應(yīng)的措施和執(zhí)行程序，對(duì)社區(qū)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管理。

一、內(nèi)部控制在社區(qū)“三資”管理中應(yīng)用的積極意義

（一）良好的“社區(qū)”三資內(nèi)部控制管理環(huán)境將提高國家到基層各項(xiàng)政策的落實(shí)

社區(qū)是城鄉(xiāng)居民生活的共同體，是社會(huì)管理的最基本組織。社區(qū)“三資”管理是國家政策和戰(zhàn)略的落腳點(diǎn)，也是先進(jìn)生產(chǎn)力優(yōu)勢體現(xiàn)的基礎(chǔ)，良好的“社區(qū)”三資內(nèi)部控制管理環(huán)境將提高國家到基層各項(xiàng)政策的落實(shí)，有利于各項(xiàng)基層工作的開展，必須完善內(nèi)部控制在社區(qū)“三資”管理中的應(yīng)用，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

（二）社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制有利于社區(qū)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部控制是規(guī)范社區(qū)“三資”管理的重要武器，必須要建立良好的社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制體系，規(guī)范社區(qū)各項(xiàng)資金、資產(chǎn)的使用，加強(qiáng)社區(qū)財(cái)務(wù)公開，讓社區(qū)財(cái)務(wù)管理在陽光下運(yùn)行。這就需要各級(jí)黨委政府和社會(huì)力量更加關(guān)注社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制，為新型城鎮(zhèn)化建設(shè)提供一個(gè)良好的環(huán)境。

（三）社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制有利于釋放集體經(jīng)濟(jì)的巨大活力

良好的社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制環(huán)境有利于集體資源的高效整合，展現(xiàn)出社區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速度。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，這就要求將科技創(chuàng)新發(fā)展作為將來一段時(shí)間的主要方向。要充分展現(xiàn)科技創(chuàng)新帶來的動(dòng)能，要求必須創(chuàng)造創(chuàng)新發(fā)展的有效環(huán)境。社區(qū)“三資”去向就是社區(qū)權(quán)力的使用方向，這就需要通過提高社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制水平，創(chuàng)新社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制模式，暢通不同主體行使權(quán)力和履行職責(zé)的有效渠道。只有通過加強(qiáng)社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制，才能更好的實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、當(dāng)前社區(qū)“三資”管理中存在的問題

社區(qū)“三資”管理工作近年來得到政府的高度重視，已經(jīng)成為各級(jí)黨委和政府的一項(xiàng)重要工作。農(nóng)業(yè)部繼2009年出臺(tái)加強(qiáng)農(nóng)村集體“三資”管理規(guī)范性文件，提出建立健全14項(xiàng)制度之后，2010年又組織開展了社區(qū)“三資”管理示范縣創(chuàng)建工作，提出5項(xiàng)創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)，首次認(rèn)定了155個(gè)示范縣，推進(jìn)了全國社區(qū)“三資”管理的制度化、規(guī)范化、信息化建設(shè)。許多地方政府運(yùn)用紀(jì)檢監(jiān)察系統(tǒng)的力量加強(qiáng)了對(duì)社區(qū)“三資”管理的監(jiān)管。大部分社區(qū)建立了社區(qū)“三資”管理機(jī)構(gòu)或者委托代理中心負(fù)責(zé)社區(qū)日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。社區(qū)“三資”管理信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)得到全面推動(dòng)。從COSO內(nèi)部控制框架角度來分析，社區(qū)“三資”管理還存在一些普遍性的問題.主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

很多社區(qū)管理人員亂使用手中權(quán)力、社區(qū)內(nèi)部管理流程混亂、社區(qū)資金撥付使用管理不當(dāng)、社區(qū)集體資源不當(dāng)出售、固定資產(chǎn)丟失或者不當(dāng)損壞等一系列侵犯社區(qū)集體權(quán)益的行為。有的社區(qū)管理者對(duì)社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制不重視，在領(lǐng)導(dǎo)觀念上偏于陳舊。工作人員遵守內(nèi)部控制規(guī)范的意識(shí)不強(qiáng)，即使社區(qū)建立了內(nèi)部控制規(guī)范，實(shí)際也沒有落到實(shí)處。同時(shí)，社區(qū)財(cái)務(wù)工作人員不能參與社區(qū)的重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的把握也不準(zhǔn)確。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

在社區(qū)“三資”管理運(yùn)行過程中，大部分社區(qū)建立了風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估管理制度。但實(shí)際工作中往往落不到實(shí)處。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析手段簡單，責(zé)任人員沒有確定。

沒有做到具體風(fēng)險(xiǎn)的分類和識(shí)別，在風(fēng)險(xiǎn)的操作層面還處于比較初級(jí)的階段。

（三）控制活動(dòng)方面

（1）社區(qū)不相容的職務(wù)分離控制管理不夠嚴(yán)格。有的社區(qū)沒有綜合去分析和總結(jié)業(yè)務(wù)相關(guān)流程所包含的不相容崗位，對(duì)有關(guān)的不形容崗位沒有進(jìn)行有效分離工作。有時(shí)存在相關(guān)業(yè)務(wù)的審批和授權(quán)等工作可以由一人或者其中一個(gè)部門辦理的情況，沒有形成相關(guān)工作崗位之間相互制約的工作機(jī)制。

（2）社區(qū)預(yù)算控制、財(cái)務(wù)控制執(zhí)行上不嚴(yán)格，社區(qū)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)管理能力有待提高。部分社區(qū)工作人員包括財(cái)務(wù)人員對(duì)社區(qū)的情況不了解，對(duì)賬單不檢查，不核對(duì)。記錯(cuò)會(huì)計(jì)科目，記錯(cuò)資金方向，摘要內(nèi)容不具體不清楚的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（3）資產(chǎn)管理控制不到位。社區(qū)“三資”監(jiān)管部門和街道辦事處在社區(qū)固定資產(chǎn)的管理上不到位。具體表現(xiàn)在，社區(qū)購置資產(chǎn)時(shí)手續(xù)不全，資產(chǎn)入賬不及時(shí)。有的政府主管部門在調(diào)撥資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)實(shí)物都能及時(shí)撥付到位，但是資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)遲遲不予辦理，這就造成了社區(qū)固定資產(chǎn)賬務(wù)與實(shí)物不能一一對(duì)應(yīng)，各主管部門調(diào)撥的資產(chǎn)也就變成了賬外資產(chǎn)。社區(qū)的會(huì)計(jì)人員對(duì)這些固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理不及時(shí)，缺乏工作的主動(dòng)性，導(dǎo)致資產(chǎn)的調(diào)撥兩邊都不管的處境，這樣的情況日積月累，使社區(qū)的固定資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了很多累計(jì)問題。

（四）信息與溝通方面

財(cái)務(wù)公開不全面、不徹底，居民活動(dòng)參與度還需提高。社區(qū)會(huì)議紀(jì)要不規(guī)范，缺少關(guān)鍵性信息。社區(qū)居民參與財(cái)務(wù)公開的氣氛沒有形成。有的社區(qū)重形式不重實(shí)質(zhì)，財(cái)務(wù)公開公示的時(shí)間和質(zhì)量不能保證。沒有建立良好的公開制度，財(cái)務(wù)公示地點(diǎn)沒有固定，部分社區(qū)“三資”信息平臺(tái)信息錄入也不及時(shí)。

（五）監(jiān)督方面

社區(qū)“三資”管理制度執(zhí)行不到位，社區(qū)自我監(jiān)督和改正問題能力薄弱。民主理財(cái)工作不到位，社區(qū)自我監(jiān)督弱化。部分社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)社區(qū)事務(wù)財(cái)務(wù)未經(jīng)民主協(xié)商、民主決策，未嚴(yán)格履行審核審批手續(xù)。部門審計(jì)后經(jīng)過審計(jì)整改的財(cái)務(wù)問題仍然反復(fù)出現(xiàn)。今年的審計(jì)問題整改后，下一年財(cái)務(wù)問題又出現(xiàn)，這就是社區(qū)“三資”內(nèi)部管理沒有做好監(jiān)督的重要體現(xiàn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制在社區(qū)“三資”管理工作中應(yīng)用的建議

為了更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激發(fā)社區(qū)經(jīng)濟(jì)活力，我國社區(qū)管理模式已經(jīng)開始轉(zhuǎn)型。由原來的粗放式管理慢慢向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部控制和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制剛好為社區(qū)的內(nèi)部控制提供了很好的參考和借鑒。

（一）做好內(nèi)部控制框架與社區(qū)自身發(fā)展情況的結(jié)合

社區(qū)面臨的內(nèi)外部環(huán)境不同，社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)也不相同。要把社區(qū)自身發(fā)展的實(shí)際情況與內(nèi)部控制框架結(jié)合起來，在內(nèi)部控制的一般要求的基礎(chǔ)上，建立健全符合本社區(qū)發(fā)展的內(nèi)部控制規(guī)范。內(nèi)部控制規(guī)范不是一紙文字，而是要深入到每個(gè)社區(qū)工作者的意識(shí)中，是一種科學(xué)的管理方法，是連接社區(qū)中的人、資源、活動(dòng)的結(jié)合點(diǎn)。社區(qū)管理層需要就建立內(nèi)部控制意識(shí)，政府監(jiān)管部門要發(fā)揮監(jiān)督和指導(dǎo)作用，兩者形成合力，共同做好社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制工作。

（二）提高思想認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造良好的社區(qū)管理內(nèi)部控制環(huán)境

提高社區(qū)“三資”內(nèi)部控制的有效性，需要社區(qū)所有成員進(jìn)行積極配合，這就要求管理者積極構(gòu)建內(nèi)部控制良好環(huán)境和氛圍，注重內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)。要讓社區(qū)各類活動(dòng)的參與者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是保護(hù)社區(qū)集體權(quán)益的有力武器，同時(shí)也是預(yù)防干部腐敗，保護(hù)干部的有效手段。在內(nèi)部控制所有環(huán)節(jié)，社區(qū)的相關(guān)管理人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，明確相關(guān)責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部控制在全部社區(qū)“三資”管理中的地位。在社區(qū)各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的關(guān)鍵點(diǎn)都要明確可以采取的內(nèi)部控制措施，做到每個(gè)環(huán)節(jié)有適當(dāng)?shù)囊?guī)范去執(zhí)行。

建立內(nèi)部控制工作運(yùn)行制度，定期組織內(nèi)部控制小組會(huì)議，報(bào)告有關(guān)社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制工作要求和存在問題，對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的完善和發(fā)展提出意見;每年度政府社區(qū)“三資”管理監(jiān)管部門對(duì)社區(qū)內(nèi)部控制工作的有效性進(jìn)行全面評(píng)估，有條件的地區(qū)進(jìn)行社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制考核。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)整合，保障內(nèi)部控制的高效運(yùn)行

社區(qū)應(yīng)該設(shè)置專門的內(nèi)部控制相關(guān)部門，來對(duì)社區(qū)的內(nèi)部控制運(yùn)行統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào)，確保社區(qū)審計(jì)、紀(jì)律檢查和“三資”管理等各個(gè)部門作用的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)社區(qū)重要決策的科學(xué)化管理。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)需要結(jié)合相應(yīng)的規(guī)定有效確認(rèn)，并且在確定之后不隨意變更。要有效運(yùn)用信息技術(shù)手段和社區(qū)“三資”監(jiān)管平臺(tái)，對(duì)社區(qū)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行專門的歸口管理，把社區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社區(qū)重要事項(xiàng)決策環(huán)節(jié)都納入到社區(qū)“三資”監(jiān)管信息平臺(tái)中，來降低人為因素影響，保障社區(qū)相關(guān)信息安全。

（四）加強(qiáng)社區(qū)工作流程管理，提升內(nèi)控綜合評(píng)價(jià)機(jī)制

社區(qū)要及時(shí)利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析工具，對(duì)社區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、客觀、系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià)。結(jié)合社區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，就是對(duì)社區(qū)采購、使用以及處置資金資產(chǎn)資源過程中的相關(guān)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行整理。準(zhǔn)確辨別出各個(gè)活動(dòng)流程的重要環(huán)節(jié)和重要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。分別為每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控方案。例如，社區(qū)采購類項(xiàng)目流程的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)可能出現(xiàn)在資金撥付環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)、招投標(biāo)環(huán)節(jié)、合同簽訂環(huán)節(jié)等。應(yīng)該如何在這些重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取對(duì)應(yīng)的方案將風(fēng)險(xiǎn)降至合理的可接受水平，這就是社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制應(yīng)建立的科學(xué)流程。同時(shí)，要建立關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別和防控的綜合評(píng)價(jià)機(jī)制，按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的水平和外部環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)防控方案，使工作流程與自身實(shí)際環(huán)境變化相適應(yīng)。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員作為重點(diǎn)崗位人員，責(zé)任重大，誘惑多。必須經(jīng)常對(duì)其加強(qiáng)思想政治教育、法律法規(guī)及反腐倡廉教育，幫助堅(jiān)定正確的世界觀、價(jià)值觀和職業(yè)道德觀，做到在誘惑面前不迷失。新形勢新環(huán)境不斷出現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的能力和素質(zhì)也提出了更高的要求，因此，要經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)人員開展新知識(shí)、新業(yè)務(wù)、新技能培訓(xùn)，提高其分析和鑒別真假會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力，只有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，才能有效行使內(nèi)部控制職能，發(fā)揮內(nèi)控制作用。

（六）實(shí)行民主理財(cái)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督

抓好財(cái)務(wù)公開。社區(qū)財(cái)務(wù)公開的賬目要真實(shí)可信，公開的內(nèi)容要存檔備案，特別對(duì)群眾普遍關(guān)注的集體資源資產(chǎn)分配收益的取得和使用、重大經(jīng)濟(jì)合同簽訂的事項(xiàng)，要依法定期公開。政府社區(qū)“三資”監(jiān)管部門要定期監(jiān)督檢查社區(qū)事務(wù)財(cái)務(wù)公開情況。

善于發(fā)揮民主理財(cái)?shù)牧α?。民主理?cái)小組成員要具有一定的政策水平和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，享有對(duì)本社區(qū)經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的民主監(jiān)督權(quán)利，參與制定財(cái)務(wù)計(jì)劃和各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，參與重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策有權(quán)檢查審核財(cái)務(wù)賬目，有權(quán)否決不合理開支，真正做到民主決策、民主管理、民主監(jiān)督。

發(fā)揮群眾監(jiān)督作用。不僅僅要向群眾公開財(cái)務(wù)，更要抓好民主理財(cái)制度的落實(shí)，把集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)置于群眾的監(jiān)督之下。對(duì)群眾反映的問題要及時(shí)組織調(diào)查，做到事事有交代，件件有著落，增強(qiáng)廣大群眾的參與權(quán)、知情權(quán)、話語權(quán)。加大督查力度實(shí)行嚴(yán)厲追責(zé)。在加強(qiáng)培訓(xùn)教育的同時(shí)必須加大對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為的監(jiān)督力度和責(zé)任追究制度。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，街道辦事處作為社區(qū)主管部門要定期或不定期對(duì)社區(qū)“三資”管理情況進(jìn)行監(jiān)督?？梢猿闪?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織相關(guān)人員對(duì)社區(qū)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)社區(qū)干部守法守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)。抓好防范和預(yù)警教育，對(duì)社區(qū)“三資”管理中出現(xiàn)的一些傾向性、苗頭性問題和薄弱環(huán)節(jié)要在完善制度強(qiáng)調(diào)紀(jì)律的同時(shí)，通過誡勉談話等形式及時(shí)向有關(guān)人員打招呼、敲警鐘，做到監(jiān)督于事前、防范于未然。

四、結(jié)語

提高我國社區(qū)“三資”管理內(nèi)部控制要從社區(qū)“三資”監(jiān)管部門和社區(qū)自身兩個(gè)方面去改進(jìn)工作措施和規(guī)范。內(nèi)部控制在社區(qū)“三資”管理中應(yīng)用的重點(diǎn)就是內(nèi)部控制的框架與社區(qū)“三資”管理實(shí)際的結(jié)合，這個(gè)結(jié)合做好了，內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如何結(jié)合就要從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面對(duì)社區(qū)“三資”內(nèi)部控制提供可操作性的具體做法。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：于達(dá)（1989— ），男，漢族，山東淄博人。主要研究方向：資產(chǎn)管理，內(nèi)部控制。