企業(yè)全面預算管理中的問題與對策研討

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，市場競爭也越來越激烈，在這種情況下，企業(yè)發(fā)展的關鍵問題是能否及時準確的抓住機遇并避開風險。全面預算管理能夠幫助企業(yè)管理者通過編制預算和對未來發(fā)展的規(guī)劃，來確定企業(yè)的未來發(fā)展方向，進而能夠預測企業(yè)未來可能出現(xiàn)的風險，并針對性的制定出防范措施。因此，越來越多的企業(yè)開始推行全面預算管理，但是在實施過程中還存在部分問題。文章分析了企業(yè)實施全面預算管理可能存在的問題，并從提高各層級員工全面預算管理意識、重視預算前期調(diào)研準備工作、選取科學合理的預算編制方法、加強預算執(zhí)行過程管控、做好預算執(zhí)行分析報告以及完善績效考核制度等方面作出了相應的改進措施。

關鍵詞：全面預算管理;預算編制;預算執(zhí)行;預算考核

全面預算管理是企業(yè)的一項重要管理工具和管理手段，不僅能夠提高企業(yè)管理的效率，還能對企業(yè)資源進行合理的利用和優(yōu)化配置，也是保障企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要手段。

一、全面預算管理的內(nèi)涵和重要意義

（一）全面預算管理的內(nèi)涵

預算管理是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標，充分、全面的預測企業(yè)未來一段期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務結(jié)果，并對企業(yè)擁有的財務及非財務資源進行科學、合理的配置，通過對預算執(zhí)行過程的管控，比較和分析實際完成情況與預算目標的差異，進而對企業(yè)經(jīng)營活動作出改善和調(diào)整，以幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一系列管理活動。

（二）實施全面預算管理的重要意義

1.有助于推動企業(yè)對現(xiàn)有資源進行整合和優(yōu)化配置

企業(yè)實行全面預算管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有的各種資源進行合理的利用和優(yōu)化配置。預算編制的過程，也是企業(yè)對自身擁有的資源進行梳理和再分配的過程。企業(yè)通過進行業(yè)務預算、 投資預算、融資預算以及財務預算的編制和執(zhí)行，來對各項經(jīng)營活動進行全面的監(jiān)控，從而對企業(yè)的各項業(yè)務、人員、資金及技術等各類資源持續(xù)的進行優(yōu)化配置，以達到充分且高效的利用。

2.有助于促進企業(yè)部門之間進行密切的溝通和協(xié)調(diào)，以保證實現(xiàn)企業(yè)總體目標

全面預算管理要求企業(yè)所有員工都要積極參與到預算中來，各部門不僅要預算自己的目標，也要關注其他部門的目標，并要能及時、準確的評估其他部門的目標計劃對本部門目標的影響。通過預算編制，能夠加強各部門之間的聯(lián)系，各部門各層級需要進行自上而下及自下而上的溝通和交流，最后達成共識，以確保公司總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

3.有助于防范企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)盈利能力

企業(yè)編制預算設立了預算目標，管理者通過定期不定期的比較實際經(jīng)營結(jié)果與預算目標，分析出現(xiàn)的異常情況，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中新的機遇或存在的問題和風險，從而及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，抓住機遇，規(guī)避風險，更好的促進企業(yè)發(fā)展。

4.有助于完善企業(yè)績效考核制度，調(diào)動員工積極主動性

企業(yè)設立了預算目標，并將預算目標層層分解到各部門，各部門就需要承擔與預算目標相關的責任，通過定期將實際結(jié)果與預算目標比較，可以評估各部門的績效。企業(yè)可以制定多種績效考評方式，從而調(diào)動員工工作的積極主動性。

現(xiàn)階段國內(nèi)大型集團企業(yè)，基本都已經(jīng)施行全面預算管理，但由于企業(yè)對全面預算管理研究不夠，認識不足，且缺乏實際操作經(jīng)驗，全面預算管理實施中還存在很多問題，有些企業(yè)甚至是流于形式。

企業(yè)各職能部門對全面預算認識度不夠，部門之間缺乏溝通，理念不統(tǒng)一。有不少人認為，自己只要做好本職工作就好，預算跟我沒關系，預算是財務部門通過制定考核指標管控其他職能部門的，因而對編制預算存在敷衍、抵觸的情緒，甚至會出現(xiàn)為了比較容易的完成考核指標，人為的壓低收入，虛增成本等預算松弛現(xiàn)象，使得企業(yè)無法實現(xiàn)成本最小化，利潤最大化，影響全面預算管理的有效性。

部分企業(yè)編制預算前沒有進行充分的市場調(diào)研，沒有和內(nèi)外部客戶進行充分有效的溝通，內(nèi)部各層級也未能就某一項目達成一致意見，導致在預算執(zhí)行中很可能會出現(xiàn)由于預算編制基礎發(fā)生改變，導致預算執(zhí)行偏差較大，從而難以完成既定的預算目標。

另外，很多企業(yè)編制預算會使用傳統(tǒng)的增量預算編制方法，編制依據(jù)過多的依賴歷史數(shù)據(jù)，而沒有考慮企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化會對預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生影響，從而導致預算執(zhí)行產(chǎn)生較大的偏差，預算目標難以實現(xiàn)。

（三）預算執(zhí)行偏差較大，未及時查找異常原因

企業(yè)預算目標確定后，應將相關預算指標逐級分解，責任到部門，并動態(tài)監(jiān)控預算指標完成情況，一旦發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行偏差較大，要及時查找原因，調(diào)整經(jīng)營方針策略，以糾正執(zhí)行結(jié)果。但實際上，有不少企業(yè)預算制定好后，束之高閣，不能及時將指標責任到部門，各部門也不會主動去關注預算執(zhí)行情況，常常是預算執(zhí)行結(jié)果在財務數(shù)據(jù)上出現(xiàn)明顯偏差時，才發(fā)現(xiàn)異常去查找原因，但這時很可能已經(jīng)為時已晚，難以糾正了。

（四）預算基礎發(fā)生變化，不能適時調(diào)整預算

在企業(yè)實際經(jīng)營活動中，有時候由于經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化或者出現(xiàn)一些不可抗力事件，導致當初的預算編制基礎發(fā)生變化，原有預算已不再適用，必須進行適當?shù)念A算調(diào)整。但很多企業(yè)由于調(diào)整預算會影響到集團總體預算目標而不能夠進行調(diào)整或者調(diào)整不到位。

（五）預算考核機制不健全，難以調(diào)動員工積極性

有的企業(yè)雖然有根據(jù)預算目標實行績效考核制度，但是由于預算指標沒有下發(fā)至相關的責任部門，或者下發(fā)到相關責任部門但因為按部門進行績效考核較為復雜，所以就對全體員工進行統(tǒng)一考評，大家做好做壞都一樣，這就容易挫傷了員工工作積極性，難以發(fā)揮出績效考核制度的激勵作用。

三、改善企業(yè)全面預算管理問題的建議與措施

對于企業(yè)施行全面預算管理過程中遇到的常見問題，文章給出下列措施與建議以供企業(yè)參考。

企業(yè)應該組織員工進行全面預算管理知識的培訓和學習，以加深員工對全面預算管理的理解，并能充分意識到施行全面預算管理對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和未來發(fā)展的重要性，從而消除員工認為的預算是為了考核扣錢的想法，端正員工對全面預算管理工作的態(tài)度，從而能夠積極主動的參與到全面預算管理中來，群策群力，踏踏實實的做好份內(nèi)的預算編制和執(zhí)行工作。特別是企業(yè)經(jīng)營層，更應該提高對全面預算管理的重視程度，充分發(fā)揮帶頭示范作用，使得全面預算管理能夠順利實施，發(fā)揮應有的作用。

（二）重視前期調(diào)研溝通工作，選取科學合理的預算編制方法

為了提高預算執(zhí)行準確率，企業(yè)編制預算前，應進行充分的調(diào)研溝通，以確定預算編制基礎。比如做銷售預算前，需要對未來一段時間企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境做出正確的分析判斷，以確定預算期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營方向和經(jīng)營規(guī)模;做投資預算時，應根據(jù)銷售預算、現(xiàn)有的生成能力及資金情況綜合考慮預算期內(nèi)的投資計劃;做融資預算時，需要按照經(jīng)營規(guī)模及投資計劃測算出融資規(guī)模，并根據(jù)企業(yè)實際情況選取合適的融資方式等。另外如果是集團內(nèi)的下級企業(yè)，預算內(nèi)容涉及“三重一大”事項的，還需要跟上級單位做好溝通協(xié)調(diào)工作，達成一致意見，避免預算執(zhí)行時，預算基礎發(fā)生重大變化。

企業(yè)確定預算編制基礎后，還應該選取科學合理的編制方法，不同的預算可以選取不同的編制方法。比如編制銷售預算，可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)結(jié)合市場調(diào)研情況使用增量預算法編制，而人員費用預算則采用零基預算法較為合理。編制人員費用預算時，應該先梳理下各部門具體情況，確定各部門需要的人員數(shù)量及技能要求，然后再測算人員費用。

另外，對于預算編制周期，絕大多數(shù)企業(yè)采用定期預算法，這樣能夠使預算期間與會計期間相對應，有利于將實際執(zhí)行數(shù)據(jù)和預算數(shù)比較，便于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。但是容易導致短期行為的出現(xiàn)，不利于企業(yè)長期經(jīng)營活動的規(guī)劃。為了克服定期預算的缺點，可以采用滾動預算法。滾動預算的預算期和會計年度無關，它始終保持十二個月，每一個月或一個季度結(jié)束，就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂剩余月份的預算，并在原預算期的基礎上增加下一個月或下一個季度的預算，從而逐期向后滾動，接連不斷地以預算形式規(guī)劃企業(yè)未來經(jīng)營活動。當然也可以嘗試定期預算和滾動預算相結(jié)合的編制方法，即在年度預算執(zhí)行期內(nèi)，按月或者按季度編制簡單的預算，以便于經(jīng)營者及時掌握年度預算預計執(zhí)行結(jié)果，當出現(xiàn)較大偏差時能及時調(diào)整經(jīng)營方針，這樣最大限度的保證了年度預算目標的實現(xiàn)。

全面預算管理是個系統(tǒng)性工程，要想充分發(fā)揮全面預算的管理作用，各個環(huán)節(jié)都至關重要，其中預算過程控制更是重中之重。

預算控制是指企業(yè)以各預算指標為標準，通過對預算指標分解、經(jīng)營過程管控、執(zhí)行差異分析等活動來保障企業(yè)經(jīng)營不偏離預算標準的管理活動。企業(yè)確定預算目標后，應該將相關預算指標進行層層細化分解，責任到各部門，各部門再將本部門指標細化到季度甚至是月度。比如：可以將收入指標分解到業(yè)務部門，甚至是各個業(yè)務板塊或者各個產(chǎn)品;將各成本指標分解至成本中心;將人員費用指標分解到人力資源;將其他費用指標分解至綜合管理部門等。各預算指標分解到位后，各部門需指定指標控制責任人，對所負責的指標實行動態(tài)監(jiān)控，實時比較指標執(zhí)行結(jié)果與預算目標的差異，發(fā)現(xiàn)異常及時分析原因并向上匯報。財務部門作為重要的管理部門和核算部門，也應該監(jiān)控預算的總體執(zhí)行情況，對預算內(nèi)的費用，嚴格把控預算進度;對預算外的費用，原則上不予批準。

公司還應實行預算定期分析報告制度。在預算執(zhí)行過程中，各預算責任部門要及時檢查并跟蹤預算執(zhí)行情況，比較、分析實際執(zhí)行結(jié)果與預算目標的差異，對發(fā)現(xiàn)的問題提出解決方案，并定期向公司預算管理部門匯報，由其整理后匯總形成公司整體預算執(zhí)行情況分析報告，并報送給上級預算管理部門，為上級預算管理部門對集團整體預算的執(zhí)行情況實現(xiàn)動態(tài)控制提供資料依據(jù)。

預算調(diào)整是指在預算執(zhí)行過程中由于企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，導致當初的預算編制基礎不存在，繼續(xù)執(zhí)行預算將會產(chǎn)生重大偏差，從而需要對原有預算進行修改的過程。

年度預算一經(jīng)批準，原則上不予調(diào)整。但是全面預算是企業(yè)對其未來發(fā)展所作的預測，由于未來存在各種不確定因素以及人們的預測能力有限，所以在預算實際執(zhí)行過程中經(jīng)常會出現(xiàn)一些不可抗力事件或者市場環(huán)境、經(jīng)營條件等發(fā)生重大變化，導致原有預算已經(jīng)不適應公司現(xiàn)有情況。此時如果不能及時對原預算進行調(diào)整，全面預算就失去了應有的指導作用，甚至會對企業(yè)經(jīng)營起反作用，這種情況下就需要對原預算進行及時調(diào)整，這樣才能充分發(fā)揮全面預算管理的作用。當然，預算調(diào)整必須謹慎，嚴格控制調(diào)整頻率，調(diào)整重點應該放在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重要的、非正常的以及不符合常規(guī)的關鍵性差異上面，調(diào)整方案應當合理、可行，調(diào)整程序應該履行嚴格的審批程序。

績效考核是全面預算管理中的重要一環(huán)，如果企業(yè)只制定了預算目標卻不對執(zhí)行結(jié)果進行考核，就很可能導致預算目標難以實現(xiàn)、預算管理成為一紙空文。企業(yè)不應對全體員工采用統(tǒng)一的考核方法，應該根據(jù)自身特點，建立行之有效的考核制度，制定公正科學的評價指標。

企業(yè)可以根據(jù)不同的工作崗位、不同的工作級別，制定出不同的績效考核方法。比如，對企業(yè)的基層員工和普通管理人員可以采用月度績效考核方法，對企業(yè)的中高層管理人員可以采用月度績效和年度績效相結(jié)合的考核方法，而對企業(yè)負責人則可以采用年度績效結(jié)合任期內(nèi)績效兌現(xiàn)的綜合考評方法。

企業(yè)要對員工進行績效考核，就要先制定評價指標。評價指標應該根據(jù)企業(yè)預算目標分解后的各部門指標再結(jié)合各部門的工作特點制定，不僅要有財務指標，還應該有非財務指標。企業(yè)對各部門進行考評時，應先將實際計算出的各項指標與企業(yè)制定的標準值相比較，得出各項指標對應的分數(shù)，然后再根據(jù)各項指標所占的比重進行加權平均，從而得出各部門的綜合分數(shù)?？荚u結(jié)果不僅應與員工的薪酬、職位掛鉤，還應根據(jù)工作的難易程度而有所區(qū)別，不能一概而論。另外還需注意，考核要有獎有罰，獎罰并舉，不能只獎不罰，只有這樣才能激發(fā)員工工作的積極主動性，增強其責任感。

四、結(jié)語

全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)一項重要的管理工具和管理手段，它可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標、長短期目標和企業(yè)的年度行動計劃協(xié)調(diào)起來，可以將企業(yè)集團及其各個分部的目標進行整合，可以更好地將企業(yè)戰(zhàn)略“落地”，強力保障了企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)應持續(xù)提升員工全面預算管理認同感和能力水平，不斷完善全面預算管理機制，加強預算執(zhí)行過程管控，重視預算執(zhí)行分析與考核，通過不斷改進和完善全面預算管理工作，來提高企業(yè)管理水平，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：鄧云（1977— ），女，漢族，江蘇連云港人。主要研究方向：企業(yè)全面預算管理。